 |
Классификация хозяйственных средств предприятия
|
|
|
|
и их источников, тыс. руб.
| Средства предприятия | Сумма | Источники образования средств | Сумма |
| 1. Внеоборотные активы | 3. Собственный капитал | ||
| Здания и сооружения | Уставный капитал | ||
| Машины и оборудование | Добавочный капитал | ||
| Транспортные средства | Резервный капитал | ||
| Инструмент, инвентарь | Амортизация основных средств | ||
| Нематериальные активы | Амортизация нематериальных активов | ||
| Итого по группе | Прибыль (убытки) | ||
| 2. Оборотные активы | Итого по группе | ||
| Производственные запасы | 4. Долгосрочный заемный капитал | ||
| Готовая продукция | Долгосрочные кредиты, займы | ||
| Незавершенное производство | 5. Краткосрочный заемный капитал | ||
| Расчеты с покупателями | Краткосрочные кредиты, займы | ||
| Денежные средства: | Расчеты с поставщиками | ||
| - касса | Расчеты с бюджетом | ||
| - расчетные счета | Расчеты с персоналом по оплате труда | ||
| - валютные счета | Расчеты с внебюджетными фондами | ||
| Итого по группе | Итого по группе | ||
| Всего хозяйственных средств | Всего источников средств |
Таблица 3
Баланс предприятия
| АКТИВ | На начало года | На конец периода |
| 1. Внеоборотные активы | ||
| Нематериальные активы | ||
| Основные средства | ||
| Незавершенное строительство | ||
| Долгосрочные финансовые вложения | ||
| Итого по разделу 1 | ||
| 2. Оборотные активы | ||
| Запасы | ||
| в т.ч.: сырье, материалы | ||
| - затраты в незавершенном производстве | ||
| - готовая продукция и товары для перепродажи | ||
| Налог на добавленную стоимость | ||
| Дебиторская задолженность | ||
| в т.ч. покупатели и заказчики | ||
| Краткосрочные финансовые вложения | ||
| Денежные средства | ||
| Итого по разделу 2 | ||
| БАЛАНС | ||
| ПАССИВ | ||
| 3. Капитал и резервы | ||
| Уставный капитал | ||
| Добавочный капитал | ||
| Резервный капитал | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
| Итого по разделу 3 | ||
| 4. Долгосрочные обязательства | ||
| Займы и кредиты | ||
| Итого по разделу 4 | ||
| 5. Краткосрочные обязательства | ||
| Займы и кредиты | ||
| Кредиторская задолженность | ||
| в т.ч.: поставщики и подрядчики | ||
| - задолженность перед персоналом организации | ||
| - задолженность перед внебюджетными фондами | ||
| - задолженность по налогам и сборам | ||
| - прочие кредиторы | ||
| Задолженность перед учредителями | ||
| Резервы предстоящих расходов | ||
| Итого по разделу 5 | ||
| БАЛАНС |
Таблица 4
|
|
|
Журнал хозяйственных операций предприятия за месяц
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма | Корреспонденция | |
| дебет | кредит | |||
| На склад поступили материалы от поставщика | ||||
| С расчетного счета оплачен счет за доставку материалов | ||||
| Экспедитору Иванову выданы из кассы под отчет деньги | ||||
| Израсходованы материалы по учетным ценам: а) на производство продукции б) на содержание и эксплуатацию оборудования в) на нужды цеха г) на нужды управления | ||||
| Начислена заработная плата: а) рабочим за изготовление продукции; б) персоналу, обслуживающему оборудование; в) персоналу цеха; г) персоналу управления предприятием. | ||||
| Определена сумма страховых взносов с заработной платы работников предприятия | ||||
| Начислена амортизация основных средств: а) производственного назначения; б) цехового назначения; в) управления. | ||||
| Принят к оплате счет «Самараэнерго» за электроэнергию, потребленную: а) на технологические нужды по изготовлению продукции; б) на нужды цеха; в) на нужды управления. | ||||
| Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам | ||||
| Кассир получил деньги на выплату заработной платы | ||||
| Выплачена заработная плата из кассы | ||||
| Списаны: а) расходы по содержанию и эксплуатации оборудования; б) расходы на содержание цеха; в) расходы на управление предприятием. | ||||
| Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости. | ||||
| Списана фактическая себестоимость реализованной продукции | ||||
| Израсходованы материалы на упаковку реализованной продукции | ||||
| Принят к оплате счет автобазы за перевозку реализованной продукции | ||||
| Экспедитор оплатил погрузку на автомашину и разгрузку с автомашины реализованной продукции | ||||
| С расчетного счета перечислено за доставку реализованной продукции покупателю | ||||
| Экспедитор Иванов возвратил в кассу неизрасходованную подотчетную сумму | ||||
| Расходы по реализации включаются в полную себестоимость | ||||
| На расчетный счет поступили деньги от покупателей за реализованную им продукцию | ||||
| Определен и списан финансовый результат от реализации продукции. | ||||
| Итого по операциям за месяц |
|
|
|
Таблица 5
Суммы по хозяйственным операциям за месяц, руб.
| Номер опер. по табл. 4 | Суммы по вариантам, руб. | |||||||||
| 4а | ||||||||||
| 4б | ||||||||||
| 4в | ||||||||||
| 4г | ||||||||||
| 5а | ||||||||||
| 5б | ||||||||||
| 5в | ||||||||||
| 5г | ||||||||||
| ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | |
| 7а | ||||||||||
| 7б | ||||||||||
| 7в | ||||||||||
| 8а | ||||||||||
| 8б | ||||||||||
| 8в | ||||||||||
| 12а, 12б, 12в | ? ? ? | ? ? ? | ? ? ? | ? ? ? | ? ? ? | ? ? ? | ? ? ? | ? ? ? | ? ? ? | ? ? ? |
| ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | |
| ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | |
| ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | |
| ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | |
| ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? |
|
|
|
Методические указания
Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятий. В настоящее время все предприятия, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности обязаны вести бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству. Каждый совершившийся факт хозяйственной деятельности предприятий, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.
Особенностью бухгалтерского учета является его сплошное. непрерывное и документированное отражение хозяйственных операций. В бухгалтерском учете применяются все виды измерителей: трудовой, натуральный, денежный. Натуральный измеритель применяется при измерении и учете однородных предметов. Трудовые измерители позволяют определить затраченное время и труд. Однако наиболее широко применяется денежный измеритель.
|
|
|
Как и любая другая экономическая наука, бухгалтерский учет имеет свои предмет и метод. Предметом бухгалтерского учета является наличие и движение хозяйственных средств предприятия. Объектами бухгалтерского учета являются каждый вид хозяйственных средств предприятия, а также хозяйственные процессы.
Средства в распоряжении предприятий классифицируются по следующим признакам:
а) по составу и размещению;
б) по источникам образования и назначения.
По составу и размещению средства предприятия делятся на внеоборотные и оборотные. К внеоборотным средствам относятся средства труда со сроком использования более 12 месяцев, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и нематериальные активы. Они многократно участвуют в процессе производства и переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт частями в течение всего срока службы.
К оборотным средствам относятся средства труда со сроком службы менее 12 месяцев, предметы труда, производственные затраты, фонды обращения. Предметами труда являются материалы, сырье, топливо, тара, запасные части, конструкции и детали. Предметы труда участвуют в одном производственном цикле и переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт полностью.
Производственные затраты включают незавершенное производство, полуфабрикаты собственного изготовления, расходы будущих периодов.
К фондам обращения относят готовую продукцию на складе, денежные средства в кассе и банке, денежные документы, краткосрочные вложения и средства в расчетах.
Хозяйственные средства предприятия образуются за счет определенных источников. Они показывают, откуда у предприятия образовались средства и на какие цели они предназначены. По источникам образования и назначения хозяйственные средства предприятия делятся на собственные и привлеченные.
К источникам собственных средств относятся уставный капитал, резервный капитал, амортизация основных средств и нематериальных активов, прибыль. Уставный капитал представляет собой сумму вкладов учредителей в данное предприятие, то есть включает стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных средств и денежных взносов в момент регистрации предприятия.
Резервный фонд образуется за счет отчислений от прибыли и предназначен для выплаты доходов участникам при недостаточности прибыли, на покрытие убытка за год, на увеличение уставного капитала.
|
|
|
Амортизация основных средств и нематериальных активов представляют собой часть стоимости средств труда, утраченной в процессе эксплуатации.
Прибыль предприятия – это часть чистого дохода предприятия, она определяется как разница между доходами от продажи производственной продукции, работ и услуг и расходами по их производству и реализации.
Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет единая система способов и приемов отражения и обобщения объектов учета.
Метод бухгалтерского учета состоит из следующих элементов:
- документация и инвентаризация
- бухгалтерские счета и двойная запись
- оценка и калькуляция
- бухгалтерский баланс и отчетность.
Бухгалтерский учет осуществляется в три этапа: первичный, текущий и заключительный. На каждом этапе применяются определенные элементы метода бухгалтерского учета.
На первом этапе применяются такие приемы, как документация и инвентаризация как способы первичного наблюдения и контроля хозяйственных явлений.
Документация – это способ первичного отражения всех видов хозяйственных средств, источников их формирования, хозяйственных процессов и хозяйственных операций, позволяющий осуществить сплошное и непрерывное наблюдение. Это первичная регистрация хозяйственных операций в момент и в местах их совершения. В бухгалтерском учете ни одна операция не может быть произведена без оформления документов. Документ представляет собой письменное подтверждение совершения операции.
Инвентаризация представляет собой способ сверки фактического наличия средств предприятия с данными бухгалтерского учета и выявление незафиксированных в документах объектов бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества предприятия. Проводится инвентаризация инвентаризационной комиссией, назначаемой руководителем предприятия. Данные инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи. Результат инвентаризации оформляется протоколом инвентаризационной комиссии, на основании которого производятся бухгалтерские записи по учету недостач и излишков, выявленных при проведении инвентаризации.
В текущем учете применяются такие приемы, как оценка и калькуляция как способы стоимостного измерения учитываемых объектов, а также счета бухгалтерского учета и двойная запись на счетах как способы текущей регистрации и группировки отражаемых изменений в процессе движения хозяйственных средств.
Бухгалтерские счета – это способ экономической группировки и отражения все видов средств, источников их образования и хозяйственных процессов, позволяющий получить необходимую информацию по конкретному объекту. На счетах систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источников его образования и хозяйственных операциях. Счета открываются на каждый объект учета. Графически счета представляют собой двухстороннюю таблицу, левая сторона которой называется «Дебет», а правая «Кредит». Каждому счету присваивается наименование того объекта, для учета которого предназначен данный счет. Счет имеет остаток (сальдо) на начало и конец месяца, а также сумму оборотов за месяц по дебету и кредиту.
Счета бывают активные и пассивные, а также активно-пассивные. Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств. Эти счета имеют начальные и конечные остатки по дебету. Остаток на конец месяца в активных счетах определяется следующим образом: к остатку на начало месяца прибавляется оборот по дебету за месяц и вычитается оборот по кредиту за месяц. Пассивные счета открываются для учета источников образования хозяйственных средств. Эти счета имеют начальные и конечные остатки по кредиту. Остаток на конец месяца определяется следующим образом: к остатку на начало месяца прибавляется оборот за месяц по кредиту и вычитается оборот за месяц по дебету. Активно-пассивные счета имеют смешанный характер, то есть сочетают в себе признаки активных и пассивных счетов. У таких счетов остаток может быть и дебетовый, и кредитовый. Дебетовый остаток показывает сумму задолженности предприятия перед другими предприятиями (дебиторская), кредитовый остаток показывает сумму задолженности других предприятий перед данным предприятием (кредиторская). При составлении баланса остаток по активным счетам показывается в активе баланса, по пассивным счетам показывается в пассиве баланса, а по активно-пассивным счетам – развернуто, то есть дебетовый остаток – в активе баланса, кредитовый остаток – в пассиве баланса.
Активный счет
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на начало месяца Сн | |
| Операции, увеличивающие остаток хозяйственных средств + | Операции, уменьшающие остаток хозяйственных средств - |
| Оборот по дебету Од | Оборот по кредиту Ок |
| Остаток на конец месяца Ск | |
| Ск = Сн + Од - Ок |
Пассивный счет
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на начало месяца Сн | |
| Операции, уменьшающие остаток хозяйственных средств - | Операции, увеличивающие остаток хозяйственных средств + |
| Оборот по дебету Од | Оборот по кредиту Ок |
| Остаток на конец месяца Ск | |
| Ск = Сн + Ок - Од |
Схема отражения хозяйственных операций на счетах
По способу обобщения и группировки учетных данных бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета применяются для укрупненного учета средств и источников их образования в едином денежном измерителе. Учет, осуществляющийся на этих счетах, называется синтетическим. Аналитические счета открываются к синтетическим счетам для конкретизации общих показателей, содержащихся в синтетических счетах. Аналитические счета ведутся не только в денежном, но и в натуральном и трудовом измерителях. Хозяйственная операция, отраженная в синтетическом учете, обязательно отражается и на аналогичных аналитических счетах. Начальный и конечный остатки, а также обороты за месяц по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны суммам остатков и оборотов аналитических счетов, открываемых в развитие синтетического счета. Промежуточное положение между аналитическими и синтетическими счетами занимают субсчета или счета этого порядка. Они представляют дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета.
Записи на бухгалтерских счетах производятся методом двойной записи, то есть одна и та же сумма отражается в дебете одного счета и в кредите другого счета. Взаимная связь между счетами, возникающая в этом случае, называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в ней, называются корреспондирующими. Запись хозяйственной операции по бухгалтерским счетам с указанием дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы по операциям называется бухгалтерской записью, или проводкой, или контировкой.
Для обобщения разнородных операций их выражают в одном измерителе. Это достигается с помощью оценки. Оценка – это способ стоимостного содержания объектов бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении. Натуральные показатели, содержащиеся в документах, переводят в денежные путем умножения установленной цены на количество, указанное в документах. В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценок: первоначальная стоимость, остаточная стоимость, фактическая себестоимость, отпускная цена.
Для подсчета затрат, относящихся к каждому объекту счета, применяется такой элемент метода бухгалтерского учета, как калькуляция. Калькуляция - это способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости изготовления единицы продукции, работ, услуг. Калькуляция позволяет определить фактическую себестоимость объекта, она является основой денежной оценки. Калькуляция составляется по статьям расходов в целом на объект или единицу продукции, она содержит данные о плановой и фактической себестоимости продукции и отклонениях между ними.
На третьем, заключительном этапе бухгалтерского учета, применяются такие способы, как бухгалтерский баланс и отчетность как способы заключительного обобщения учетных записей.
Бухгалтерский баланс – то способ получения обобщенных данных о состоянии средств по их составу, размещению, источникам формирования и назначению на отчетную дату. Метод балансового обобщения широко применяется в учете. Его содержание заключается в сбалансированности, то есть в количественной увязке качественно разносторонних факторов производства. Элементом балансового метода является баланс. По форме баланс представляет собой двухстороннюю таблицу: в левой стороне приводятся виды средств и их размещение (актив), в правой части отражаются источники средств и их назначение (пассив). Итоги актива и пассива всегда равны, так как одна и та же сумма показывается с двух сторон по двум статьям баланса. Статьи баланса сгруппированы по основным разделам экономической классификации хозяйственных средств, а для анализа приводятся данные на начало и конец отчетного периода.
Отчетность – это способ получения обобщенных данных по установленным экономическим показателям, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность предприятия за определенный период. В отчетности приводятся следующие показатели: объем реализации, себестоимость реализованной продукции, финансовые показатели работы предприятия, состояние хозяйственных средств и источников их образования. Показатели форм отчетности дополняют и раскрывают наиболее важные статьи баланса.
Основными носителями учетной информации являются регистры бухгалтерского учета. Они представляют собой таблицы различной формы, предназначенные для записи данных из первичных документов с целью группировки и дальнейшего использования информации в учете. К учетным регистрам относятся карточки, журналы, книги.
В настоящее время существуют три формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, таблично-автоматизированная. Мемориально-ордерная форма применяется в торговле, материально-техническом обеспечении. Главный регистр – мемориальный ордер. Записи в мемориальные ордера ведутся в хронологическом порядке. Эта форма учета простая, но при ней очень большой разрыв между аналитическим и синтетическим учетом.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета широко применяется во всех сферах деятельности. Главным учетным регистром является журнал-ордер. Журналы-ордера открываются на один или несколько синтетических счетов. Они строятся по кредитовому признаку. Записи в них ведутся с первичных документов или группировочных (вспомогательных) ведомостей. По окончании месяца в журналах-ордерах подсчитываются обороты за месяц и выводятся остатки на конец месяца. Затем эти данные переносятся в главную книгу, которая строится по дебетовому признаку. Остатки по синтетическим счетам на конец месяца служат основанием для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
Для проверки правильности учетных данных и их обобщения в бухгалтерии составляется оборотная ведомость. В ней по каждому синтетическому счету записываются начальный остаток, оборот за месяц по дебету и кредиту и конечный остаток. В оборотной ведомости должны быть три пары равных итогов. Итог остатков по всем активным счетам должен быть равен итогу остатков по всем пассивным счетам, как на начало, так и на конец месяца. Это равенство обусловлено тем, что итоги остатков отражают общие суммы средств предприятия и их источников на определенную дату. Равенство итогов оборотов за месяц по дебету и кредиту объясняется тем, что каждая операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, т.е. по дебету одного и кредиту другого счетов.
Библиографический список
Основная литература
1. Осипова, И. В. Бухгалтерский учет и анализ. Сборник задач [Электронный ресурс]: учебное пособие для вузов / И. В. Осипова, Е. Б. Герасимова; рек. УМО. - Электрон. текстовые дан. - Москва: КноРус, 2013. - 248 с. - (Бакалавриат). - ISBN 978-5-406-02647-2: Б. ц.
2. Ельчанинова, О. В. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: учебное пособие для вузов / О. В. Ельчанинова, С. А. Тунин, И. Б. Манжосова; под ред. Е. И. Костюковой; рек. УМО. - Электрон. текстовые дан. - Москва: КноРус, 2015. - 406 с. - (Бакалавриат). - ISBN 978-5-406-04112-3: Б. ц.
Дополнительная литература
1. Саполгина, Л. А. Бухгалтерский учет и анализ. Краткий курс [Электронный ресурс]: учебное пособие для вузов / Л. А. Саполгина; рек. УМО. - Электрон. текстовые дан. - Москва: КноРус, 2015. - 152 с. - (Бакалавриат). - ISBN 978-5-406-02983-1: Б. ц.
Информационные ресурсы
1. http://www.consultant.ru/ - Консультант Плюс
2. http://www.garant.ru/ - Гарант
3. http://economicus.ru/ - Образовательно-справочный сайт по экономике (проект института «Экономическая школа»)
4. http://www.finansy.ru/ - Экономика и финансы – публикации, статьи, обзоры, аналитика
5. http://www.akm.ru/rus/defa ult.stm - AK&M Информационно-аналитическое агентство (финансовая аналитика)
6. http://www.ecsocman.edu.ru/ - Федеральный образовательный портал – Экономика, Социология, Менеджмент
7. http://dic.academic.ru/searc hall.php – Словари и энциклопедии
8. http://www.fin-izdat.ru/journal/fa/ - Журнал «Финансовая аналитика: проблемы и решения»
9. http://www.fin-izdat.ru/journal/analiz/ - Журнал «Экономический анализ: теория и практика»
10. http://www.eg-online.ru/ Журнал «Экономика и жизнь»
11. http://www.expert.ru/ - Журнал «Эксперт»
12. http://www.vopreco.ru/ - Журнал «Вопросы экономики»
13. http://www.kommersant.ru/ - Ежедневная газета «Коммерсантъ»
14. http://fin-admin.com - Онлайн расчет финансового состояния предприятия
|
|
|
