 |
Формирование себестоимости
|
|
|
|
При формировании себестоимости предприятия, определяющие доходы и расходы методом начисления, ежемесячно рассчитывают сумму прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции, товарам отгруженным.
Порядок оценки расходов прописан в ст.318, 319 НК РФ ч. II (2). Косвенные расходы текущего отчетного периода списываются на себестоимость в полном объеме
Рассмотрим более подробно расчет прямых расходов. В состав прямых расходов включаются только те затраты, которые непосредственно относятся к изготовлению продукции, выполнению работ или оказанию услуг.
В состав прямых расходов включаются (п.1 ст.318 НК РФ ч. II (2)):
• материальные расходы (расходы на приобретение сырья и материалов для производства, а также расходы на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов, используемых в производстве);
• расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в производстве, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Остальные расходы, за исключением внереализационных, являются косвенными.
В частности к прямым затратам относится заработная плата работников швейных и раскройных цехов, но нельзя отнести к прямым расходам заработную плату сотрудников склада, отдела снабжения и сбыта.
|
|
|
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Если швейное предприятие небольшое и все работники, включая директора, участвуют в выполнении швейных работ, оказании услуг, то вся заработная плата относится к прямым расходам.
На каждом предприятии самостоятельно определяется перечень работников заработная плата которых включается в состав прямых расходов в целях налогообложения.
Для этого в соответствии со структурой и особенностями деятельности предприятия весь персонал подразделяется на две группы:
• производственные рабочие, непосредственно участвуют в выпуске готовых изделий;
• прочие работники.
Данный перечень следует зафиксировать в учетной политике либо во внутреннем документе организации, определяющем порядок ведения налогового учета.
То же касается и амортизации основных средств. Если амортизацию, начисленную по станкам, можно включить в состав прямых расходов, то суммы амортизационных отчислений по производственному помещению следует отнести к косвенным расходам.
При расчете налога на прибыль косвенные и внереализационные расходы учитываются полностью.
Прямые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только в доле, относящейся к реализованной продукции (работам, услугам). Чтобы рассчитать эту сумму, необходимо распределить общую сумму прямых расходов между незавершенным производством, готовой продукцией на складе, отгруженными, но не реализованными товарами (работами, услугами).
Оценка незавершенного производства
К незавершенному производству в швейном производстве относится продукция, не прошедшая всех стадий и процессов изготовления и не принятая еще техническим контролем.
|
|
|
Ткани и другие материалы, находящиеся у рабочих мест, но не подвергающиеся обработке, а также неисправимый брак производства в состав незавершенного производства не включаются.
Для уточнения данных оперативного учета движения кроя в производстве производится ежемесячная инвентаризация остатков незавершенного производства. Ее проведение позволяет выявить неучтенный брак, определить недостачи и излишки.
Фактическое количество деталей кроя и полуфабрикатов отражается в инвентаризационных описях. На их основе составляется сводная ведомость оценки незавершенного производства. Незавершенное производство на конец текущего месяца рекомендуется оценивать по стоимости прямых материальных и трудовых затрат.
На первом этапе предприятие оценивает незавершенное производство. То есть определяют прямые расходы, которые приходятся, во-первых, на продукцию, не прошедшую всех стадий технологической обработки, во-вторых, на выполненные, но не принятые Заказчиком работы и услуги и, в-третьих, на остатки невыполненных заказов и полуфабрикаты собственного производства.
Остатки НЗП фиксируются на конец текущего месяца. Тогда же рассчитывается и приходящаяся на них сумма прямых расходов.
Порядок оценки остатков НЗП зависит от вида деятельности организации. (ст.319 НК РФ ч. II (2)) выделяет три группы организаций, для каждой из которых предусмотрен свой порядок расчета:
- организации, обрабатывающие или перерабатывающие сырье;
- организации, выполняющие работы или оказывающие услуги;
- организации, ведущие иную деятельность (например, сборочное производство).
Во всех трех случаях сумма прямых расходов, приходящихся на НЗП на конец месяца (ОпрК), определяется путем умножения общей величины прямых расходов
(ОпрН + ПР),
где
ОпрН- остаток прямых расходов на начало месяца.
ПР - прямые расходы в течение месяца.
на некий коэффициент (Доля):
ОпрК = (ОпрН + ПР) x Доля.
Чтобы рассчитать этот коэффициент (долю), нужно найти отношение определенного показателя на конец месяца к общей величине этого показателя за месяц. Налогоплательщик самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Это может быть любой экономически обоснованный критерий.
|
|
|
Для предприятий производящих массовый пошив изделий из собственного сырья - это может быть количество основного сырья. Для предприятий занимающихся пошивом изделий по индивидуальным заказам, или изготовляющих швейные изделия из материала Заказчика - объем заказов.
Для предприятий производящих массовый пошив изделий.
Предприятия, сначала определяют долю остатков на конец месяца (КсК) в исходном сырье. Причем исходное сырье и остаток сырья на конец месяца участвуют в расчете не в стоимостном, а в количественном выражении. Для этого на предприятии должен вестись количественный учет сырья (материалов, полуфабрикатов) на каждой стадии производства. Как правило, продукция изготавливается не из одного, а из нескольких видов сырья, материалов, полуфабрикатов. Чтобы распределить прямые расходы, необходимо выбрать то сырье, которое составляет материальную основу производимой продукции. Какое сырье выбрать, решает организация и закрепляет свое решение в учетной политике либо во внутреннем документе, регламентирующем порядок налогового учета.
Количество исходного сырья складывается:
- из количества сырья, оставшегося в НЗП на начало месяца (КсН);
- из количества сырья, переданного в производство в течение месяца (Кс).
Количество исходного сырья нужно уменьшить на количество технологических потерь (Ктп).
Технологические потери - это безвозвратные отходы, возникающие в силу особенностей технологического процесса при производстве продукции. Они уменьшают налоговую базу в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство. Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки, налогоплательщик определяет норматив технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данный норматив может быть установлен на предприятии внутренними документами, не имеющими унифицированной формы. Сверхнормативные технологические потери не признаются в составе расходов для целей налогообложения.
|
|
|
Поскольку текстом ст.319 НК РФ ч. II (2) прямо не определено, как именно учитываются технологические потери то более правильным кажется определять технологические потери, добавляя их к натуральным показателям незавершенного производства для того, чтобы получить необходимое количество исходного сырья для выпуска данного НЗП.
Тогда формула расчета удельного веса остатков сырья на конец месяца в исходном сырье (Доля) примет вид:
Доля = КсК/(КсН + Кс - Ктп).
Затем эта доля умножается на общую сумму прямых расходов.
В нее входят:
• прямые расходы, которые приходятся на остатки НЗП на начало месяца (ОпрН);
• прямые расходы за месяц (ПР).
Сумма прямых расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства на конец месяца (ОпрК), рассчитывается по формуле,
ОпрК = (ОпрН + ПР) x Доля.
Пример 1.
Организация занимается пошивом женских платьев из шерстяной материи сорта А. Поэтому прямые расходы распределяются пропорционально доле остатка материи сорта «А» на конец месяца.
Для расчета суммы прямых расходов, которая приходится на НЗП на конец месяца, бухгалтер использовал следующие данные:
остаток сырья в НЗП на начало месяца (КсН) - 1100 пог. метров;
отпущено в производство за месяц (Кс) - 4000 пог. метров;
технологические потери (Ктп) - 100 пог. метров;
остаток сырья в НЗП на конец месяца (КсК) - 900 пог. метров;
остаток прямых расходов в НЗП на начало месяца (ОпрН) - 78 000 руб.;
прямые расходы за месяц (ПР) - 390 000 руб.
Доля остатков исходного материала на конец месяца будет равна:
900 пог. метров/(1100 пог. метров + 4000 пог. метров - 100 пог. метров) = 0,18.
Прямые расходы, относящиеся к НЗП на конец месяца, составят:
(78 000 руб. + 390 000 руб.) x 0,18 = 84 240 руб.
Следовательно, стоимость готовой продукции за месяц (по прямым расходам) окажется равной 383 760 руб. (78 000 + 390 000 - 84 240).
Для предприятий занимающихся пошивом изделий по индивидуальным заказам.
Данные предприятия сначала определяют общий объем заказов, выполненных в отчетном месяце.
Общий объем заказов, которые предприятие выполняло в отчетном периоде, складывается из заказов, не завершенных на начало месяца (ЗакН) и начатых в этом месяце (Зак).
Затем рассчитывается объем незавершенных заказов на конец месяца и заказов, выполнение которых уже закончено, но Заказчик их еще не принял (ЗакК).
|
|
|
На основании указанных показателей рассчитывается доля незавершенных заказов на конец месяца:
Доля = ЗакК /(ЗакН + Зак).
Сумма прямых расходов, пропорциональная этой доле, относится к остаткам незавершенного производства на конец месяца (ОпрК).
Ее можно рассчитать по уже известной формуле:
ОпрК = (ОпрН + ПР) x Доля.
В Налоговом кодексе не указано, в каком выражении - стоимостном или количественном - учитывать заказы. Методические указания МНС России по налогу на прибыль предлагают организациям самим выбрать и закрепить в учетной политике показатель: стоимость заказов (договорная, сметная, стоимость по сумме прямых расходов в конкретном заказе) либо натуральные показатели, если эти показатели по различным заказам будут сопоставимы (километры и т.д.).
Для предприятий швейной отрасли более удобным будет выбрать показатель стоимости заказов.
|
|
|
