 |
Общие требования к составу отчета о прибылях и убытках.
|
|
|
|
Общие требования к составу бухгалтерской отчетности организации
В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации « О бухгалтерском учете»(Принятым Государственной Думой 23 февраля 1996 года, Одобренный Советом Федерации 20 марта 1996 года с изменениями на 23 июля 1998 года N 123-ФЗ) все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Состав бухгалтерской отчетности организаций, исключая отчетность бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), должен в себя включать:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, в случае, если эта организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами;
д) пояснительную записку.
Исходя из требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденногоПриказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 27.08.98 N 1598, Министерство финансов Российской Федерации утверждает формы бухгалтерской отчетности организаций и инструкции о порядке их заполнения.
В соответствии с федеральными законами право регулирования бухгалтерского учета может быть предоставлено другим органам, которые утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.
|
|
|
Бухгалтерская отчетность должна давать полное и достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также финансовых результатах деятельности организации.
В состав бухгалтерской отчетности организации должны входить показатели деятельности ее структурных подразделений - филиалов, представительств и прочих, включая выделенные на отдельные балансы.
В бухгалтерской отчетности используется принцип последовательного применения от одного отчетного периода к другому содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений.
Данные по числовым показателям в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года - предшествовавший отчетному и отчетный (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).
При составлении отчетности может сложиться ситуация, когда данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период. В этом случае, исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами, первые из названных данных подлежат корректировке. В пояснительной записке должна быть раскрыта каждая существенная корректировка указанием ее причин.
Общие требования к составу отчета о прибылях и убытках.
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96* от 8 февраля 1996 года регламентирует содержание отчета о прибылях и убытках.
Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет "Прибыли и убытки") за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели:
* Сумму выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)
|
|
|
* Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
* Коммерческие расходы
* Управленческие расходы
* Прибыль/убыток от реализации
* Проценты к получению
* Проценты к уплате
* Доходы от участия в других организациях
* Прочие операционные доходы
* Прочие операционные расходы
* Прибыль/убыток от финансово-хозяйственной деятельности
* Прочие внереализационные доходы
* Прочие внереализационные расходы
* Прибыль/убыток отчетного периода
* Налог на прибыль
* Отвлеченные средства
* Чистая прибыль/убыток отчетного периода
3. Порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Техника составления формы №2 на примере ООО «Владстрой».
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» с изменениями на 20 октября 1998 года определяет порядок заполнения формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Порядок составления формы № 2 проиллюстрируем на конкретном примере:
Предприятие - ООО «Владстрой»; основной вид деятельности - выполнение функций заказчика-застройщика и риэлторская деятельность; кроме того оно является участником договора совместной деятельности, ведущим общие дела и, в соответствии с Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 24 декабря 1998 года N 68н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества», осуществляет на отдельном балансе учет имущества и обязательств, связанных с осуществлением совместной деятельности.
Данные отдельного баланса в баланс организации - товарища, ведущего общие дела, не включаются.
Участники договора простого товарищества представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества. Для этого перед составлением и утверждением в установленном порядке бухгалтерской отчетности товарищей необходимо рассмотреть итоги финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год и распределить в соответствии с условиями договора простого товарищества полученные финансовые результаты.
|
|
|
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Владстрой» ведется с использованием персональных компьютеров и программы «1-С Бухгалтерия», учетные регистры, используемые для составления отчетности - это карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, анализ счетов и т.д.
По требованию налоговой инспекции отчет составлен в рублях.
По статье 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т. п., учитываемая на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от реализации, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком исключаются из выручки, в частности, относятся экспортные пошлины, суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов и т.п.
Если договором предусмотрен момент перехода права собственности от организации к покупателю (заказчику) на продукцию (товары), а также риска ее случайной гибели после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет организации либо в кассу, либо зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в Отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.
При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие товары.
|
|
|
В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров отражается по времени получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.
ООО «Владстрой» осуществляет два вида деятельности, облагаемые налогом на прибыль по разным ставкам, следовательно, учет выручки и затрат по этим видам деятельности ведется раздельно, а в форме № 2 они суммируются. (Приложение 1)
Данные по строке 010 = 647707 руб. берутся из анализа счета 46(Приложение 2,3,4):
оборот по кредиту счета 46 -784839.40 руб. за минусом НДС - 129536.05 руб. (Дт 46 Кт 68.2), минус убытки от основной деятельности 7596.30 руб. (Дт 46 Кт 80.01).
По статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" (строка 020) отражаются:
организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг - затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по статье "Управленческие расходы"), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Если организация использует для учета затрат на производство счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", включается в данные строки 020. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по строке 020;
организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании - покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы N 2
организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг - покупная (учетная) стоимость ценных бумаг, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы N 2.
При определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) необходимо руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений), типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно-технической продукции, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
|
|
|
Предприятие ООО «Владстрой» оказывает услуги заказчика-застройщика, следовательно, по строке 020 отражает себестоимость данных услуг, а по риэлторской деятельности - себестоимость риэлторских услуг. Данные получаем из анализа счета 46 (Приложение 2,3,4): дебетовый оборот счета 46 в корреспонденции с кредитом счетов 20.01 - себестоимость услуг заказчика-застройщика - 366476.72 руб., 20.02 - себестоимость риэлторских услуг - 6693 руб., 20.6 - себестоимость риэлторских услуг на рекламу сверх установленного законом норматива - 3512.25 руб. Сумма отражаемая по строке 020 -376944 руб.
По статье "Коммерческие расходы" (строка 030) отражаются:
организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 "Коммерческие расходы" и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);
организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на счете 44 "Издержки обращения" и приходящиеся на проданные товары.
ООО «Владстрой» данную строку отчета не заполняет, так как не занимается снабженческой, сбытовой, торговой деятельностью и в учете счет 44 не использует.
По статье "Управленческие расходы" (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.
В случае, если организацией не принят в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг".
В Отчете о прибылях и убытках ООО «Владстрой» данная строка прочеркивается так как в учетной политике предприятия не предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 46.
По статьям "Проценты к получению" (строка 060) и "Проценты к уплате" (строка 070) отражаются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 80 "Прибыли и убытки", суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.
По строке 060 «Отчета о прибылях и убытках» ООО «Владстрой» отражаются проценты, начисленные банками за пользование остатками денежных средств, находящимися на счетах организации. Для формирования данных по этой строке отчета используем данные из анализа счета 80.04 «Проценты к получению»(Приложение 6), сумма отражаемая по этой строке - 35 руб. (кредитовый оборот счета 80.04 в корреспонденции с дебетом счета 51).
По статье "Доходы от участия в других организациях" (строка 080) отражаются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), доходы, подлежащие получению организацией, имеющей финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами,
ООО «Владстрой» является участником договора совместной деятельности; по условиям договора ООО «Владстрой» получает 85% прибыли, образованной в результате осуществления совместной деятельности. Для определения суммы, отражаемой по строке 080, используем данные анализа счета 80.05(Приложение 7) - величина прибыли, полученной в результате осуществления совместной деятельности, равна 44348 руб. (кредитовый оборот счета 80.05 в корреспонденции с дебетом счета 78.03).
По статьям "Прочие операционные доходы" (строка 090) и "Прочие операционные расходы" (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т. п.). К ним относятся:
* реализация основных средств и прочего имущества
* списание основных средств с баланса по причине морального износа
* сдача имущества в аренду
* содержание законсервированных производственных мощностей и объектов
* аннулирование производственных заказов (договоров)
* прекращение производства, не давшего продукции.
При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто. В случае получения компенсации на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье "Прочие операционные доходы".
В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражаются его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.
Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за относимых на финансовый результат в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей, отраженных на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и 80 "Прибыли и убытки".
По сроке 100 в форме № 2 ООО «Владстрой» отражаются налоги, относимые на финансовый результат деятельности предприятия; для определения суммы, отражаемой по строке 100, используем данные из анализа счета 80.08 (Приложение 8). Общая сумма налогов - 51121 руб. (дебетовый оборот счета 80.08 в корреспонденции с кредитом счета 68); она складывается из:
* Налога на содержание жилищного фонда и объектов соцкультсфкры - 9716 руб.;
* Налога на оснащение учреждений здравоохранения медицинским оборудованием - 130 руб.;
* Налога на имущество - 39483 руб.
* Налога на нужды образовательных учреждений - 1792 руб.
По статьям "Прочие внереализационные доходы" (строка 120) и "Прочие внереализационные расходы" (строка 130) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
По статье "Прочие внереализационные доходы", в частности, отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах, и т.п.
По статье "Прочие внереализационные расходы" показываются суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; долги, нереальные для взыскания; присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные издержки, суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах, и т.п.
По строке 120 формы №2 ООО «Владстрой» отражается сумма прибыли прошлых лет, выявленная в отчетном году в сумме 55873 руб. (в предшествующем отчетному году была завышена себестоимость на сумму 55873 руб., в отчетном году предприятием были внесены исправления в бухгалтерский учет и отчетность), и сумма заниженной прибыли выявленная по результатам проверки ГНИ на сумму 19034 руб. Всего на сумму 74907 рублей (кредитовый оборот счета 80.14 в корреспонденции с дебетом счета 88.4). Данные для формирования этой строки баланса берем из карточки и анализа счета 80.14.(Приложение 9,10)
По статье "Налог на прибыль" (строка 150) показывается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством, подлежащая перечислению в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81 "Использование прибыли".
По строке 150 отражаем налог на прибыль в сумме 116645 руб. Данные для заполнения этой строки отчета берем из анализа счета 81.1 (Приложение 11) Это обороты по дебету счета 81.1 в корреспонденции с кредитом счета 68.4 (119444 руб.) за минусом оборота по дебету счета 68.4 в корреспонденции со счетом 81.1 (2799 руб.).
По статье "Отвлеченные средства" (строка 160) приводится учтенная в течение отчетного года по дебету счета 81 "Использование прибыли" сумма причитающихся платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Для заполнения строки 160 отчета используем анализ счета 81.2 (Приложение 12). В данной строке отражаются:
пени за несвоевременную уплату взносов во внебюджетные фонды (Государственный Пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования) - 1042 руб. (дебетовый оборот по счету 81.2 в корреспонденции с кредитом счета 51).
штрафные санкции по акту документальной проверки ГНИ - 38734 руб. (дебетовый оборот по счету 81.2 в корреспонденции с кредитом счета 68.12 «Финансовые санкции в бюджет»).
штрафные санкции по акту документальной проверки пенсионного фонда - 400 руб. (дебетовый оборот счета 81.2 в корреспонденции с кредитом счета 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»).
Всего на сумму 40176 руб.
При заполнении строк 050, 110, 140 и 170 Отчета о прибылях и убытках сумма убытка отражается со знаком минус.
Графа 4 заполняется с учетом требований, изложенных в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 февраля 1996 г. N 10, и в ней показываются суммы соответствующих показателей годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год с учетом произведенной реорганизации организации.
Графа 4 заполнена по данным годового отчета ООО «Владстрой» за 1997 год.
|
|
|
