Источники образования имущества

По источникам образования хозяйственные средства организации делят на собственные (капитал и резервы) и заемные, привлеченные организацией в форме долго­срочных и краткосрочных обязательств.

Собственный капитал — капитал владельцев организа­ции и основной источник средств организации.

К собственному капиталу организации относят:

— уставный капитал;

— собственные акции, выкупленные у акционеров;

— добавочный капитал;

— резервный капитал;

— нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Уставный капитал представляет собой зарегистри­рованную в учредительных документах (уставе организа­ции) величину капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или иного имущества при учреждении. Уставный капитал в зависимости от формы собственно­сти подразделяется на уставный капитал хозяйственных обществ; уставный капитал государственных организаций; складочный капитал хозяйственных товариществ; паевой фонд производственных и потребительских кооперативов. Законодательством РФ регламентируется минимальный размер уставного капитала в зависимости от организаци- онно-правовой формы организации.

Собственные акции, выкупленные у акционеров — это стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), для их последующей перепродажи или анну­лирования. Хозяйственные общества и товарищества отра­жают в бухгалтерском балансе доли участников, приобре­тенных самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Собственные доли, перешедшие к обществу в отчетном году, по которым участнику должна быть выплачена их действительная стоимость по данным бухгалтерской отчет­ности за отчетный год, учитываются в бухгалтерском учете по номинальной стоимости.

Переоценка внеоборотных активов. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объ­ектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основ­ным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, суще­ственно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или теку­щей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчет­ного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организа­ции. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в каче­стве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организа­ции, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превыше­ние суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачис­ленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непо­крытый убыток).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Добавочный капитал (без переоценки) — это величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

Добавочный капитал может формироваться за счет:

— эмиссионного дохода, представляющего собой сум­му разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении органи­зации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;

— курсовой разницы, связанной с расчетами с учредите­лями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (скла­дочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;

— разницы, возникающей в результате пересчета выра­женной в иностранной валюте стоимости активов и обяза­тельств организации, используемых для ведения деятельно­сти за пределами России, в рубли;

— вкладов в имущество общества с ограниченной ответ­ственностью;

— суммы НДС, восстановленного учредителем при пере­даче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капи­тал учреждаемой организации).

Резервный капитал — это величина резервного капи­тала организации, образованного как в соответствии с учре­дительными документами, так и в соответствии с законода­тельством.

В акционерных обществах создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Он формируется путем обя­зательных ежегодных отчислений до достижения им раз­мера, установленного уставом общества. Размер ежегод­ных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли.

Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облига­ций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Общества с ограниченной ответственностью могут соз­давать резервный фонд и иные фонды в порядке и разме­рах, предусмотренных уставом общества.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) —

это сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. бухгалтерской прибыли (убытку) после налогообложения.

Заемный капитал состоит из долгосрочных и кратко­срочных обязательств.

К долгосрочным обязательствам относят: заемные сред­ства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обя­зательства и прочие обязательства.

Заемные средства — это долгосрочные (на срок более 12 мес.) кредиты и займы, полученные организацией.

Кредиты — это суммы полученных банковских ссуд (краткосрочных и долгосрочных кредитов). По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заем­щику в размере и на условиях, предусмотренных догово­ром, а заемщик обязуется возвратить полученную денеж­ную сумму и уплатить проценты на нее.

Кредиты характеризуются тем, что:

— они выдаются в денежной форме;

— по ним устанавливается срок погашения;

— взимается вознаграждение за пользование этими сред­ствами (кредит выдается под определенный процент);

— должны быть обязательно возвращены;

— должны быть обеспечены.

Займы — долги организации юридическим и физиче­ским лицам. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми призна­ками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

К займам относятся как выпущенные организацией облигации, так и выпущенные и проданные предприятием акции.

Займы могут предоставляться юридическими и физиче­скими лицами:

— в виде денег или вещей;

— на определенный срок;

— под определенный процент либо без уплаты процен­тов за пользование займом;

— на условиях возвратности;

— под залог или без залога имущества.

Отложенное налоговое обязательство — часть отло­женного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьше­нию налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные раз­ницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в нало­говом учете).

Налогооблагаемые временные разницы при формирова­нии налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к обра­зованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

— применения разных способов начисления амортиза­ции для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

— признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятель­ности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допуще­ния временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

— применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в поль­зование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

— прочих аналогичных различий.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Это воз­можно при одновременном выполнении следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых акти­вов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налого­вые обязательства учитываются при расчете налога на при­быль.

Оценочные обязательства — это обязательства, взятые на себя компанией, по которым нельзя точно определить срок исполнения и (или) величину.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В слу­чае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обя­зательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необ­ходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обос­нованно оценена.

Условия признания оценочного обязательства в отно­шении прошлого события хозяйственной жизни органи­зации, не выполнявшиеся на одну отчетную дату, могут выполняться по состоянию на последующие отчетные даты, если вследствие изменений в законодательных и иных нор­мативных правовых актах и (или) действий организации и (или) других лиц у организации нет возможности избе­жать связанных с таким событием расчетов.

Уменьшение экономических выгод организации, необ­ходимое для исполнения обязательства, признается веро­ятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьше­ние произойдет. Вероятность уменьшения экономических выгод оценивается по каждому обязательству в отдельно­сти, за исключением случаев, когда по состоянию на отчет­ную дату существует несколько обязательств, однородных по характеру и порождаемой ими неопределенности, кото­рые организация оценивает в совокупности. При этом, несмотря на то, что уменьшение экономических выгод организации по каждому отдельному обязательству может быть маловероятным, уменьшение экономических выгод в результате исполнения всей совокупности обязательств может быть достаточно вероятным.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценоч­ного обязательства в зависимости от его характера вели­чина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Прочие обязательства — это обязательства организа­ции, срок погашения которых превышает 12 мес.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и дол­госрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительно­сти операционного цикла, если он превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются как дол­госрочные.

К краткосрочным обязательствам относят: заемные средства, кредиторскую задолженность, доходы будущих периодов, оценочные обязательства и прочие обязательства.

Заемные средства — это кредиты и займы, полученные организацией на срок не более года. Организация может получить заемные средства в денежной форме, натураль­ной форме, в форме отсрочки оплаты долга, возникающего из другого договора.

В соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учиты­вать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 мес., до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. При выборе первого вари­анта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщи­ком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Организация-заемщик по истечении сро­ка платежа обязана обеспечить перевод срочной задолжен­ности в просроченную.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее — расходы по займам), являются:

— проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кре­дитору);

— дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

— суммы, уплачиваемые за информационные и консуль­тационные услуги;

— суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

— иные расходы, непосредственно связанные с получе­нием займов (кредитов).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кре­дитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

— расходы по приобретению, сооружению и (или) изго­товлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

— расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

— начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит рас­крытию, как минимум, следующая информация:

— о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

— о суммах процентов, причитающихся к оплате заимо­давцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

5 Теория бухгалтерского учета

—о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

— о величине, видах, сроках погашения выданных век­селей, выпущенных и проданных облигаций; о сроках пога­шения займов (кредитов);

— о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том чис­ле учтенных при уменьшении расходов по займам, связан­ных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

— о суммах, включенных в стоимость инвестицион­ного актива процентов, причитающихся к оплате заимо­давцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связан­ные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Кредиторская задолженность — это долги органи­зации другим юридическим и физическим лицам: постав­щикам и подрядчикам — за полученные, но не оплаченные материальные ценности и услуги; покупателям — по полу­ченным от них авансам.

Кредиторы — это юридические и физические лица, сред­ства которых временно находятся у нас. В частности, мы можем быть должны (помимо кредитов и займов):

— поставщикам и подрядчикам за полученные от них материалы, за выполненные ими работы, оказанные услуги, оплата которых нами не произведена;

— им же по полученным от них авансам;

— бюджету и внебюджетным организациям по начис­ленным, но еще не перечисленным налогам и другим пла­тежам;

— работникам организации по оплате труда;

— учредителям по выплате дивидендов;

— подотчетным лицам по перерасходу сумм, выданных под отчет;

— другим кредиторам по различным видам причитаю­щейся с нас задолженности.

Доходы будущих периодов — это доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Прочие доходы организации за отчетный период, кото­рые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат рас­крытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

В составе доходов будущих периодов отражаются сле­дующие суммы:

— суммы бюджетных средств на финансирование капи­тальных расходов — на протяжении срока полезного исполь­зования внеоборотных активов, подлежащих согласно дей­ствующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение вне­оборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансиро­вание учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуата­цию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты орга­низации как прочие доходы;

— суммы бюджетных средств на финансирование теку­щих расходов — в периоды признания расходов, на финан­сирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету мате- риально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запа­сов в производство продукции, на выполнение работ (ока­зание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера;

— разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового иму­щества.

Оценочные обязательства — это суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 мес.

Оценочные обязательства признаются:

— в связи с предстоящей реструктуризацией деятельно­сти организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктури­зации и организация своими действиями и (или) заявле­ниями создала у лиц, права которых затрагиваются пред­стоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем;

— в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его растор­жение;

— в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в слу­чае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;

— в связи с участием организации в судебном разбира­тельстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей при­дется заплатить истцу;

— в связи с предстоящими выплатами отпускных работ­никам;

— в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективными или трудовыми догово­рами);

— в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достовер­ная оценка расходов представляет собой величину, необ­ходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для пере­вода обязательства на другое лицо по состоянию на отчет­ную дату.

В случае если предполагаемый срок исполнения оценоч­ного обязательства превышает 12 мес. после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учет­ной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины.

К прочим обязательствам относятся обязательства организации, не рассмотренные намиранее, срок погаше­ния которых не превышает 12 мес.

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:

— целевое финансирование, полученное организациями- застройщиками от инвесторов и порождающее обязатель­ство по передаче им построенного объекта в течение 12 мес. после отчетной даты;

— суммы НДС, принятые к вычету при перечисле­нии аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса;

— фонды специального назначения на финансирование текущих расходов.

Долгосрочные обязательства показываются в разделе 4, а краткосрочные — в разделе 5 пассива бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском учете существует правило: сумма всего имущества организации в денежном выражении на опреде­ленную дату равна сумме источников образования имуще­ства на эту же дату.

Сумма активов не может быть больше или меньше суммы пассивов. Они всегда должны быть равны.

Как отмечал в своем трактате «О счетах и записях» Лука Пачоли: «Каждому должно быть известно, что никто не может расходовать того, чего у него нет, и не может отдавать того, чего он не получал».

 

Вопрос.

123	Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: