 |
Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами
|
|
|
|
Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству РФ.
Нормативная база:
ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ
ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ
ГК РФ дает определение подотчетным лицам, подотчетным суммам, командировкам и т.д.
ТК РФ предусматривает необходимые документы для отправки в командировку работника, а также их оформление.
НК РФ определяет размеры суточных, возмещаемые сверх норм работникам, суточные облагаемые НДФЛ.
Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (от 22.12.2011 N 1095) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
План счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000 г. N 94н
Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П)
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н)
Информационная база:
· учетная политика организации (в части порядка выдачи, использования, сроков возврата, порядка проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами);
|
|
|
· авансовые отчет;
· счета, чеки;
· РКО и ПКО;
· журналы-регистры авансовых отчетов;
· приказы о направлении сотрудников в командировки;
· командировочные удостоверения;
· копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;
· список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
· сметы представительских расходов;
· приказы об утверждении смет представительских расходов;
· оправдательные первичные документы.
· журнал-ордер, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет
· расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);
· главная книга;
· оборотно-сальдовая ведомость;
· бухгалтерский баланс»
· отчет о прибылях и убытках
· отчет о движении ДС.
До проведения аудита необходимо проверить качество работы системы внутреннего контроля.
Основные контрольные процедуры:
1. Проверка порядка выдачи подотчетных сумм.
1.1 Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;
1.2 Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;
Выдача наличных денег под отчет производится при условии представления полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. Т.е. д.б. авансовый отчет + чеки + возврат неизрасходованного остатка. Переоформление ранее выданных подотчетных сумм в новый аванс может рассматриваться как сокрытие превышения лимита остатка кассы.
1.3 Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;
1.4 проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;
1.5 проверка правильности списания под отчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.
|
|
|
2. Проверка оформления командировочных расходов.
2.1 проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.
Все приложения к авансовым отчетам во избежание их повторного использования должны быть погашены.
2.2 проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;
На основании служебного задания издаются приказы о направлении работника в командировку.
2.3 проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;
Личные данные работника, указанные в документе, должны совпадать с данными в билетах, должны быть проставлены все подписи и печати, иначе командировочное удостоверение может быть признано недействительным. Командированный работник не проставляет на удостоверении отметки о времени прибытия и выбытия из одного места командировки в другое. В результате при проверке налоговыми органами может быть поставлен под сомнение сам факт пребывания в командировке.
2.4 проверка правильности возмещения командировочных расходов.
2.5 проверка правильности ведения командировочных расходов в пределах и сверх норм;
Расходы в пределах лимита погашаются за счет внутренних фондов организации, а сверхлимитные за счет ЧП (а не списываться на ком. расходы организации).
Должен вестись аналитический учет командировочных расходов (суточных) в пределах норм и сверх норм.
3. Проверка порядка налогообложения при оформлении командировочных
3.1 проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.
При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм,установленных законодательством,а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов,страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления,назначения или пересадок(кроме проезда на такси), на провоз багажа,расходы по найму жилого помещения,получению заграничного паспорта и виз,прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту;
|
|
|
3.2 проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов.
Суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством, включаются в себестоимость продукции(работ, услуг) без налога на добавленную стоимость.
Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, относимым на себестоимость продукции(работ, услуг)в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы– налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций(предприятий);
4. Проверка порядка учета представительских расходов.
4.1 проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам.
К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака,обеда) представителей участникам их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, фуршеты, оплатой переводчиков, печатные материалы и сувениры.
Представительские расходы в себестоимость продукции(работ, услуг)включаются в пределах смет, утвержденных руководителем предприятия только при наличии оправдательных первичных документов которых должны быть указаны дата, место,программа проведения деловой встречи(приема), список приглашенных с обеих сторон;
Представительские расходы вкл-ся в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль и по ним организация устанавливает лимит в размере не выше 4х % от расходов на оплату труда за отчетный период. Если лимит превышен. То покрывается за счет внутренних фондов, образованных из ЧП.
Сумма НДС по представительским расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, принимается к вычету.
4.2 проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм;
5. Проверка порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.
5.1. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами.
5.2 проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами.
Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто;
6 проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере «Расчеты с подотчетными лицами». + контроль записей в главной книге по этим расходам.
|
|
|
