Понятие и состав бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имуще­ственном и финансовом положении организации и о результатах ее фи­нансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

При составлении бухгалтерской отчетности используются основ­ные понятия, такие как:

отчетный период - период, за который организация должна со­ставлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация долж­на составлять бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерскую отчетность делят на следующие группы:

по периодичности составления: Ш промежуточная; Ш годовая

Промежуточная отчетность включает в себя месячную, кварталь­ную, полугодовую и отчетность за девять месяцев. Промежуточную от­четность называют периодической бухгалтерской отчетностью.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой счита­ется последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год от­четным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря вклю­чительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций счита­ется период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соот­ветствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Законом о бухгалтерском учете установлено, что все организации (за исключением бюджетных) представляют годовую бухгалтерскую от­четность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной стати­стики по месту регистрации организации и в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Бухгалтерская отчетность организации явля­ется открытой для заинтересованных пользователей, которые могут зна-

комиться с ней и получать ее копии. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учреди­тельными документами организации. Так, например, в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограни­ченной ответственностью» и от 26.12.95 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» утверждение бухгалтерского баланса обществ с ограничен­ной ответственностью и акционерных обществ входит в компетенцию общего собрания участников (акционеров). Согласно статье 16 Закона о бухгалтерском учете, акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвести­ционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов) обязаны публиковать годовую бух­галтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным года. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми ак­ционерными обществами утвержден приказом Минфина России от 28.11.96 г. №101.

Документом, определяющим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных органи­заций), является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. №43н.

Состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности раз­личен. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

■ Бухгалтерский баланс (форма №1);

■ Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

(Организация может представлять в составе промежуточной бухгал­терской отчетности кроме вышеперечисленных и иные отчетные по­казатели: Отчет о движении денежных средств (форма №4) и др., а также пояснительную записку). Годовая бухгалтерская отчетность включает:

■ Бухгалтерский баланс (форма №1);

■ Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

■ Отчет об изменениях капитала (форма №3);

■ Отчет о движении денежных средств (форма №4);

■ Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

■ Пояснительная записка;

■ Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух­галтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации упрощенную сис­тему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской от-

четности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетно­сти Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении де­нежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации упрощенную сис­тему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской от­четности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетно­сти Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении де­нежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в со­ставе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма №4), а при отсутствии соответствующих данных не представлять Отчет об изменениях капитала (форма №3) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществ­ляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов, кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчет­ность не представляется. Указанными организациями в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях ка­питала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительная за­писка.

По степени обобщения отчетных данных: Ш первичная; Ш сводная (консолидированная).

Первичную отчетность составляет и представляет каждое юриди­ческое лицо самостоятельно. Сводную отчетность составляет материн­ская компания по данным, представленным организациями, входящими в холдинг.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущест­венном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяй­ственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности необхо­димо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля

1998 г. N 34н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный номер 1598), Положе-нием по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юс-тиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), Приказом Мини-стерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (по заключению Мини-стерства юстиции Российской Федерации от 4 февраля 2000 г. N 729-ЭР указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтер-ской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", долж-ны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полно-та, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.).

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необхо-димые для формирования достоверного и полного представления о фи-нансовом положении организации, финансовых результатах ее деятель-ности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется не-достаточность данных для формирования полного представления о фи-нансовом положении организации, финансовых результатах ее деятель-ности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтраль-ность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заин-тересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопреде-ленных результатов, информация не является нейтральной.

Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных под-разделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расхо-дах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала долж-ны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользова-телями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Каждый существенный показатель должен представляться в бух-галтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться от-дельно.

Если показатель несущественен в обособленном виде, он объединя-ется с другими в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним (в приложениях к бухгалтерскому балансу и от-чету о прибылях и убытках или пояснительной записке).

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособ-ленно в пояснениях.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникно-вения.

Как минимум, организация должна раскрыть в бухгалтерской от-четности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский ба-ланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответ-ствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтер-ская отчетность" ПБУ 4/99.

Расшифровки соответствующих показателей групп статей бухгал-терского баланса или статей отчета о прибылях и убытках с учетом раз-мера и характеристики данных, включенных в группу статей бухгалтер-ского баланса или статью отчета о прибылях и убытках, могут приво-диться организацией непосредственно в вышеуказанных формах (как "в том числе" или "из них" к соответствующим группам статей или стать-ям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышена-званного.

При разработке и принятии содержания пояснений к бухгалтерско-му балансу и отчету о прибылях и убытках организация вправе для це-лей отражения в бухгалтерской отчетности существенных показателей или без знания о которых заинтересованными пользователями невоз-можна оценка финансового положения организации или финансовых ре-зультатов ее деятельности отдельные показатели, включенные в Прило-жение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, представлять в виде самостоятельных (самостоятельной) форм(ы) бухгалтерской отчетности или включать эти показатели в пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской от-четности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в ука-занных формах и без представления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соот-ветствии с законодательством Российской Федерации упрощенную сис-тему налогообложения, учета и отчетности и обязанные проводить неза-висимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетно-сти в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), если отсутствуют соответствующие данные.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма N 5, дополнительно принятая форма и / или поясни-тельная записка), если каждый из этих показателей в отдельности несу-щественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться приня-тых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской от-четности от одного отчетного года к другому. При этом в случае неза-полнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в при-нятой организацией форме, ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хо-зяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кро-ме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый от-

четный период, должны быть приведены данные минимум за два года -отчетный и предшествующий отчетному. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по ка-ждому числовому показателю данные более чем за два года (три и бо-лее), то организацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться непосредственно в принятые организацией формы отчетности (в том числе в виде отдельных таблиц, включенных непо-средственно в формы бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках после показателей, в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), в формы, разработанные и принятые организацией само-стоятельно) или в пояснительную записку.

В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением По-ложения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Фе-дерации от 9 декабря 1998 г. N 60н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673), законодательных и иных нормативных актов, с учетом произведенной реорганизации и пр.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопостави-мы с данными за отчетный период, то первые из названных данных под-лежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту кор-ректировку.

В соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. N 112 (по заключению Министерства юстиции Российской Фе-дерации от 19 марта 1997 г. N 07-02-285-97 указанный Приказ Мини-стерства финансов Российской Федерации в государственной регистра-ции не нуждается), организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависи-мым) обществам, устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской отчетности (в том числе допол-нительной информации, необходимой для составления сводной бухгал-

терской отчетности), требования, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации. Устанавливаемые объем указанной бухгалтерской отчетности и требования учитываются дочерними и зави-симыми обществами при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности (в целях достижения единообразия их структуры и содержа-ния).

Федеральным министерствам и другим федеральным органам ис-полнительной власти Российской Федерации, осуществляющим в соот-ветствии с установленным порядком составление и представление бух-галтерской отчетности по унитарным предприятиям, а также по акцио-нерным обществам (товариществам), часть акций которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), также следу-ет определить требования к структуре и содержанию форм бухгалтер-ской отчетности по своим подведомственным предприятиям и организа-циям в целях разработки и принятия единообразных форм, учитываю-щих отраслевую специфику деятельности.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентариза-цию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и докумен-тально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими ука-заниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, ут-вержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49 (по заключению Министерства юстиции Рос-сийской Федерации от 19 июня 1995 г. N 07-01-389-95 Приказ в государ-ственной регистрации не нуждается).

В случаях выявления организацией неправильного отражения хо-зяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бух-галтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения вы-явлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных опе-раций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, ис-правления производятся записями декабря года, за который подготавли-вается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годо-вая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтер-ского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгал-терскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в ус-тановленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких под-чисток и помарок.

Представляемая в установленные законодательством Российской Федерации адреса бухгалтерская отчетность подписывается руководите-лем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных на-чалах специализированной организацией (централизованной бухгалте-рией) или бухгалтером - специалистом, бухгалтерская отчетность под-писывается руководителем организации и руководителем специализиро-ванной организации (централизованной бухгалтерии) либо специали-стом, ведущим бухгалтерский учет.

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из прини-маемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 учетной политики, предпола-гающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а так-же временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмот-рительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечиво-сти и рациональности.