Принципы аудиторской деятельности.

Принципы аудита – основные правила поведения, которые должен соблюдать аудитор при выполнении своих профессиональных обязанностей.

Принципы определены в п. 3 Федерального стандарта аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Независимость -подразумевает независимость мышления и поведения аудиторов, то есть независимость рассматривается как один из основополагающих принципов аудита, предполагающий отсутствие у аудитора финансовой, имущественной, родственной или иной заинтересованности в результатах работы субъекта, а также зависимости от собственников, руководителей проверяемой организации или от третьей стороны, связанной с проверяемым субъектом.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона № 307 от 30.12.08 г. «Об аудиторской деятельности» аудиторская проверка не может проводиться в следую­щих случаях:

1) аудиторами:

· если они являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;

· состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) ауди­руемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;

2) аудиторскими организациями:

· руководители и иные должностные лица которых являются учре­дителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчет­ности;

· руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) ауди­руемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лица­ми, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтер­ского учета и составление финансовой отчетности;

· в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти ауди­торские организации являются учредителями (участниками), в отно­шении дочерних организаций, филиалов и представительств указан­ных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

3) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами,оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц.

4) порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудитор­ским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требо­ваний аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

5) аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.

Честность и объективность. Под честностью понимается не толькоправдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности всеаудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.

Профессиональная компетентность означает, что аудиторы не должны преувеличивать свои знания и опыт.

Конфиденциальность -аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения за исключением:

· сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», либо с его согласия;

· сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

· сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудитор не должен использовать информацию в ущерб интересам клиента для своей выгоды.

Профессиональное поведение - аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии и выполнять профессиональные функции в соответствии со стандартами аудиторской деятельности и этическими требованиями.

Аудиторы не должны:

· применять приемы и методы, которые могут дискредитировать профессию;

· преувеличивать присущие им квалификацию, опыт или виды услуг, которые они могут предоставить;

· пренебрежительно отзываться о работе других аудиторов;

· оказывать профессиональные услуги, не входящие в их компетенцию.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, т.е. аудитор должен критически оценивать весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучать аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики.

Этика аудитора – совокупность норм поведения аудитора, основанных на принципах аудита, которые должны соблюдаться в ходе осуществления профессиональной деятельности.

Кодекс профес­сиональной этики аудиторов – документ, устанавливающий нормы поведения аудиторов и определяющий основополагающие принципы, которые должны соблюдаться им в процессе выполнения своих профессиональных функций.

Кодекс этики аудиторов России был одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 31 мая 2007 г. протоколом № 56. Он подготовлен с учетом требований законодательства РФ на основе рекомендаций Кодекса этики МФБ с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов. Этот кодекс устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности. Он состоит из предисловия и 9 разделов:

Раздел 1. Модель поведения аудитора и аудиторской организации;

Раздел 2. Заключение договора об оказании профессиональных услуг;

Раздел 3. Конфликт интересов;

Раздел 4. Второе мнение;

Раздел 5. Гонорар и другие виды вознаграждения;

Раздел 6. Реклама и предложение профессиональных услуг;

Раздел 7. Подарки и знаки внимания;

Раздел 8. Применение принципа объективности при всех видах услуг;

Раздел 9. Применение принципа независимости при заданиях по проверке достоверности информации.

В разделе 1 Кодекса приведены основные принципы профессиональной этики аудитора (честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение) и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза оценивается иначе, чем явно незначительная, - для принятия мер предосторожности с целью устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности.

В разделах 2-9 Кодекса описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. В ней приведены примеры мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов. Кроме того, приведены примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.

Приведенные примеры не дают исчерпывающего перечня всех обстоятельств работы аудиторов, при которых могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов поведения, и не должны рассматриваться в качестве таковых. Следовательно, аудитору недостаточно просто следовать приведенным примерам, необходимо применять модель поведения к конкретным условиям работы.

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: