 |
Методы учета доходов и расходов.
|
|
|
|
Основные характеристики налога
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
-российские организации;
-иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1)для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляемых деятельность в РФ через постоянные представительства – полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.
Глава 25 НК РФ наряду с общей налоговой ставкой в размере 24%, устанавливает специальные налоговые ставки для определенных видов доходов, полученных или выплачиваемых российскими организациями. Уплата налога по таким доходам производится в иные сроки. Так, налог должен быть удержан источником выплаты из суммы выплачиваемого дохода при выплате дивидентов российским организациям – по ставке 6%, иностранным организациям – по ставке 15%.
Доходы
Рассмотрим доходы, облагаемые по ставке 24%, получаемые российскими организациями.
Доходы, учитываемые при исчислении прибыли, облагаемой по ставке в размере 24%, подразделяются в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом гл.25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход как доход от реализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им видов деятельности.
|
|
|
Указанные группы доходов, в свою очередь делятся по видам доходов.
По правилам рассматриваемой главы при определении прибыли отчетного (налогового) периода, облагаемой по общей ставке в размере 24%, налогоплательщику предстоит выявить финансовый результат по десяти видам операций.
Таким образом, можно условно сказать, что налоговая база отчетного периода, налог по которой исчисляется по ставке 24%, состоит из десяти налоговых баз.
Полученные налогоплательщиком доходы, учитываемые при исчислении облагаемой по ставке 24% прибыли, целесообразно сразу группировать по следующим базам:
2. доходы от реализации ст.249, ст.315 НК РФ
1.1.выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
2. внереализационные доходы ст.250, ст.315 НК РФ
2.1.доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
2.2.доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке
2.3.иные внереализационные доходы (в том числе % по заемным обязательствам, штрафы, пени, неустойки и т.д.)
Расходы
В отношении расходов в первую очередь отмечу, что таковыми признаются обоснованные и документально потвержденные затраты, а также убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ. При этом:
- под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
- под документально потвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Кроме того, для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, подразделяемые в соответствии с НК РФ на расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы, необходимо также группировать по базам. При этом при выборе базы следует исходить из того, что расход должен быть связан с соответствущей операцией. Соответственно, одну базу могут формировать только взаимосвязанные доходы и расходы. Налогоплательщикам, опредеделяющим доходы и расходы по методу начисления, кроме того, следует распределять расходы, попавшие в базы «Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства» и «Расходы по торговым операциям», на прямые и косвенные.
|
|
|
1. на производство и реализацию ст.252, ст.315 НК РФ собственного производства
1.1.прямые ст. 318 НК РФ:
- материальные расходы, указанные как прямые, п.1 ст.254 НК РФ
- суммы начисленной амортизации по ОС, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг),ст. 256-259 НК РФ
- расходы на оплату труда основного производственного персонала с учетом работников, занятых на вспомогательных производствах, ст.255 НК РФ
- ЕСН, начисленный на оплату труда основного производственного персонала с учетом работников, занятых на вспомогательных производствах, п.1 ст.264 НК РФ
1.2.косвенные ст.318 НК РФ
- Иные материальные расходы, ст.254 НК РФ
- Суммы начисленной амортизации по НМА и по ОС, непосредственно не используемым при производстве товаров (услуг, работ), ст.256-259 НК РФ
- Расходы на оплату труда иных работников, ст.255 НК РФ
- ЕСН, начисленный на оплату труда иных работников, п.1 ст.264 НК РФ
- Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, ст.260-264 НК РФ
2. на производство и реализацию ст.252,ст.315 НК РФ учитываемые при реализации покупных товаров
2.1.покупная стоимость реализованных товаров ст 320 НК РФ
2.2.издержки обращения ст.320 НК РФ
2.2.1.прямые ст.320 НК РФ
- транспортные расходы, связанные с доставкой
2.2.2.косвенные ст.320 НК РФ
- иные расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров
3. внереализационные расходы ст.265, ст.315 Нк РФ
- учитываемые при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организациованном рынке
- учитываемые при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке
- иные внереализационные расходы (в том числе проценты по заемным обязательствам, штрафы, пени, неустойки и т.д.)
Метод начисления
|
|
|
