 |
Особенности учета импортных операций с участием посредника по импорту
|
|
|
|
Если предприятие приобретает импортные товары через посредника, с ним заключается договор комиссии, в котором указываются все данные необходимые посреднику для заключения контракта с иностранным поставщиком.существует 3 типа договоров: договор комиссии, поучения и агенский договор. Наиболее распространенный договор коммииссии. Предмет договора- реализация товаров посреднической организацией. По заключении договора предприятие перечисляет посреднику соответствующую сумму инвалюты для платы импортного товара накладных расходов за границей и таможенных платежей, накладные расходы на территории России оплачивает предприятие импортер либо посредник с последующим возмещением затрат. Комиссионное вознаграждение посредника устанавливается либо виде определенного % от импортной или внутренней стоимости товара, либо виде части разницы между импортной и внутренней стоимостью товара
Комиссионер является контракто - держателя но получаемый товар в учете комиссионера не отражается к нему не переходит права собственности на этот товар от иностранного поставщика товар поступает к комитенту если товар приходит через клад комиссионера он ставит его на забалансовый учет -004 и списывает при отгрузке комитенту. Все расходы по закупке товара осуществляются комиссионером за счет комитента. Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.
В случае оформления договора сделки по поставке ценностей транзитом с участием посредника в расчетах, учет осуществляется по методике торговых организаций с отражением реализации организации-посредника без перехода к ней права собственности на товар. Делаются следующие записи:
|
|
|
Дт 52, Кт 62 — при получении валютных средств с перерасчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Дт 90, Кт 60 — акцептованы счета поставщика по контрактной стоимости с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Дт 60, Кт 52-2 — при оплате счета поставщика;
Дт 44, Кт 68 — при отражении задолженности по таможенным платежам с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату предъявления грузовой таможенной декларации к оформлению;
Дт 68, Кт 52-2 — при оплате таможенных платежей с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Дт 44, Кт 52-2 — при оплате накладных расходов в иностранной валюте;
Дт 62, Кт 90-1 — при предъявлении счета к оплате с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату с закрытием расчетов;
Дт 90 — отражены расходы по реализации,
Кт 68 — отражена задолженность по НДС,
Кт 44 — зачтена сумма накладных расходов и таможенных платежей,
Дт 76, Кт 90 — отражена сумма комиссии с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выполнения контракта;
Дт 90, Кт 68— отражена задолженность по НДС от суммы комиссии;
Дт 68, Кт 52-2 — уплачен НДС;
Дт 90-9, Кт 99 — отражен финансовый результат у посредника;
Дт 57, Кт 52-1 — депонируется часть выручки посредника для обязательной продажи с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Дт 51, Кт 57 — отражен рублевый эквивалент проданной части валютной выручки;
В случаях отражения импортных операций без участия в расчетах бухгалтерии учет реализации товаров транзитом можно вести в следующем порядке:
Дт 52-1 Кт 90-1 — при отражении доходов в размере комиссии с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения средств;
Дт 90, Кт 68 — отражена задолженность по НДС с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения средств;
Дт 68, Кт 52-2 — погашена задолженность с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Дт 91 (68), Кт 68 (91)— отражена курсовая разница по расчетам;
Дт 90-9, Кт 99 — отражен финансовый результат.
|
|
|
Учет реимпортных операций
В случаях, когда в Россию ввозятся товары в установленные сроки ранее вывезенные с ее территории в соответствии с таможенным режимом экспорта, то такой ввоз называется реимпортом.
Реимпортом считается только обратный ввоз в Россию таких товаров, которые ранее вывозились в режиме экспорт та. Поэтому ввозятся эти товары на территорию РФ без взимания таможенных пошлин, налогов. Такие ситуации бывают, когда:
а) возвращаются из-за границы ранее поставленные туда товары с целью реализации их через иностранные фирмы комиссионеры;
б) возвращаются товары, не проданные на аукционах;
в) возврат товаров вызван отказом покупателей по каким-либо причинам. Возврат производится без индексации и компенсации если при вывозе товаров была получена льгота какие-то выплаты то при его ввозе организация, перемещающая товары возвращает полученную сумму с % на них. В бухучете отражают реимпортные операции исходя из условий контрактов и хозяйственного смысла этих операций. Первоначально товар вывозится из России на экспорт затем ввозится как импортный товар.
В бухгалтерском учете отражают реимпортные операции исходя из условий контрактов и хозяйственного смысла этих операций: первоначально товар вывозится из России на экспорт, затем ввозится как импортный товар.
Например, в учете российской фирмы отгруженная по контракту с иностранной фирмой экспортная партия товара отражается так:
Дт 45-1 — товары отгруженные экспортные, Кт 43-1 — готовая экспортная продукция. (По фактической производственной себестоимости фирмы-производителя или по цене приобретения в организации, закупившей этот товар на внутреннем рынке России.)
При оплате накладных расходов делается запись: Дт 44-1 — накладные расходы в рублях, Кт 51 — расчетный счет.
В связи с отказом покупателя принять товар по его прибытию в пункт назначения, товар помещен на склад за границей или на склад консигнатора иностранной фирмы-комиссионера. В бухгалтерии делается запись:
Дт 45-16 — экспортные товары на складах за границей, Кт 45-1 — экспортные товары отгруженные.
Принято решение о возврате товара в связи с невозможностью реализации его за границей; товар переводится в разряд реимпортных и отражается в учете: Дт 41-3 — импортные товары в пути, Кт 45-16 — экспортные товары на складах за границей.
|
|
|
Следует обратить внимание на то, что в отличие от импортного, реимпортный товар не имеет контрактной стоимости, а поэтому на него переносится контрактная стоимость экспортного товара. А так как экспортный товар отражается на счетах и значится в балансе по себестоимости, то и реимпортные товары после возвращения целесообразно отражать в учете и балансе в этой же сумме.
В таких случаях экспортный контракт может аннулироваться, а может и пролонгироваться, и тогда по нему производится повторная поставка в новые сроки, согласно дополнения к контракту.
По прибытию товара в Россию он приходуется на склад путем оформления:
Дт 41, 10, 07........ Кт 41-3 (по себестоимости).
Нужно также учесть, что расходы, связанные с помещением товара на склад за рубежом или с его возвратом в Россию, таможенные платежи относятся на:
Дт 44-6 — накладные расходы по экспорту в иностранной валюте,
Дт 44-8 — накладные расходы по реимпорту в иностранной валюте,
Кт 52-2 — текущий валютный счет.
По фактически производственной себестоимости или по цене приобретения товара. По начислении и оплате накладных расходов: Дт 44 кт 76 и дт 76 кт 51. В связи с отказом покупателя принять товар по его прибытию товар помещается на склад за границей или на склад консигнатора. В учете отражается запись дт 45 (экспортный товар на складе за границей) кт 45.
Реимпортный товар не имеет контрактной стоимости поэтому на него переносится контрактная стоимость экспортного товара, а так как экспортные товары отражаются на счетах и значатся в балансе по себестоимости то и реимпортные товары после возвращения целесообразно отражать в учете и балансе в этой же сумме. По прибытие товара в Россию он приходуется на склад по себестоимости дт 41,10,07 кт 41-3.
Аудит импортных операций.
Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности. Цель аудита импортных операций – это выражение независимого мнения о достоверности учета импортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия. Исходя из этих целей формируются задачи и подзадачи аудита импортных операций. При этом подзадачи конкретизируются в зависимости от вида импортных операций и с учетом особенностей их проведения по всем этапам прохождения сделки. (рис. 1)
|
|
|
Импортные операции как объект аудита можно разделить на импорт материальных ценностей (товаров, оборудования и т.п.) и нематериальных ценностей (услуг, работ). В основу такого разделения положены различия в их физических свойствах: материальные ценности имеют вещественное воплощение, а нематериальные – нет. Подобное разделение импортных операций необходимо для определения подзадач аудита, которые обязаны учитывать специфику конкретной операции.
Цель аудита импортных операций —- это выражение независимого мнения о достоверности учета импортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия. Исходя из этих целей формулируются задачи.
Выражение независимого мнения:
1. О правовом аспекте импортной операции, соответствие импортной операции действующему Законодательству РФ.
2. О достоверности и надежности системы учета и отчетности
а) формирование полной и достоверной информации
б) единообразие ведения учета, соблюдение принципа сопоставимости
в) своевременная регистрация операции на счетах бухучета
3. Об эффективности системы внутреннего контроля, т.е. оценка надежности системы, ее гибкости и действенности в отношении контроля за импортными операциями.
Программа проверки импортных операций включает следующие направления:
1. Оценка системы внутреннего контроля за проведением импортных операций на предприятии.
2. Проверка наличия и правильности оформления импортных контрактов.
3. Оценка соблюдения норм действующего законодательства при совершении внешнеторговой сделки.
4. Проверка достоверности и полноты отражения импортных операций в балансе организации:
— по импортным материальным ценностям (товарам, оборудованию), в том числе соблюдение момента перехода прав собственности;
— по импортным нематериальным ценностям (услугам, работам).
5. Оценка правильности формирования фактической себестоимости импортных материальных ценностей.
6. Проверка полноты и обоснованности включения затрат в фактическую себестоимость импортных материальных ценностей.
|
|
|
7. Контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете.
8. Проверка законности исполнения или неисполнения импортером функций налогового агента при импорте нематериальных ценностей (услуг, работ), а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
9. Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности предприятия (оценка эффективности импортных операций).
С этой точки зрения к внешним источникам информационной базы импортных операций относятся:
1. информация о политической и экономической ситуации в отношении стран, субъектами которых являются контрагенты по сделке.
2. информация о денежно-кредитной и бюджетной политике государства.
3. отраслевая информация.
4. характеристика контрагентов.
5. законодательная и справочно-информационная базы.
6. заключения официальных государственных органов, внешних аудиторов и иных организаций, уполномоченных проводить проверки.
7. информация СМИ, сети Интернет.
8. правовые документы предприятия.
На основе обобщения практики аудита импортных операций предлагается перечень нарушений, наиболее часто допускаемых импортерами, которые должны учитываться в процессе аудита как факторы, искажающие отчетность. К такого рода нарушениям относятся:
1. недекларирование или недостоверное декларирование импортных материальных ценностей;
2. обманное использование (подлог) документов или средств идентификации импортером при ввозе импортных материальных ценностей;
3. ввоз импортером материальных ценностей через таможенную границу Российской Федерации без прохождения таможенного контроля;
4. неправомерное освобождение от таможенных платежей или их занижение (т.е. на предприятии отсутствуют документы, подтверждающие наличие льгот);
5. неуплата таможенных платежей в установленные сроки;
6. нарушения при исчислении и «возмещению» НДС;
7. некорректная корреспонденция счетов и др.
Содержание и порядок проведения экспортных операций
Экспорт — таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.
Экспорт товаров (работ, услуг) осуществляется на основании контракта на поставку экспортного товара (выполнение работ, оказание услуг). Контракт с иностранным покупателем (заказчиком) может заключаться непосредственно российским поставщиком от своего имени. Внешнеторговая сделка может осуществляться также через посредника, с которым поставщик заключает договор комиссии.
основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета по экспортным торговым операциям:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.,
2.Налоговый кодекс РФ, часть первая и вторая.
3. Таможенный кодекс РФ.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129 - ФЗ
6. Федеральные законы: «О валютном регулировании и валютном контроле» (Закон РФ от 9.10.1992г. № 3615, ред. от 10.12.2003 № 173 ФЗ), «О таможенном тарифе» (Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1, ред. от 08.12.2003 с изм. от 29.12.2003), «Об основах государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003г. № 164-ФЗ)
7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н)
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.
14.Межправительственные конвенции и соглашения об избежании двойного налогообложения (Конвенция ООН о договорах международной купли- продажи товаров).
15.Внутриведомственные нормативные акты Банка России, Министерства Финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ (инструкции, положения, приказы, указания, методические рекомендации, разъяснения).
16. Международные правила поставок товаров (ИНКОТЕРМС) и правила оформления и доставки грузов и т.д.
Услуги по доставке товара к месту назначения и передаче его иностранному покупателю, такие, как заключение договора с перевозчиком на транспортировку груза; приемка-сдача товара; организация складирования, хранения и погрузочно-разгрузочных работ; обеспечение отправки; подготовка и высылка транспортных и товаросопроводительных документов; высылка документов и извещений клиенту и его партнеру и др., оказывают грузоотправителям и грузополучателям транспортно-экспедиторские организации, работающие по договорам с клиентами. В договорах могут быть предусмотрены и дополнительные услуги, необходимые для доставки груза (выполнение таможенных формальностей, получение необходимых для экспорта и импорта документов и т. д.). Объем услуг зависит от базисных условий поставок. Обязанности экспедитора может выполнять и перевозчик. Оплата указанных услуг включается в накладные расходы.
Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:
1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю и связанных с этим процессом накладных расходов;
2) учет продажи и расчетов с иностранными покупателями.
Первый этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той же схеме. А второй этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок — самостоятельно или через посредника.
Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов.
Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 "Товары отгруженные" или на счете 62 "Расчет с покупателями и заказчиками". Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием.
Например, счет 45 "Товары отгруженные" используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разделе "товаров отгруженных" открываются субсчета:
45-12 — экспортные товары по прямым поставкам;
45-13 — экспортные товары в пути в СНГ;
45-14 — экспортные товары в портах и на складах СНГ;
45-15 — экспортные товары в пути за границу;
45-16 — экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;
45-17 — экспортные товары, снятые с экспорта;
45-18 — экспортные товары отгруженные) но не отфактурованные.
Учет экспортных операций
Экспорт товара – это вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.
Одним из условий экспорта является уплата вывозных пошлин, а также сборов за таможенное оформление. Вывозными пошлинами облагается в основном сырье. При осуществлении экспортных операций бухгалтерский учет операций по приобретению товаров, предназначенных для экспортной реализации, ведется аналогично учету товаров, закупаемых для их продажи на внутреннем рынке. До момента перехода права собственности товар должен учитываться экспортером на счете 45 «Товары отгруженные». Для отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров должен быть определен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Для отражения в бухгалтерском учете операции по продаже товара необходимо иметь документальное подтверждение перехода права собственности на этот товар к покупателю. Этим подтверждением выступают различные первичные документы: накладные, товаротранспортные накладные, акты приема-передачи и так далее.
Заключению контракта и отгрузке товаров всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением конъюнктуры рынка и поиском «своего» покупателя. Поэтому затраты на маркетинговые исследования являются составной частью контрактной цены товара.
Заключение контракта является основанием для экспортера оформить паспорт сделки (ПС). Форма паспорта сделки приведена ниже. Он составляется в двух экземплярах и вместе с оригиналом и заверенной соответствующим образом копией контракта передается в уполномоченный банк.
На день перехода права собственности продавец формирует в бухгалтерском учете выручку по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Одновременно он списывает в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» субсчет 2-го порядка – 2 «Себестоимость продаж экспортных товаров» производственную себестоимость реализуемого товара и коммерческие расходы, связанные с ним, после чего определяет финансовый результат по сделке. Но после перехода права собственности экспортер вынужден оплатить, согласно условию поставки Инкотермс, стоимость перевозки и непредвиденные расходы (например, по хранению продукции в пути).
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Выручка, полученная по экспортному контракту, должна быть пересчитана для целей бухгалтерского учета в рубли на дату перехода права собственности по курсу Банка России, действующему на эту дату. Задолженность покупателя за отгруженный товар должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу на каждую отчетную дату, а также на дату погашения задолженности.
Расчеты с таможенными органами ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет экспортных товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Учетной партией принято считать однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. В тех случаях, когда не представляется возможным сохранить первоначальную партию, устанавливается новая учетная партия по этапам движения продукции, например, в пути в страну СНГ, в портах и на складах СНГ, в пути за границей и т. п. Соответственно в текущем учете должны быть открыты аналитические счета.
Регистрация контрактов оформляется сертификатом, а в случае таможенного оформления этих товаров в не-
скольких таможенных органах – дубликатами сертификата.
Международные стандарты расчетов требуют считать моментом реализации дату отгрузки товара. Поэтому выписка счета иностранному покупателю может осуществляться одновременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными, представлением векселя и т. п. Задолженность покупателя по отгруженной продукции в таком случае учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Определяющим условием при этом является отсрочка платежа покупателем. В конечном итоге конъюнктура рынка и условия контракта определяют форму и порядок расчетов.
Продавец и покупатель могут предусмотреть в контракте любой удобный с их точки зрения момент перехода права собственности. Но необходимо учитывать, что в международной торговле принято увязывать переход права собственности с переходом риска случайной гибели товара от продавца к покупателю.
В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, у организации, экспортирующей товар, могут возникнуть расходы, связанные с движением товара, в рублях и иностранной валюте, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В состав коммерческих расходов при экспорте товаров или произведенной продукции включаются следующие затраты организации:
- на подготовку товара к отгрузке;
- транспортно-экспедиторские расходы;
- на хранение товара в пути;
- на страхование товара;
- на оплату таможенных сборов.
|
|
|
