Выводы аудитора о сопоставимых значениях и прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности

В соответствии с МСА по итогам аудиторской проверки аудитор должен сде-лать выводы не только о достоверности показателей отчетности и хозяйственной ситуации субъекта на отчетную дату, но и оценить некоторую сопутствующую ин-формацию: сопоставимые значения (МСА 710) и прочую информацию, имеющую отношение к финансовой отчетности (МСА 720).

МСА 710 «Сопоставимые значения» обязывает аудитора определить, соответст-вуют ли сопоставимые значения во всех существенных отношениях основным принципам подготовки финансовой отчетности. При этом под сопоставимыми зна-чениями понимаются соответствующие суммы и иные раскрываемые сведения за предшествующий отчетный финансовый период или другие периоды, представлен-ные для целей сопоставления. МСА 710 выделяет два вида показателей для сопос-тавлений:

а) соответствующие показатели — это величины и прочие раскрытия инфор-мации за предшествующий период, которые включены как часть финансовой от-четности за текущий период и предназначены для прочтения в сопоставлении с величинами и иными раскрытиями информации, относящимися к текущему перио-ду 1например, суммьг доходов и расходов за текущий и прошлый периоды, приве-денные в отчете о прибылях и убытках за отчетный период);

б) сопоставимая финансовая отчетность — это значения и прочие раскрытия за предшествующий период, которые приводятся в целях сопоставления с финан-совой отчетностью текущего периода, но не являются составной частью финансо-вой отчетности текущего периода.

Объем аудита в отношении сопоставимых значений значительно меньше объема аудита отдельных показателей и отчетности в целом за текущий период и сводится в основном к проверке соответствия учетных политик сравниваемых периодов, правильности корректировок и раскрытия информации в связи с изменением поло-жений учетной политики.

При составлении аудиторского заключения за текущий период отдельного ука-зания на соответствующие показатели не делается, так как аудитор выражает мне-ние об отчетности в целом, в том числе и по поводу соответствующих показателей. В случае нарушения принципов учета и отчетности при подготовке соответствую-щих показателей это может стать причиной модификации аудиторского заключе-ния путем включения поясняющего параграфа по поводу соответствующих показа-телей.

В отношении сопоставимой финансовой отчетности заключение применяется к каждому отдельно взятому финансовому отчету, и аудитор в случае необходимости может выразить мнение, отличное от безоговорочно-положительного, за отдельные периоды и в тоже время выдать отдельное заключение по остальной отчетности. Если мнение об отчетности за предыдущий период, сложившееся в ходе текущей проверки, отличается от ранее выраженного, то аудитор раскрывает существенные причины этого различия в поясняющем параграфе.

Кроме сопоставимых значений, аудитор также должен проверить и прочую ин-формацию, имеющую отношение к финансовой отчетности.

Прочая информация — это информация финансового и нефинансового харак-тера, содержащаяся вместе с финансовой отчетностью в публикуемом документе (например, включенные в годовой отчет данные о должностных лицах, занятости, планируемых капитальных расходах, аналитические коэффициенты и другая ин-формация).

Порядок предоставления аудитором отчета о результатах проверки такой ин-формации изложен в МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность».

Согласно МСА 720 аудитор не обязан составлять заключение по этой информа-ции, но должен ознакомиться с ней для выявления существенных несоответствий с проверенной отчетностью, так как такие противоречия могут поставить под сомне-ние выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Прочая информация долж-на быть получена аудитором до даты составления аудиторского заключения.

Аудитор не несет ответственности за выяснение того, надлежащим ли образом изложена прочая информация.

При обнаружении несоответствий аудитор должен определить необходимость внесения поправок в проверенную отчетность или прочую информацию. Если тре-буется внести поправки в отчетность, но субъект не выполняет эти требования, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Если требуются поправки к прочей информации, но субъект отказывается их вносить, то аудитор включает в заключение поясняющий параграф, описывающий несоответ-ствие, или предпринимает другие меры (отказывается от выдачи заключения или продолжения проверки).

В случае обнаружения аудитором в прочей информации искажения фактов, не имеющих отношения к содержанию проверенной отчетности, он должен обсудить данный вопрос с руководством субъекта и в зависимости от результатов обсужде-ния попросить руководство:

• проконсультироваться с компетентной третьей стороной;

• устранить искажение фактов.

Если руководство отказывается устранять искажения фактов, то аудитор должен принять меры по уведомлению лиц, ответственных за общее руководство субъек-том, о своих сомнениях.

Если аудитор не получил доступа к прочей информации до даты составления заключения, то он должен ознакомиться с ней при первой возможности. В случае обнаружения несоответствий или искажений фактов аудитор должен определить необходимость пересмотра проверенной отчетности или прочей информации. Если необходим пересмотр отчетности, то аудитор следует рекомендациям МСА 560 «Последующие события», а если требуется пересмотр прочей информации, то ау-дитор обращается к руководству с предложением проинформировать ее пользова-телей о проведении пересмотра. В случае отказа руководства аудитор предприни-мает меры по информированию лиц, ответственных за общее руководство субъек-том, о своих сомнениях по поводу прочей информации.