Тема 2. Аудит учета и отчетности операций по реализации продукции.

Проверка организации учета по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

 

Задание 1. Используя ведомость отгрузки и реализации продукции (табл.1.), осуществить проверку этого регистра, ответив на следующие вопросы:

1. Как должен осуществляться учет счетов-фактур?

Согласно п.9 Указа Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08.05.96г. №685 все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг). При этом в Порядке ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС закреплено, что счетом-фактурой оформляется каждая отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом.

Учет счетов-фактур производится:

1. В книге продаж. В хронологическом порядке по мере отгрузки товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса), но не позднее 10 дней с даты отгрузки или получения предоплаты соответствующие счета-фактуры должны быть отражены в книге продаж. Данные по всем счетам-фактурам, занесенным в книгу продаж являются основанием для правильного и своевременного исчисления налогооблагаемого оборота по НДС.

2. В книге покупок. Если суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам подлежат зачету, то эти счета-фактуры переносятся из журнала учета полученных счетов-фактур в книгу покупок в тот отчетный период, когда возникло право на их возмещение из бюджета.

Право на возмещение из бюджета сумм НДС возникает в случае если товар (услуга, работа) оплачен (и в платежном документе выделена сумма НДС), получен (в накладной также должен быть выделен НДС) и выписан счет-фактура.

Если суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам не подлежат зачету или счет-фактура выписан на необлагаемую продукцию, то эти счета-фактуры переносятся из журнала учета в книгу покупок в тот отчетный период, когда осуществляется бухгалтерский учет этих операций. Необходимо организовать также раздельный учет по приобретаемым ресурсам, используемым при производстве дотируемой продукции.

Необходимо также отметить, что счета-фактуры, выписанные по предоплате, не учитываются в книге покупок.

2. Какая стоимостная величина является вступительным сальдо по счету 62?

Вступительным сальдо будет являться по дебету - сумма задолженности покупателей и заказчиков по отгруженной им продукции, сданным работам, услугам, по кредиту – сумма задолженности организации перед покупателями.

3. Как проверить правильность вступительного сальдо по счету 62?

4. Какие стоимостные величины Ведомости отгрузки и реализации продукции представляют собой дебетовый и кредитовые обороты счета 62.

      Дебетовый оборот составляют суммы отгруженных товаров в отчетном месяце – в данном случае 48000+72000=120000. В кредитовый оборот входят суммы полученные за товар (работы, услуги), в данном случае – 48000.

При проверки ведомости отгрузки и реализации продукции за 1999г. обнаружены следующие ошибки

Дата и номер счет-фактуры	Дата и № накладной	Покупатель	Количество отгруженной продукции	Отпускная цена за единицу отгруженной продукции	Стоимость отгруженной продукции по отпускной цене включая НДС	Стоимость отгруженной продукции без НДС	Отметки об оплате	Сумма оплаты
Отгружены и не оплачены в предыдущие периоды			4	12000	48000	40000	-	-
Итого			4		48000	40000	-	-
Отгружено в 1998г			4 6	12000 12000	48000 72000	40000 60000		48000
Итого			10		120000	100000		48000
Всего			14		168000	140000		48000

 

 

2.2. Проверка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у предприятий, осуществляющих учет реализации по методу начисления («отгрузка»), учет выручки для целей налогообложения – кассовым методом («по оплате»).

     Правильность формирования выручки контролируется на основе записей в журнале-ордере №11 по кредиту счета №46, в корреспонденции со счетом 62 или 51,52.

 

Журнал-ордер №11 за 1998г.

Показатель	Сумма
По счету 45 «Товары отгруженные»
1.Фактическая себестоимость отгруженной и неоплаченной продукции /сальдо/	32000
2.Отгруженная и неоплаченная продукция по предъявленным счетам /сальдо/	48000
3. Фактическая себестоимость продукции в течении месяца	96000
4. Отгруженная в течение месяца продукция по предъявленным счетам	120000
5. Фактическая себестоимость продукции в течение месяца и остатка	128000
6. Отгруженная в течение месяца продукция и её остаток по предъявленным счетам	168000
7. Процентное отношение фактической себестоимости к сумме по предъявленным счетам	76%
8. Сальдо отгруженной, но не оплаченной на конец месяца продукции по предъявленным счетам	72000
9. Фактическая себестоимость отгруженной и не оплаченной продукции /сальдо/	54720
По счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)
10. Реализованная /оплаченная/ продукция	120000
11. НДС в составе реализованной /оплаченной/ продукции	20000
12. Фактическая себестоимость реализованной продукции	73280
13. Коммерческие расходы	-
14. Прибыль	26720
15. Убыток	-

 

В случае, если учетная политика предприятия «по оплате» делается корректировка прибыли для целей налогообложения:

1. Изменение выручки от реализации (без НДС) 40000-60000=-20000

2. Изменение себестоимости реализованной продукции: 32000-54720=-22720

3. Итого (-20000)-(-22720)=2720

Журнал хозяйственных операций, на наш взгляд, будет выглядеть следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Кор.счет		Сумма
	Дебет	Кредит
Списаны фактические затраты на производство продукции	40	20	54000
Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	46	40	96000
Начислена выручка от реализации по отгрузке продукции (10 изделий по продажной цене 12000)	62	46	120000
Начислен НДС от выручки по отгрузке	46	76	20000
Начислена прибыль от реализации по отгрузке	46	80	4000
Поступили денежные средства в оплату продукции, отгруженные в предыдущие периоды	51	62	96000
Начислена задолженность перед бюджетом по НДС от суммы полученных денежных средств.	76	68	16000 20% от 96000= 96000/120*20

 

Используя все эти данные можем проверить отчет о прибылях и убытках:

 

Показатель	Код	Сумма
Выручка /нетто/ от реализации товаров, продукции, работ, услуг/ за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей/	010	100000
Себестоимость реализации товаров, продукции, услуг	020	96000
Коммерческие расходы	030	-
Управленческие расходы	040	-
Прибыль /убыток/ от реализации	050	4000
Прочие операционные расходы /сумма налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы/	100	1200
Прибыль /убыток/ от финансово-хозяйственной деятельности /050-100/	110	2800
Прибыль /убыток/ отчетного периода	140	2800
Налог на прибыль	150	1932
Отвлеченные средства	160	-
Нераспределенная прибыль /убыток/ отчетного периода /140-150-160/	170	868

 

Делается корректировка прибыли для целей налогообложения:

4. Изменение выручки от реализации (без НДС) 40000-60000=-20000

5. Изменение себестоимости реализованной продукции: 32000-54720=-22720

6. Итого (-20000)-(-22720)=2720

 

Т.о. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» за 1998г. выглядит следующим образом:

 

Показатели	Сумма
1. Прибыль /убыток/ по данным бух. учета 2. Изменение величены прибыли /убытка/ по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты 2.1. От реализации продукции /работ, услуг/ в результате: А). Изменения выручки от реализации продукции Б). Изменения величины себестоимости реализованной продукции   Итого по строке 2.1 (Сумма данных по строкам «А»-«Б» Прибыль с учетом корректировки	2 800 -20 000 -22 720 2 720 5 520

 

 

Расчет налога от фактической прибыли:

 Валовая прибыль - 5 520

Ставка налога на прибыль -35% 

Налог на прибыль: 5520*35%=1932

 

 

Литература:

Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. М.1996г.  

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.1998г.

Козлова Е.П и др. Бухгалтерский учет. М.1998г.

 

12	Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: