 |
Порядок исполнения обязанности по уплате налога и сбора.
|
|
|
|
Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога и сбора.
Объект налогообложения – это экономическое обоснование, которое обуславливает возникновение налоговой обязанности.
В отличие от других элементов налогообложения только объекту налогообложения посвящена отдельная глава НК, остальные элементы налогообложения раскрываются в ст.8 НК как бы попутно.
Законодатель в ст.38 НК в общем виде обозначает, что именно следует понимать под объектом налогообложения. Общего понятия объекта налогообложения в НК нет.
В п.1 ст.38 НК фактически объект налогообложения характеризуется путём перечисления возможных объектов налогообложения:
? операции по реализации товаров (работ, услуг)
? имущество
? прибыль
? доход
? стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
? иные объекты (явления), имеющие стоимостную, количественную или физическую
характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Из содержания ст.44 НК следует, что налоговая обязанность возникает в случаях, установленных НК, при наличии объекта налогообложения.
В принципе, даже при наличии объекта налогообложения налоговая обязанность может и не возникнуть. Например, если налоговая база равна нулю (т.е. доход есть, но
- размер расходов равен полученным доходам
- размер налоговых вычетов по налогу на добавочную стоимость, предусмотренному ст.172 НК, равен размеру полученного дохода.
Т.е. не к чему применять налоговую ставку).
В отличие от ГК, где можно встретить много оснований возникновения, изменения и прекращения обязанностей, в части оснований прекращения налоговой обязанности НК называет (ст.44 НК):
|
|
|
1) надлежащее исполнение налоговой обязанности
Налоговая обязанность в данном случае понимается как обязанность по уплате налога.
2) ликвидация организации – в тех случаях, когда не предусматривается субсидиарное исполнение налоговой обязанности какими-либо другими субъектами. Ст.49 НК. Налоговое законодательство (НК) не придумывает никаких новых оснований для возложения субсидиарной обязанности по налоговым долгам. Ст.49 НК отсылает к гражданскому законодательству. В тех случаях, когда гражданским законодательством предусмотрено субсидиарное исполнение обязанности – эти же правила действуют и в сфере налогового права; если не предусматривается – налоговая обязанность прекратится.
Применительно к физическому лицу: в случае его смерти ст.44 НК предусматривает правопреемство лишь по поимущественным налогам – в этом случае налоговая обязанность погашается за счёт наследственной массы, в её пределах. Поимущественными налогами являются налог на имущество физических лиц и налог на землю (в некоторых областях в качестве эксперимента – налог на недвижимость).
налог на доходы физических лиц. Согласно Комментариям: НК не предусматривает правопреемство в отношении подобных непоимущественных налогов (хотя это не обосновано ни с правовой, ни с экономической точки зрения). Возможно внесение изменений в эту статью.
Перечень оснований для прекращения налоговой обязанности, содержащийся в ст.44 НК, является открытым. НК указывает, что и в иных случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, возможно такое прекращение. Например, ст.59 НК (списание безнадёжных долгов по налогам и сборам). В тех случаях, когда взимание налога оказалось невозможным в силу правовых, экономических или социальных причин, высший исполнительный орган государственной власти (Правительство – по федеральным налогам, Правительство Свердловской области – по региональным налогам) вправе принять решение о списании безнадёжных долгов по налогам и сборам.
|
|
|
Нет общих сроков давности по взысканию налоговой задолженности.
В определённых случаях возникают лишь процессуальные проблемы для взыскания налогового долга. В отношении физических лиц налоговый орган должен обратиться в суд с иском в течение 6-и месяцев со дня выставления налогового требования (это аналог претензии). В отношении организаций срок давности в принципе не установлен. Трёхгодичный срок исковой давности, закреплённый в ГК, не может быть применён к налоговым отношениям. Однако можно использовать правовую позицию Конституционного суда: в тех случаях, когда срок давности по каким-либо спорам не установлен, можно применить трёхгодичный срок.
Возможно, что истечение срока исковой давности станет самостоятельным основанием для прекращения налоговой обязанности. Эта проблема не возникает на практике потому, что фактически разработаны правила для проведения налоговых проверок, которые подразумевают трёхгодичный срок; не так часто у налогового органа могут возникнуть налоговые требования.
прекращение налогового обязательства по данному налогу,в связи с обстоятельствами:
К таким обстоятельствам относятся:
- ликвидация организации, при отсутствии возможности уплаты налогов за счёт её активов;
- смерть гражданина, при отсутствии правопреемников;
- прекращение фактической связи между плательщиком и объектом налогообложения (например, отчуждение недвижимости) и другие.
Порядок исполнения обязанности по уплате налога и сбора.
Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (ст.45 НК РФ). Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
|
|
|
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст.46, 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.47 и 48 НК РФ.
Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом, в порядке установленном ст.78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Для иностранных и нерезидентов РФ, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.
То же самое касается сборов.
Порядок исчисления налога (ст.52 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных НК, эта обязанность может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
|
|
|
