 |
Изменения МСФО. Массовые точечные поправки в МСФО
|
|
|
|
Принципы МСФО.
Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards – IAS) разрабатываются независимой международной организацией – Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board – IASB), который расположен в Лондоне.
Совет по международным стандартам финансовой отчетности – независимая организация, члены которой утверждаются Комитетом по назначению. Члены Комитета в свою очередь номинируются на должность в процессе широкого обсуждения Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) с компаниями и академическими кругами. МФБ насчитывает 156 бухгалтерских ассоциаций, в которые входят 2 млн членов, в том числе из России. Деятельность Совета по международным стандартам поддерживается и финансируется на добровольных началах аудиторскими фирмами, ассоциациями и коммерческими организациями.
Сразу оговорюсь, что МСФО не являются обязательными и Совет по международным стандартам не может требовать, чтобы компании при составлении отчетности следовали МСФО. Более того, в каждой стране существуют национальные стандарты ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которым должны следовать компании-резиденты этих стран. Наиболее известными национальными стандартами являются Общепринятые принципы бухгалтерского учета США – ГААП США (United States Generally Accepted Accounting Principles – US GAAP).
МСФО базируется на трех главных концепциях: справедливой стоимости, приоритета экономического содержания над правовой формой и прозрачности. Суть концепции справедливой стоимости состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из реально существующей цены.
|
|
|
Этот подход имеет большую значимость, так как позволяет ответить на вопрос: «Сколько стоит мой бизнес сегодня»? Примером может служить корректировка стоимости основных средств на инфляционную составляющую. Для этого потребуется анализ бюджетов и прогнозов, утвержденных руководством, оценка денежных поступлений и платежей, возникающих в связи с продолжающимся использованием основного средства и его окончательным выбытием, наконец, технический анализ объекта. Результатом такого анализа может быть списание основных средств, длительное время не находящих применения на предприятии, и прочих «неликвидов». В российском учете, как известно, показывается лишь остаточная стоимость. Согласно концепции приоритета экономического содержания над правовой формой, не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности. Важно, что он представляет с экономической точки зрения. Российская бухгалтерия исходит из единства между экономическим содержанием и правовой формой, а подчас даже приоритета правовой формы над экономическим содержанием. Так, порядок подготовки отчетности по РСБУ основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов.
Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В соответствии с концепцией прозрачности в отчетности по МСФО должен быть раскрыт достаточно большой объем информации о деятельности предприятия. Причем таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации. В российском бухучете подобных требований существенно меньше, более того, нормативные акты, обязывающие раскрывать информацию, например сведения о «связанных сторонах» или об «условных фактах хозяйственной деятельности», практически игнорируются.
|
|
|
Все сказанное свидетельствует о том, что составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решений. Это общие отличия.
Преимущества форматов отчетности МСФО и US GAAP.
Подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности — один из важнейших этапов учетно-аналитической работы. На основе открытых данных все партнеры и предприятия получают возможность оценить доходность и риск взаимоотношений с ней, выявить наиболее эффективные и платежеспособные, привлекательные для инвестиций компании.
При этом особое внимание к балансу, отчету о прибылях и убытках, пояснений к ним, уделяется, как правило, иностранными партнерами организации. Это соответствует многолетним традициям, сформировавшимся в условиях конкуренции и равенства субъектов хозяйствования. Однако отчетность, подготовленная по российским стандартам, не всегда в полной мере понятна для иностранных партнеров организации.
В этих условиях возникает необходимость подготовки публикуемых данных по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО (IAS)) или национальным стандартам других государств (US GAAP). Наиболее часто такие требования появляются при получении иностранных кредитов и займов, работе на международном рынке капиталов. Кроме того, подготовка баланса, отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными требованиями традиционно выполняется большинством компаний, являющихся дочерними предприятиями крупных транснациональных корпораций, компаниями с иностранными инвестициями.
Институт проблем предпринимательства предоставляет услуги в области гармонизации бухгалтерского учета и трансформации отчетности в соответствии с зарубежными стандартами:
международными стандартами финансовой отчетности (IAS);
общепринятыми бухгалтерскими принципами США (US GAAP);
корпоративными стандартами международных компаний.
|
|
|
ИПП является одной из лидирующих российских аудиторских компаний по предоставлению клиентам услуг в области постановки бухгалтерского учета по МСФО (US GAAP) на базе различных информационных систем, по проведению регулярной трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями международных (МСФО) и общепринятых в США стандартов бухгалтерского учета (US СААР), составлению отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО и US GAAP.
ИПП совместно с также проводит обучающие тренинги по МСФО и US GAAP, а том числе обучение персонала компаний-клиентов методике трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО и US GААР.
Качество финансовой информации.
Основываясь на данных учета и отчетности, разработанных по международным стандартам, современный менеджер, собственник или инвестор получает информацию, отвечающую принципам доступности, "прозрачности", оперативности, достоверности.
Система учета в формате МСФО предоставляет более полную и точную информацию руководству для: финансового анализа; оценки рентабельности бизнеса Компании, стабильности ее состояния; оценки эффективности действующей системы управления, в частности, системы внутреннего контроля.
Основные причины, которые определяют различия между МСФО и РСБУ.
Финансовая отчетность, составленная по РСБУ, до сих пор направлена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других регулирующих органов. В результате этого корпоративная финансовая информация классифицируется и предоставляется в соответствии с налоговым законодательством. Финансовая отчетность требуется, или может быть полезной различным пользователям в процессе хозяйственной деятельности. Чтобы это обеспечить, отчетность должна быть пересмотрена и трансформирована, прежде чем она может быть понятной и полезной.
Несмотря на то, что принципы РСБУ похожи на принципы МСФО, их практическое применение содержит недостатки. На практике форма превалирует над содержанием, компании не всегда следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношении возможных убытков. В РСБУ эти факторы объединяются и завышают реальную прибыльность и стоимость бизнеса. Практика РСБУ ограничивает руководство (управленческий персонал) в использовании собственных справедливых экспертных оценок при принятии решений. Обычно это ведет к увеличению балансовой стоимости активов по сравнению с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр. Таким образом, финансовая отчетность, составленная по российским стандартам, ограничивает получение адекватной объективной информации для принятия управленческих решений и может искажать реальное финансовое положение и результаты деятельности предприятия.
|
|
|
РСБУ не учитывает изменения покупательной способности рубля, что затрудняет сопоставление результатов деятельности за несколько лет в условиях высокой инфляции.
2. МСФО 1 " Представление финансовой отчетности " (IAS 1: PRESENTATION OF FINANCIAL STATEMENTS)
Международный стандарт финансовой отчетности "Представление финансовой отчетности" (МСФО 1) пересмотрен и опубликован в новой редакции в 1997г. и вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей отчетные периоды, начинающиеся с 1 июля 1998г. или после этой даты. МСФО "Представление финансовой отчетности" (1997г.) заменяет и отменяет три стандарта, утвержденные в 1994 году: МСФО 1 "Раскрытие учетной политики"; МСФО 5 "Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности"; МСФО 13 "Представление краткосрочных активов и краткосрочных обязательств".
Редакции:
Редакция 2003г. применяется с или после 1 января 2005г.
Редакция 2007г. применяется с или после 1 января 2009г.
Интерпретации:
SIC-15 «Операционная аренда – стимулы»
SIC-29 «Раскрытия о концессионных договорах по услугам»
SIC-32 «Нематериальные активы- затраты на Интернет сайт»
IFRIC-1 «Изменения в существующих ликвидационных обязательствах»
Российские аналоги:
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. №67н
Вновь вводимый стандарт не только объединил положения и требования заменяемых им стандартов, но и существенно расширяет их в направлении улучшения качества представляемой финансовой отчетности. Из нового стандарта вытекает требование о том, что заявляя о соответствии своей финансовой отчетности МСФО, компании обязаны обеспечить соответствие данной отчетности каждому применимому к ней стандарту, включая все требования по раскрытию отчетной информации. Он представляет необходимые руководства по структуре финансовой отчетности, включая требования к содержанию отчетных форм, раскрытию учетной политики, примечаний и приложений, а также по обязательным требованиям к существенности информации, представлению сравнительной информации и другим актуальным вопросам финансовой отчетности.
|
|
|
Стандарт должен применяться при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, также подчеркивается, что он не применяется в отношении сокращенной промежуточной отчетности, составляемой в течение отчетного года. Стандарт определяет порядок составления финансовой отчетности отдельной компании и сводной финансовой отчетности группы компаний. Подчеркивается отсутствие каких-либо препятствий для составления сводной финансовой отчетности, равно как и отчетности головной (материнской) компании по международным и национальным стандартам в одном документе, если базовые условия составления каждого из них будут четко и полно раскрыты в разделе об учетной политике.
Стандарт определяет назначение финансовой отчетности и возлагает ответственность за ее составление и представление на совет директоров и (или) другой руководящий орган акционерного общества либо иной организационной формы предприятия. Он применяется ко всем типам организаций и компаний (включая банки, страховые компании).
Цель IAS1: Предписание основы представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью организации за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других организаций. Также провозглашается представление информации о финансовом положении, финансовых результатах коммерческой и финансовой деятельности и движении денежных средств, которая может быть полезной широкому кругу пользователей для принятия решений о платежеспособности и устойчивости данной компании, о прогнозах ее будущего развития, о возможных поступлениях и оттоках денежных средств в будущем, о качестве руководства компании и доверии к его компетентности и честности.
Полный комплект финансовой отчетности должен включать:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках,
отчет об изменениях в капитале;
отчет о движении денежных средств;
заявление об учетной политике;
пояснительные примечания к отчетности.
Настоящий стандарт в обязательном порядке должен применяться ко всей финансовой отчетности общего назначения, которая готовится и представляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IAS и IFRS).
Цели финансовой отчетности:
1. Обеспечить достоверное представление информации о (обязательные отчеты):
финансовом положении (баланс)
финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках)
отчет об изменениях в собственном капитале
отчет об изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств)
примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.
2. Обеспечить прозрачность за счет представления всей полезной информации в целях принятия решения
Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании:
– активах;
– обязательствах;
– капитале;
– доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
– движении денежных средств.
Финансовая отчетность базируется на основополагающих допущениях:
Метод начисления – результаты операций признаются по факту их совершения
Непрерывность деятельност и – предполагается, что компания будет продолжать свою деятельность в будущем
Качественные характеристики финансовой отчетности, обеспечивающие полезность информации:
Понятность – информация должна быть доступной для понимания пользователя
Уместность – позволяет влиять на принятие решения: обеспечивает связь прогноза с фактом, существенна.
Надежность – исключается наличие существенных ошибок и искажений:
правдивое представление информации, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота
Сопоставимость – возможность сопоставлять финансовую отчетность за различные периоды и сравнивать отчетность различных компаний.
Учетная политика.
Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику компании таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого международного стандарта финансовой отчетности. При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, которая:
– уместна для потребностей пользователей при принятии решений;
– надежна в том, что она: достоверно представляет результаты и финансовое положение компании; отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму; нейтральна, то есть свободна от предвзятости; осмотрительна; полная во всех существенных отношениях.
Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему за исключением следующих случаев:
– значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций;
– изменение в представлении требуется международным стандартам финансовой отчетности;
Сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой отчетности, если только обратное не требуется международным стандартом отчетности. Сравнительная информация включается в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности.
Отчетный период. Финансовая отчетность представляется как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:
– причину использования периода отличающегося от одного года;
– факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.
Бухгалтерский баланс. Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе. Независимо от того, какой метод представления принят, компания должна раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты.
Краткосрочные активы. Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:
– его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикли компании;
– он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
– он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.
Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.
Краткосрочные обязательства. Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:
– их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;
– они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.
Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные. Компания должна продолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов как долгосрочные даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:
– первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;
– компания предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе;
– это намерение подкрепляется договором на рефинансирование, изменением графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.
Сумма любого обязательства, которое было исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с этим требованием, должна раскрываться в примечаниях к бухгалтерскому балансу, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.
Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые представляют:
– основные средства и нематериальные активы;
– финансовые активы и инвестиции, учтенные по методу участия;
– торговые и другие дебиторские задолженности;
– денежные средства и их эквиваленты;
– задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
– налоговые обязательства и резервы;
– долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
– доля меньшинства и выпущенный капитал.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется международным стандартом финансовой отчетности, или когда представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.
Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию:
1. для каждого класса акционерного капитала:
– количество акций, разрешенных к выпуску;
– количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;
– номинальную стоимость акции, или указание на то, что не имеет номинальной стоимости;
– сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;
– права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов;
– акции компании, принадлежащие самой компании, а также дочерним или ассоциированным компаниям;
– акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;
2. описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;
3. когда дивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате, то показывается сумма, включенная или не включенная в обязательства;
4. сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным акциям.
Компания, не имеющая акционерного капитала, такая, как товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную требуемой выше, показывая изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.
Отчет о прибылях и убытках. Как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать линейные статьи, которые представляют: выручку; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; долю прибылей и убытков ассоциированных компаний в совместной деятельности, учитываемых по методу участия; расходы по налогу; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; долю меньшинства; чистую прибыль или убыток за период.
Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.
Статьи расходов разбиваются на подклассы для того, чтобы выделить ряд компонентов финансовых результатов деятельности, которые могут различаться по таким характеристикам как стабильность, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Эта информация представляется одним из двух способов.
Второй анализ называется методом функции затрат или «себестоимости продаж», и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности.
Компании классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.
Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.
Изменения в капитале.
Компания должна представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий: чистую прибыль или убыток за период; каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других стандартов, признается в капитале, и сумму таких статей; кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8.
Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:
– операции капитального характера с владельцами и распределения их;
– сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;
– сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.
Отчет о движении денежных средств.
Дает полезную информацию пользователям при выяснении вопросов о прибыльности и платежеспособности компании; он связывает показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств компании. МСФО 7 устанавливает требования для представления отчета о движении денежных средств и связанных с ним раскрытий.
Информация, подлежащая представлению непосредственно в отчете о финансовом положении
Как минимум отчет о финансовом положении должен включать линейные статьи, которые представляют п.68 IAS 1:
(а) Основные средства
(b) Инвестиционная недвижимость
(c) Нематериальные активы
(d) Финансовые активы (за исключением сумм, указанных в пунктах (е), (h), (i))
(e) Инвестиций, учитываемых по методу участия (долевому методу)
(f) Биологические активы
(g) Запасы
(h) Торговая и прочая дебиторская задолженность
(i) Денежные средства и их эквиваленты
(j) Торговая и прочая кредиторская задолженность
(k) Оценочные обязательства (резервы)
(l) Финансовые обязательства (за исключ. сумм, указанных в пунктах (j), (k))
(m) Текущие налоговые активы и обязательства IAS 12
(n) Активы и обязательства по отложенным налогам IAS 12
(o) Доля меньшинства, отдельно
(p) Выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании
Отчет о совокупном доходе
Информация обо всех признанных в отчетном периоде доходах и расходах должна быть представлена: единым отчетом о совокупном доходе, или двумя отчетами: отчетом о прибылях и убытках и вторым отчетом, который начинается с прибыли или убытка за год и отражает прочие доходы и расходы.
Отчет о прибылях и убытках должен включать как минимум такие статьи, которые представляют следующие суммы за период п.81 IAS 1:
(a) выручка;
(b) расходы по финансированию;
(c) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной предприятий, учитываемых согласно методу по долевому участию;
(d) расходы по налогам;
(e) единая сумма, которая складывается из (i) прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и (ii) прибыли или убытка, признанных в результате измерения по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы (групп), составляющих прекращенную деятельность; и
(f) прибыль или убыток.
Непосредственно в отчете о прибылях и убытках в обязательном порядке должны раскрываться как распределения прибыли или убытка за период следующие статьи п.82 IAS 1:
(а) прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства; и
(b) прибыль или убыток, относящийся к владельцам собственного капитала материнской компании.
Структура отчета о прибылях и убытках
Организация обязана представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их функции в рамках компании так, чтобы информация была надежной и более релевантной п.88 IAS 1.
Метод анализа, основанный на характере расходов
Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках либо в отчете о совокупном доходе в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод легко применим в небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией. п. 91 IAS 1.
Метод анализа, основанный на функции расходов или по себестоимости продаж
Расходы классифицируются в соответствии с видом деятельности для их отнесения либо к себестоимости продаж, либо к деятельности по реализации, либо к административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более релевантную информацию, чем классификация расходов по их характеру. Однако распределение затрат по функциям может быть спорным и довольно субъективным. п.92 IAS 1
Отчет об изменениях в собственном капитале
Предприятие должно представлять отчет об изменениях в собственном капитале, непосредственно включающий следующую информацию п.96 IAS 1:
(a) прибыль или убыток за период;
(b) каждая статья доходов или расходов за период, признанная в составе собственного капитала в соответствии с требованиями других Стандартов и Толкований, а также итоговая сумма по этим статьям;
(c) итоговая сумма доходов и расходов за период (рассчитанная как сумма показателей, определенных в соответствии с подпунктами (a) и (b)), с отдельным отражением итоговых сумм, относящихся к владельцам собственного капитала материнского предприятия и к доле меньшинства; и
(d) применительно к каждому компоненту собственного капитала влияние изменений в учетной политике и исправления ошибок, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 8.
Организация также обязана представлять либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях:
(a) суммы операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала, с выделением распределения прибыли в пользу владельцев собственного капитала;
(b) сальдо нераспределенной прибыли (т.е. накопленной прибыли или накопленного убытка) на начало периода и на отчетную дату, а также соответствующие изменения за период; и
(c) выверку между балансовой стоимостью каждого класса взносов в собственный капитал и каждым капитальным резервом на начало и на конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.
Примечания к финансовой отчетности должны:
(a) представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной политике;
(b) раскрывать информацию, требуемую МСФО (IFRS), которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств; и
(c) обеспечивать дополнительную информацию, которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств, но уместна в целях в целях понимания любого из указанных отчетов.
Изменения МСФО. Массовые точечные поправки в МСФО
1) Май 2008 г.
22 мая 2008 г. Совет по МСФО выпустил объёмный комплект точечных поправок, охвативший большую часть действующих стандартов.
Это первый опыт реализации нового проекта МСФО по совершенствованию формулировок в уже выпущенных стандартах. Когда в октябре 2007 года Совет объявил о своих планах, предполагалось внести изменения в 25 стандартов. После обсуждения проекта в итоговом варианте остались поправки лишь в 20 стандартов.
Одна группа изменений, внесённых в IAS 8, IAS 10, IAS 18, IAS 20, IAS 29, IAS 34, IAS 40, IAS 41 и IFRS 7, носит технический характер — требования не поменялись по существу, а просто представлены в более удачных формулировках.
Другая группа изменений, внесённых в IAS 1, IAS 16, IAS 19, IAS 20, IAS 23, IAS 27, IAS 28, IAS 29, IAS 31, IAS 36, IAS 38, IAS 39, IAS 40, IAS 41 и IFRS 5 не ограничивается техническими корректировками текста — здесь изменились сами требования по существу, хотя среди них нет ничего концептуального и принципиального.
Все поправки должны применяться в обязательном порядке для финансовой отчётности за периоды, начинающиеся с 1 января 2008 года или после этой даты. И, как обычно, разрешается их досрочное применение.
Положительный эффект от нововведений заключается в том, что действующие требования станут более адекватными, а текст стандартов – более качественным.
2) апрель 2009 года.
16 апреля 2009 г. Совет по МСФО выпустил очередной комплект точечных поправок, изменивших десяток действующих стандартов. Это уже вторая серия изменений в рамках реализации нового проекта МСФО по совершенствованию ранее выпущенных стандартов. Первый шаг в этом направлении был сделан в мае 2008 г.
В этом году изменённых стандартов заметно меньше. Поправки внесены в 10 стандартов МСФО и в два толкования КМТФО.
Нынешние поправки, за некоторым исключением, обязательны к применению для финансовой отчётности за периоды, начинающиеся с 1 января 2010 года или после этой даты. И как обычно, разрешается их досрочное применение.
О новой редакции IAS 1 «Presentation of Financial Statements»
Основные изменения касаются состава финансовой отчётности. В формальном отношении поменялись названия отчётов таким образом, что каждый из них теперь называется однотипно: "Отчёт о [предмет информации] за период [или на дату]":
Отчёт о финансовом положении на конец периода (a statement of financial position as at the end of the period)
Отчёт о полном (общем) доходе за период (a statement of comprehensive income for the period)
Отчёт об изменениях в капитале за период (a statement of changes in equity for the period)
Отчёт о денежных потоках за период (a statement of cash flows for the period)
Отчёт о финансовом положении на начало самого раннего сравнимого периода (a statement of financial position as at the beginning of the earliest comparative period when an entity applies an accounting policy retrospectively or makes a retrospective restatement of items in its financial statements, or when it reclassifies items in its financial statements)
В содержательном отношении первая и четвёртая форма не изменились, у них поменялись только названия. Основные содержательные изменения затронули вторую и третью формы. Вместо отчёта о прибылях и убытках теперь появился отчёт о полном (общем) доходе. Он включает в себя все статьи доходов и расходов, формирующих прибыль или убыток за период, с его распределением на долю меньшинства и собственную долю (то, что раньше составляло собственно отчёт о прибылях и убытках). Но к этим статьям теперь добавились статьи так называемого прочего общего дохода (other comprehensive income) - изменения чистых активов, не включаемые в прибыль или убыток, а относимые напрямую на капитал, такие как:
Результат переоценки основных средств
Результат переоценки нематериальных активов
Актуарные прибыли или убытки по пенсионным обязательствам (активам)
Курсовые разницы по зарубежному бизнесу
Результат переоценки финансовых активов для продажи
Эффективная часть прибыли или убытка по инструментам хеджирования денежных потоков
Доля в прочем общем доходе от инвестиций в зависимые компании и совместный бизнес, учитываемых по долевому методу
Результат прочего общего дохода добавляется к прибыли (убытку) за период, и полученный итоговый результат общего дохода также показывается с разделением на долю меньшинства и собственную долю.
Соответственно, указанные выше статьи в отчёте об изменениях в капитале не показываются. За счёт них отчёт об изменениях капитала значительно урезался. Теперь отменена альтернатива вариантов представления этого отчёта. Остался единственный вариант. В отчёте повторяется из предыдущей формы полный доход за период с подразделением на долю меньшинства и на собственную долю, раскрываются эффекты от ретроспективного применения и ретроспективного пересчёта для каждого компонента капитала, показываются поступления от собственников и передачи собственникам, выступающим в качестве собственников, приводится сверка каждого компонента капитала на начало и конец периода по каждому изменению. Также в отчёте может быть показана общая сумма дивидендов и сумма на акцию, начисленных за период в пользу акционеров, хотя эти величины могут приводиться лишь в пояснениях.
Добавился новый обязательный отчёт о финансовом положении на начало самого раннего сравнимого периода. Он представляет собой бухгалтерский баланс на начало наиболее раннего периода, в отношении которого организация применила ретроспективно новую учётную политику или сделала ретроспективные корректировки или переклассификации.
Основной группой пользователей финансовой информации являются собственники (акционеры) компании, поэтому в больше
|
|
|
