 |
На субсчете 55.1 учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
|
|
|
|
Тема 7. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Учет операций по валютным счетам
Учет операций по специальным счетам
Учет переводов в пути
Учет операций по валютным счетам
Реализации единой государственной валютной политики обеспечивает Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в уполномоченном банке, как в РФ, так и за ее пределами. Количество открываемых валютных счетов не ограничивается. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют.
На основании договора банковского счета уполномоченный банк открывает организации одновременно 2 валютных счета: текущий и транзитный.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом используют счет 52 «Валютные счета».
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
52.1. – «Валютные счета внутри страны»:
52.1.1. – «Транзитные валютные счета»;
52.1.2. «Текущие валютные счета»;
52.2. - «Валютные счета за рубежом».
Транзитный валютный счет используется для идентификации поступления иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций. На транзитный валютный счет зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента. Исключение составляют 3 вида поступлений, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет:
1) денежные средства, поступающие с 1 текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке на другой транзитный валютный счет, открытый в этом же банке - Дт 52.1.2 Кт 52.1.2;
|
|
|
2) денежные средства, поступающие от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между банком и резидентом договорам;
3) денежные средства, поступающие с текущего валютного счета резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытого в одном уполномоченном банке.
Перечень операций по списанию денежных средств с транзитного валютного счета является закрытым:
1) списание на отдельный лицевой счет - средства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке - Дт57Кт52.1.1.;
2) на счета иных лиц для оплаты расходов и платежей, связанных с исполнением экспортных сделок - Дт 60, 76 Кт 52.1.1.;
3) для зачисления на текущий валютный счет резидента, открытый в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет, открытый в другом уполномоченном банке поступлений в иностранной валюте, не подлежащей обязательной продаже; части валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи - Дт 52.1.2 Кт 52.1.1;
4) для возврата ошибочно поступивших в пользу резидента денежных средств - Дт 62 Кт 52.1.1.
Текущий валютный счет открывается организациям для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.
Поступления на текущий валютный счет:
1) зачисление валюты с транзитного валютного счета, которая не подлежит обязательной продаже, осталась после обязательной продажи экспортной валютной выручки, получена от продажи валютных векселей этого же банка: Дт 52.1.2 Кт 52.1.1;
2) зачисление иностранной валюты, купленной за рубли на внутреннем валютном рынке: Дт 52.1.2 Кт 57;
3) зачисление иностранной валюты, не использованной для оплаты расходов на заграничные командировки, а также полученной от продажи дорожных чеков - Дт 52.1.2 Кт 50.
Списание с текущего валютного счета:
|
|
|
1) перечисление денежных средств на валютный счет за границей: Дт52.2 Кт 52.1.2;
2) для оплаты обязательных платежей в иностранной валюте: Дт60,76Кт52.1.2 (поставщикам, транспортной организации, консультационные, страхование);
3) погашение кредитов и % по ним, полученным в иностранной валюте: Дт 66,67 Кт 52.1.2;
4) для оплаты импортных товаров, работ, услуг - Дт 60 Кт 52.1.2.
5) снятие наличной валюты для оплаты командировочных расходов сотрудников - Дт 50 Кт 52.1.2.;
6) добровольная продажа иностранной валюты - Дт 57 Кт 52.1.2.
Учет денежных средств на прочих счетах в банке
Денежные средства, обособленно используемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах в банках. К вложениям денежных средств на определенные цели относятся аккредитивы, чековые книжки, депозитные и другие счета.
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55.1. - «Аккредитивы»;
55.2. - «Чековые книжки»;
55.3. - «Депозитные счета».
На субсчете 55.1 учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи.
Плательщик представляет в обслуживающий банк заявление об открытии аккредитива, в котором по установленной форме содержатся номер и дата аккредитива, сумма аккредитива, реквизиты плательщика, реквизиты банка-эмитента, реквизиты получателя средств, реквизиты исполняющего банка, вид аккредитива, срок действия аккредитива, способ исполнения аккредитива, перечень документов, представляемых получателем средств, и требования к представленным документам, назначение платежа, срок представления документов, необходимость подтверждения (при наличии), порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков.
|
|
|
Аккредитивы могут быть:
1) покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
2) отзывные и безотзывные.
Покрытые (депонированные) аккредитивы – аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент за счет средств плательщика перечисляет сумму аккредитива (покрытие) с расчетного счета в распоряжение исполняющего банка поставщика на срок действия аккредитива.
Непокрытый (гарантированный) аккредитив – аккредитив, при открытии которого банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Непокрытые (гарантированные) аккредитивы открываются только при наличии корреспондентских отношений между банком плательщика и банком поставщика.
Отзывной аккредитив – аккредитив, который может быть изменен или аннулирован без предварительного согласия с поставщиком. Если не соблюдаются условия договора или банк плательщика не может гарантировать оплату по непокрытому аккредитиву, плательщик, как правило, требует аннулировать аккредитив. Такое распоряжение плательщик дает через свой банк, который извещает об этом банк поставщика, а он ставит в известность организацию-поставщика.
Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого он был открыт. Если нет четкого указания, то аккредитив считается отзывным.
Закрытие аккредитива возможного в следующих случаях:
1) по окончании срока аккредитива;
2) согласно заявлению поставщика об отказе использовать аккредитив до истечения срока;
3) согласно заявлению покупателя об отказе аккредитива полностью или частично;
4) при неполном использовании аккредитива, т. е. сумма счетов поставщика оказалась меньше, чем депонированная сумма на счете 55.1.
В данных случаях банк поставщика отправляет уведомление банку покупателя, и неиспользованная сумма зачисляется на тот счет, с которого были депонированы средства на открытие аккредитива.
|
|
|
Покрытый аккредитив
Списание денежных средств для открытия покрытого аккредитива оформляется бухгалтерскими записями:
Дт 55.1 Кт 51 - выставление аккредитива за счет собственных средств с расчетного счета;
Дт 55.1 Кт 52 - выставление аккредитива за счет собственных средств с валютного счета;
Дт 55.1 Кт 66 - выставление аккредитива за счет краткосрочных кредитов.
Основанием для таких учетных записей являются выписки специальных счетов в банках с прилагаемыми к ним документами.
Расчеты аккредитивами осуществляются в следующем порядке: поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя только после получения извещения об открытии аккредитива и представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов, товарно-транспортные и другие документы, подтверждающие факт отгрузки продукции в адрес покупателя. Исполняющий банк проверяет представленные документы и зачисляет сумму аккредитива на счет получателя средств. Одновременно исполняющий банк направляет в банк-эмитент уведомление об использовании аккредитива с приложением документов, подтверждающих факт совершения сделки по договору. Банк-эмитент сообщает покупателю об использовании аккредитива и передает ему документы, подтверждающие отгрузку товаров.
Использование суммы аккредитива отражается записью:
Дт 60, 76 Кт 55.1. - оплата счетов поставщиков с аккредитивного счета.
Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены, что отражается бухгалтерскими записями:
Дт 51 Кт 55.1. - неиспользованные суммы аккредитива внесены на расчетный счет;
Дт 52 Кт 55.1. - неиспользованные суммы аккредитива внесены на валютный счет;
Дт 66 Кт 55.1. - неиспользованные суммы аккредитива списаны на погашение кредита банка.
Аналитический учет по счету 55.1. ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, суммам их использования, срокам открытия и закрытия.
Непокрытый аккредитив
Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55.1. не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
При открытии непокрытого аккредитива делается запись в дебет забалансового счета 009:
Дт 009 - открыт непокрытый аккредитив.
Использование непокрытого аккредитива отражается записями:
Кт 009 - израсходованы средства аккредитива;
Дт 60, 76 Кт 51, 52 - произведены расчеты с поставщиком.
На счете 55.2. «Чековые книжки», учитывается движение средств, находящихся на чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется ГК РФ, а также правила расчетов между организациями, установленными банками.
|
|
|
Чек - это ценная бумага, которая представляет собой ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Для получения платежа по чеку необходимо предъявить его в банк, обслуживающий чекодержателя.
Выдача чековых книжек банком за счет собственных средств организации или краткосрочных кредитов отражается бухгалтерскими записями:
Дт 55.2. Кт 51 - выдача чековой книжки за счет собственных средств с расчетного счета;
Дт 55.2. Кт 52 - выдача чековой книжки за счет собственных средств с валютного счета;
Дт 55.2. Кт 66 - выдача чековой книжки за счет краткосрочных кредитов.
Предъявленные к оплате в банк используемые чеки при приобретении материальных ценностей отражаются записью:
Дт 60, 76 Кт 55.2. - предъявлены к оплате в банк используемые чеки при приобретении материальных ценностей.
Суммы неиспользованных чеков и возвращенных в кредитную организацию записью:
Дт 51 Кт 55.2. - неиспользованные суммы чеков внесены на расчетный счет;
Дт 52 Кт 55.2. - неиспользованные суммы чеков внесены на валютный счет;
Дт 66 Кт 55.2. - неиспользованные суммы чеков списаны на погашение кредита банка.
Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, остаются на счете 55.2, что должно соответствовать остатку по выписке банка данного счета.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждой полученной чековой книжке.
Чеки являются бланками строгой отчетности (БСО) и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.
Дт 006 - оприходованы чеки, полученные в банке.
Кт 006 - списаны использованные чеки.
Кт 006 - списаны чеки, возвращенные в банк.
Вложения свободных денежных средств организации в банковские вклады отражаются на счете 55.3. «Депозитные счета». При открытии депозитных счетов в зависимости от сроков возмещения и условий снятия денег различают вклады до востребования и срочные вклады. По вкладам до востребования не устанавливаются их минимальный размер и сумма неснимаемого остатка. По этим вкладам организация имеет право на закрытие депозитного счета по первому требованию.
Вклад организации денежных средств по срочному депозиту осуществляется на срок, установленный договором. В случае долгосрочного снятия денежных средств с депозитного счета организация теряет установленный договором процент дохода; кредитные учреждения по данному депозиту начисляют процент, предусмотренный для вкладов до востребования.
Перечисление денежных средств организация отражает на основании депозитного договора и выписки с расчетных и других счетов в банках:
Дт 55.3. Кт 51 - открытие депозита за счет собственных средств с расчетного счета;
Дт 55.3. Кт 52 - открытие депозита за счет собственных средств с валютного счета.
При отражении суммы начисленных процентов по вкладам на депозитных счетах делается запись:
Дт 55.3. Кт 91.1. - начислены проценты по вкладам на депозитных счетах.
При возврате вкладов кредитной организацией производятся записи:
Дт 51 Кт 55.3. - возвращен вклад на расчетный счет;
Дт 52 Кт 55.3. - возвращен вклад на валютный счет.
Аналитический учет ведется по каждому вкладу согласно договору с банком с указанием сроков вклада и их возврата.
На отдельных субсчетах к счету 55 могут учитываться движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования; средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.
Учет переводов в пути
Переводы в пути – это денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отправлений с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению.
В период передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитываются на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 является квитанция кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.
По дебету счета 57 отражаются денежные средства, внесенные в банки или почтовые отделения для зачисления на расчетный счет организации, а по кредиту – их поступление на расчетный счет.
Дт 57 Кт 50 – наличные денежные средства сданы кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям.
Затем на основании выписки банка (как правило, на следующий банковский день) необходимо отразить зачисление денег на расчетный счет организации:
Дт 51, 52 Кт 57 - учтено поступление денег на расчетный или валютный счет.
|
|
|
