Общий порядок уплаты налога.

Граждане, проживающие на территории РФ, упла­чивают налог не позднее 3-месячного срока со дня вручения им платежного поручения, а физические лица, проживающие за пределами РФ — до получе­ния ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество (выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате на­лога не допускается).

В этот же период граждане, имеющие право на льготу, подтверждают его соответствующими доку­ментами. В случае отказа (независимо от причин) уплатить налог налоговый орган вправе обратиться в суд для принудительного взыскания налога.

Законом РФ "О налоге с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения" при не­уплате налога в установленные сроки предусмотре­но взыскание пени (в качестве компенсации потерь государства в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налогов): с 1 апреля 1998 г. в размере 0,1 % от суммы недоимки за каждый календарный день просрочки платежа. Следует отметить, что на сумму процентов за пре­доставление отсрочки (рассрочки) по уплате налога пеня не начисляется. Гражданин вправе отказаться от предоставленной ему отсрочки (рассрочки) по названному налогу в том случае, если не истек срок, установленный налоговым органом. В этом случае сумма налога будет считаться недоимкой, и взыскиваться с начислением пени.

В соответствии с Налоговым кодексом с 1 янва­ря 1999 г.:

• процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефи­нансирования ЦБ РФ, но не более 0,1 % в день;

• во всех случаях сумма пеней не может превы­шать неуплаченную сумму налога;

• пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме;

• пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотрен­ном Налоговым кодексом РФ. Принудительное взыскание пеней с физических лиц произво­дится в судебном порядке;

• сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответст­венности за нарушение законодательства о на­логах и сборах.

Если плательщик не может уплатить налог в установленные сроки, то налоговые органы могут предоставить отсрочку или рассрочку уплаты нало­га с имущества, переходящего в порядке наследова­ния или дарения.

При этом под отсрочкой понимается перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а под рассрочкой — распределе­ние суммы налога на определенные части с уплатой этих частей в установленные сроки.

В соответствии с Законом РФ "О налоге с иму­щества, переходящего в порядке наследования или дарения":

• решения о предоставлении отсрочки или рас­срочки уплаты налога с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения, принимаются начальниками государственных налоговых инспекций (см. Приложение №2) на основании письмен­ного заявления налогоплательщика о предо­ставлении отсрочки (рассрочки) (см. Приложение №3), которое пода­ется в течение трех месяцев со дня вручения платежного извещения (по истечении этого срока заявление не рассматривается);

• отсрочка (рассрочка) уплаты налога может быть предоставлена не более чем на два года с упла­той процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном бан­ке РФ на момент вынесения решения налого­вого органа о предоставлении налогоплатель­щику отсрочки (рассрочки). В случае измене­ния ставок на срочные вклады, а также уплаты налога и сумм процентов ранее срока, установ­ленного в решении налогового органа, данная сумма не пересчитывается. По истечении установленных сроков невнесен­ная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени и процентов по предоставлен­ным отсрочкам (рассрочкам) в установленном по­рядке. В некоторых случаях, по усмотрению нало­гового органа, плательщику налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, может быть предоставлена дополнительная отсроч­ка (рассрочка), однако общий срок предоставления отсрочек (рассрочек) не должен превышать два года.

ПРИМЕР. Платежное извещение на уплату налога с имущества, переходящего в порядке наследования (дарения), на сумму 55000 руб. вручено плательщику 04.03.98 со сроком уплаты не позднее 03.06.98, т. е. последним днем упла­ты считается 03.06. Гражданин в течение 3-ме­сячного срока подал заявление в налоговую ин­спекцию о предоставлении ему отсрочки по уплате налога до 1 августа. Решением налогово­го органа от 27.05.98 гражданину предоставлена отсрочка по уплате налога до 01.08. На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке РФ действовала ставка на срочные вклады в размере 80 % годовых.

Проценты начислялись за 58 дней: со дня, сле­дующего за последним сроком уплаты налога (04.06.98), по день, предшествующий дню уплаты налога, указанному в решении налогового органа (31.07.98):

55000-58(0.5-80%:100%) =3496 руб.

                365

Таким образом, не позднее 31.08.98 гражда­нин обязан был уплатить 58496 руб., в том чис­ле 55000 руб. — сумма налога; 3496 руб. — сумма процентов за предоставление отсрочки по уплате налога.

ПРИМЕР. Плательщику вручено платежное извещение на уплату налога с имущества, пере­ходящего в порядке наследования (дарения), 04.03.98 в сумме 50000 руб. со сроком уплаты не позднее 3 июня. На основании письменного за­явления гражданина 27.05.98 налоговым орга­ном вынесено решение о предоставлении ему рассрочки по уплате налога равными долями в два срока до 01.08.98 и до 01.09.98. На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке РФ действовала ставка на срочные вклады в размере 80 % годовых.

 Рассчитаем сумму процентов:

25000.58(0,5-80%:100%) =1589 руб.,

             365

25000-89 (0,5-80%: 100%) =2438 руб.

              365

Гражданин обязан уплатить:

по первому сроку (не позднее 31.07) 26589 руб. (25000 - 50 % от суммы налога; 1589 - процен­ты за 58 дней рассрочки по уплате налога);

по второму сроку (не позднее 31.08) -27438 руб.

Примеры расчета процентов по предоставлен­ной отсрочке (рассрочке) приведены в соответствии с инструкцией Госналогслужбы РФ от 30.05.95 № 32.

В главе 9 Налогового кодекса РФ (с 01.01.99) по условиям изменения срока уплаты налога (в том числе по предоставлению отсрочек или рассрочек), в частности, предусмотрено:

· изменение срока уплаты налога по решению соответствующего органа может производиться под залог имущества либо при наличии поручи­тельства;

· отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам;

· по федеральным налогам, перечисляемым в местный бюджет (каковым и является налог с имущества, переходящего в порядке наследова­ния или дарения), принятие решения об изме­нении срока уплаты налога принимает финан­совый орган муниципального образования;

· отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу в случаях: если этому лицу в случае единовремен­ной выплаты им налога угрожает банкротство либо если имущественное положение физиче­ского лица исключает возможность единовре­менной уплаты налога. При предоставлении от­срочки (рассрочки) по этим основаниям преду­смотрено начисление процентов на сумму задолженности исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действо­вавшей за период отсрочки или рассрочки;

· заявление о предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога с указанием оснований и приложением необходимых документов пода­ется в соответствующий уполномоченный ор­ган. Копия заявления направляется заинтересо­ванным лицом в 10-дневный срок в налоговый орган по месту его учета. По требованию упол­номоченного органа заинтересованным лицом уполномоченному органу представляются доку­менты об имуществе, которое может быть пред­метом залога либо поручительства;

· решение о предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога или об отказе в ее пре­доставлении принимается уполномоченным ор­ганом в течение одного месяца со дня получе­ния заявления заинтересованного лица. По ходатайству заинтересованного лица уполномо­ченный орган вправе принять решение о вре­менном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) при­остановлении уплаты суммы задолженности за­интересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в на­логовый орган по месту его учета в 5-дневный срок со дня принятия решения;

· решение о предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, уста­новленного для уплаты налога, до дня вступле­ния в силу этого решения, включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу:

· если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, то реше­ние о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества;

· решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содер­жать мотивы такого отказа и может быть обжа­ловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством РФ;

· копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в 3-дневный срок со дня принятия та­кого решения заинтересованному лицу и в на­логовый орган по месту учета этого лица.

Собственник имущества, перешедшего ему в порядке наследования или дарения, в дальнейшем может продать, обменять это имущество только по­сле уплаты им налога за полученное ранее наслед­ство или дар, что должно быть подтверждено соот­ветствующей справкой из налогового органа.

Отказ налогового органа в выдаче справки об отсутствии задолженности по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, для совершения наследниками и одаряемыми даль­нейших сделок (купли-продажи, мены и т. п.) с по­лученным в собственность имуществом не допуска­ется.

Обязанность по уплате названных налогов воз­лагается на налогоплательщика с момента возник­новения установленных налоговым законодательст­вом обстоятельств и прекращается в связи с упла­той налогов налогоплательщиком, возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодатель­ство связывает прекращение обязанности по уплате налогов, со смертью налогоплательщика или с при­знанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. В соответст­вии с Налоговым кодексом РФ начиная с 1999 г. задолженность (т. е. сумма налога, не внесенная плательщиком в установленный налоговым законо­дательством срок) по поимущественным налогам умершего лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества.

В этом случае наследнику выписывается пла­тежное извещение на уплату образовавшейся сум­мы задолженности, и устанавливаются новые сроки уплаты налога. Если в наследство вступают неско­лько наследников, то задолженность по уплате на­лога распределяется в зависимости от доли наслед­ников в полученном ими наследстве.

В случае смерти или гибели собственника его имущество переходит по наследству (по закону или завещанию), наследник обязан заплатить не только налог на наследуемое имущество, но и госпошлину. Госпошлина взимается при любых нотариальных действиях, а также при оформлении судебных или арбитражных дел. Ставки и льготы госпошлины определяет Закон РФ от 31 декабря 1995 г. №226-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О государственной пошлине»». Документом, подтверждающим право наследования является свидетельство о праве наследования. За выдачу свидетельства с наследников первой очереди взимается госпошлина в размере 1% от стоимости наследуемого имущества, с других наследников 2%. В случаях нахождения наследуемого имущества за пределами России размер пошлины составляет 1 ММРОТ до окончательного определения его стоимости. При уточнении стоимости пошлина взимается в обычном режиме. При исчислении госпошлины на наследуемые автомашины в нотариальные органы необходимо представить документы от судебно-экспертных учреждений органов юстиции, подтверждающие техническое состояние транспортных средств, а возможно, и свидетельство о том, не находятся ли эти автомашины в розыске. По госпошлине действует практически тот же перечень льгот, что и по подоходному налогу с граждан, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и другим налогам, основными плательщиками которых являются граждане РФ.           

Заключение.

Обобщая все выше изложенное можно сделать вывод, что в России методика исчисления налогов (при наследовании или дарении имущества) основывается на налогооблагаемой базе (стоимость имущества), ставках, построенных на прогрессивной основе, и льготах.

Необходимо отметить, что на данном этапе существуют определенные проблемы, связанные с налогообложением имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Если в России и имеет место факты дарения или наследования дорогостоящих ценностей, то они единичны и большинство из них не проходит государственного оформления. На практике сбор налога с наследуемого имущества затруднен не только по причине не полного урегулирования правовых и организационных отношений нотариальных и налоговых служб. Сложности связаны с тем, что сумму налога рассчитывает налоговый инспектор после получения от нотариуса уведомления об удостоверении документов на каждый отдельный факт наследства и выписывает каждому налогоплательщику извещение об уплате налога. Ответственность за своевременное уведомление налоговых администраций о фактах наследования несут нотариусы (штраф – 5 ММРОТ). На мой взгляд, в данной ситуации необходимо упростить, а следствии чего и ускорить эти процедуры. Я считаю, что здесь надо пойти путем установления более тесного взаимного сотрудничества между нотариусами и налоговыми службами базирующегося на: во-первых, четко урегулированной правовой базе; во-вторых, автоматизации осуществления данных процедур, основанной на внедрении современных компьютерных систем и программ, успешно применяющихся в зарубежных странах. 

В проекте Налогового кодекса заложены принципиально новые методические подходы к исчислению налогов на наследуемое или даримое имущество. Объектом налогообложения будет выступать практически все имущество, перечисленное в действующей Инструкции ГНС РФ от 30 мая 1995 г. №32, а именно: жилые дома и квартиры; дачи, садовые домики и земельные участки; транспортные средства; драгоценности, произведения искусства и антиквариат; денежные средства в валюте и рублях, включая вклады в банках (новый проект). В отличии от западных систем, где к основным объектам обложения относятся акции, имущественные паи и доли в уставном капитале, в проекте Налогового кодекса они не указаны. В противоположность существующей практике налогообложение с принятием Кодекса оценка наследуемого или даримого имущества будет производиться по рыночной стоимости. В настоящее время оценка осуществляется по инвентаризационной (данные Бюро технической инвентаризации) и страховой стоимости. Если такую стоимость невозможно определить, то в расчет принимается экспертная оценка. Размер налога зависит не только от величины стоимостной оценки имущества, но и от степени родства.

 В таблице 2 представлены действующие и проектируемые шкалы исчисления налога на наследуемое или даримое имущество.

Таблица 2.

123	Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: