 |
Правовое регулирование аудита финансовой отчетности
|
|
|
|
В рамках аудита финансовой отчетности аудитор не ставит своей целью выявить все факты несоблюдения законодательных и нормативных актов, так как это предмет специального аудиторского задания при оказании сопутствующих аудиту услуг. Тем не менее проведение ежегодного аудита может способствовать предотвращению несоблюдения законодательных и нормативных актов проверяемой организацией.
Степень влияния законодательных и нормативных актов на финансовую отчетность организации может быть различной. Некоторыми законодательными и нормативными актами определяются форма финансовой отчетности, порядок формирования ее показателей, раскрытия информации в финансовой отчетности организации.
Правовые и этические механизмы регулирования взаимоотношений, связанных с осуществлением аудиторской деятельности, могут разрабатываться как государственными, так и профессиональными независимыми органами финансового контроля. В нашей стране создана государственная система нормативно-правового регулирования аудита финансовой отчетности. Основными элементами законодательной базы организации независимого финансового контроля являются:
· Конституция РК;
· Гражданский Кодекс РК;
· Уголовный Кодекс РК;
· Налоговый Кодекс;
· Кодекс РК «Об административных нарушениях»;
· Закон РК «Об аудиторской деятельности»;
· Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
· Законы РК «Об акционерных обществах», «О банкротстве», «Об иностранных инвестициях» и др.
Основным нормативным правовым актом, регулирующим процедуру проведения аудита финансовой отчетности, является Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года «Об аудиторской деятельности» в редакции, изложенной в Законе РК от 17 июля 2009 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам аудиторской деятельности».
|
|
|
Правом на занятие аудиторской деятельностью, и прежде всего на проведение аудита, обладают лишь юридические лица - аудиторские организации, созданные в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью, имеющие государственную лицензию на право осуществления аудиторской деятельностью, численность аудиторов не менее двух человек и свои внутренние стандарты, устанавливающие единые требования к порядку проведения аудита.
Проведение аудита любого вида оформляется гражданско-правовым договором между аудиторской организацией и аудируемым субъектом. В зависимости от конкретных задач, объема аудита или иных услуг по профилю аудиторской деятельности договор будет иметь одно из трех названий:
1) Договор на проведение аудита финансовой отчетности.
2) Договор на проведение аудита финансовой отчетности и оказание сопутствующих (или каких-либо конкретных) услуг.
3) Договор на оказание конкретных услуг.
Заключение договора предшествует, как правило, проведение соответствующего тендера (конкурса) или обмен письмами между участниками договора. Пунктами 2 и 3 статьи 17 Закона «Об аудиторской деятельности» определено, что в заключаемом договоре, который должен соответствовать требованиям законодательства РК, обязательно должны быть предусмотрены предмет договора, сроки проведения аудита или оказания услуг, размер и условия оплаты, права, обязанности и ответственность сторон, а также членство аудиторской организации в профессиональной организации. Кроме того, в договоре необходимо четко отразить объем аудита (лучше это делать путем составления и утверждения сторонами плана проведения аудита, который является неотъемлемым приложением к договору) или перечень оказываемых услуг, наличие договора страхования гражданско-правовой ответственности аудиторской организации по обязательствам, возникающим вследствие причинения имущественного вреда при осуществлении аудита, порядок разрешения возможных споров или конфликтов между сторонами, а также порядок приема выполненной работы. Четкое отражение перечисленных пунктов в тексте договора или в приложениях к нему позволит избежать ненужных споров при завершении аудита и проведении денежных расчетов, а также в случае выявления (после проведения аудита) контрольными и надзорными органами каких-либо недостатков в ведении финансовой отчетности на проаудированном субъекте.
|
|
|
При составлении договора следует учитывать и требование статьи 15 Закона «О языках в Республике Казахстан», которая гласит следующее: «Все сделки (т.е. договоры и контракты) физических и юридических лиц в Республике Казахстан, совершаемые в письменной форме излагаются на государственном и русском языках, с приложением в необходимых случаях перевода на других языках.
Сделки с иностранными физическими и юридическими лицами, совершаемые в письменной форме, излагаются на государственном и на приемлемом для сторон языке».
Приведении переговоров о заключении договора на проведение аудита финансовой отчетности следует помнить о том, что согласно статье 24 Закона РК «Об аудиторской деятельности», аудиторской организации запрещается проведение аудита (а следовательно, и заключение соответствующего договора):
- заказчиков, чьим участником, кредитором является данная аудиторская организация или ее работники, осуществляющие данный аудит;
- организаций, с которыми был заключен договор страхования гражданско-правовой ответственности;
- организаций, которым за последние три года были предоставлены услуги по профилю своей деятельности, указанные в подпункте 2) пункта 2 статьи 3 настоящего Закона;
- исполнители которой состоят в трудовых отношениях или являются близкими родственниками или свойственниками должностных лиц аудируемого субъекта, а также акционера (участника), владеющего десятью и более процентами акций (или долями участия в уставном капитале) аудируемого субъекта;
|
|
|
- исполнители которой имеют личные имущественные интересы в аудируемом субъекте;
- если у нее имеются денежные обязательства перед аудируемым субъектом или у аудируемого субъекта перед нею, за исключением обязательств по проведению аудита;
- в случаях, влекущих возникновение конфликта интересов или создающих угрозу возникновения такого конфликта, за исключением обязательств, возникающих из заключенных публичных договоров.
По результатам проведенного на основе заключенного договора аудита составляется аудиторский отчет, который должен соответствовать требованиям действующего законодательства и стандартами аудита и содержать независимое мнение аудитора-исполнителя и (или) партнера и аудиторской организации о составлении финансовой отчетности и прочей информации аудируемого субъекта. Для сведения: партнером в Законе «Об аудиторской деятельности» именуется представитель аудиторской организации, имеющий квалификационное свидетельство аудитора или являющийся членом иностранной профессиональной организации бухгалтеров и аудиторов.
Аудиторский отчет должен быть подписан аудитором-исполнителем с указанием номера и даты выдачи его квалификационного свидетельства, заверен его личной печатью и (или) партнером, утвержден подписью руководителя аудиторской организации и заверен ее печатью. В аудиторском отчете также указывается номер и дата выдачи лицензии аудиторской организации.
Как правило, аудиторский отчет составляется в двух экземплярах: один вручается под роспись уполномоченному представителю заказчика аудита, а один вместе с актом выполненных работ остается в аудиторской организации.
Подготовленный аудиторской организацией аудиторский отчет в случае его несоответствия законодательству РК или фактическим данным может быть признан недействительным только по решению суда, куда с иском об этом должно обратиться заинтересованное лицо.
По результатам оказания сопутствующих услуг (услуг по профилю деятельности аудиторской организации) аудиторский отчет не составляется. Вместо него составляется документ, предусмотренный условиям договора (справка, консультационное письмо, рекомендация и т.п.), и (или) акт оказанных услуг, оформленный в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. [14, С. 30]
|
|
|
