 |
Налог на добавленную стоимость при формировании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
|
|
|
|
Создание резерва на гарантийный ремонт
Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в налоговом учете.
Порядок формирования в налоговом учете резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию установлен статьей 267 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 267 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), имеют право создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном статьей 267 НК РФ.
Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения прибыли определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается только в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (пункт 2 статьи 267 НК РФ).
В Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 25 декабря 2006 года N 20-12/115088 дано разъяснение: в соответствии с пунктом 1 статьи 267 НК РФ, если организация, реализующая (в том числе торговая) товары с условиями гарантийного ремонта, приняла решение о формировании резерва по гарантийному ремонту и зафиксировала в учетной политике на предстоящий налоговый период предельный размер отчислений в этот резерв, то на дату реализации указанных товаров она может производить отчисления в резерв, которые для целей налогообложения прибыли принимаются в качестве расходов.
|
|
|
Для целей налогообложения прибыли ежемесячные суммы отчислений на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ (Письмо Минфина Российской Федерации от 19 января 2007 года N 03-03-06/1/16).
А Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 20 февраля 2007 года N 20-12/016797.1 разъясняет, что организация при формировании налоговой базы по налогу на прибыль может учесть расходы, связанные с гарантийным обслуживанием и ремонтом реализованного покупателю на условиях гарантийного обслуживания и ремонта товара (включая таможенные платежи по ввозу запчастей для гарантийного ремонта, транспортные услуги, услуги брокеров, расходы на командировки и на оплату труда, а также страховые взносы сервисных инженеров торговой компании).
В соответствии с пунктом 3 статьи 267 НК РФ расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически произведенных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие 3 года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.
В случае, если налогоплательщик менее 3 лет осуществляет деятельность по реализации товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, то для расчета предельного размера формируемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации (Письмо Минфина Российской Федерации от 22 февраля 2008 года N 03-03-06/1/129).
|
|
|
Налог на добавленную стоимость при формировании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не подлежат обложению НДС.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Следовательно, НДС по приобретаемым запасным частям, предназначенным для использования при выполнении гарантийного ремонта и обслуживания, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретаемых запасных частей (подпункт 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ).
В случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (пункт 3 статьи 170 НК РФ).
Таким образом, если НДС по запчастям ранее был принят к вычету, то при проведении гарантийного ремонта, в случаях их использования без взимания дополнительной платы, соответствующие суммы налога следует восстановить и уплатить в бюджет (пункт 3 статьи 170 НК РФ).
Если организация осуществляет деятельность, облагаемую и необлагаемую НДС, то согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ она должна вести раздельный учет сумм НДС, используемым для осуществления операций, как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению.
Если организация не ведет раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, то данная сумма вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.
Иначе говоря, источником покрытия сумм "входного" налога будут собственные средства налогоплательщика, оставшиеся после уплаты налогов. Причем это относится ко всем суммам "входного" налога по ресурсам, приобретенным для использования в обоих видах операций, а не только к той части НДС, которая относится к операциям, освобожденным от налогообложения.
|
|
|
Правда, из этого правила есть исключение: согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик вправе не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.
Обратите внимание!
Если гарантийный ремонт осуществляют продавцы товаров, то кроме компенсации гарантийных расходов они могут получать от производителей и вознаграждение за свои услуги или средства, предназначенные для организации гарантийных работ. Эти поступления будут облагаться НДС в общеустановленном порядке.
Порядок использования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
В настоящее время большинство производственных организаций предоставляют покупателям гарантию на приобретаемые товары.
Чаще всего затраты, связанные с выполнением гарантийного ремонта, гарантийного обслуживания, возникают в течение года. Для равномерного учета таких расходов организации-изготовители могут создавать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Рассмотрим порядок использования резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, установленный пунктом 5 статьи 267 НК РФ.
Согласно абзацу 1 пункта 5 статьи 267 НК РФ сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.
|
|
|
Если налогоплательщик решил прекратить продажу товаров (осуществление работ), по которым предусмотрена гарантия, то сумма ранее созданного и неиспользованного резерва включается в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пункт 6 статьи 267 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание учитываются в составе прочих расходов с учетом положений статьи 267 НК РФ (Письмо Минфина Российской Федерации от 19 января 2007 года N 03-03-06/1/16).
В Письме Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2006 года N 03-03-04/1/760 сказано, что в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ, в зависимости от того, каким образом составлен договор на поставку оборудования и выполнение работ, расходы на устранение недостатков реализуемого оборудования для целей налогообложения прибыли могут либо увеличивать стоимость монтажных и (или) пусконаладочных работ, либо учитываться как расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту.
|
|
|
