 |
Определение оптимальной величины
|
|
|
|
ГЛАВА 14
УПРАВЛЕНИЕ ТЕКУЩИМИ ИЗДЕРЖКАМИ
Классификация затрат
Отличительной особенностью функционирования субъектов рыночной экономики является их полная самостоятельность и реализация в полной мере основных принципов хозяйствования — самоокупаемости и самофинансирования.
В новых условиях хозяйствования возрастает значение таких функций управления, как стратегическое и текущее планирование, учет, анализ и контроль. Происходит интеграция этих функций в единую информационную систему предприятия, которая является основой для принятия как тактических, так и стратегических управленческих решений.
Для успешной деятельности предприятия необходимо создать эффективную систему управления затратами. В рамках данной системы информация о затратах используется для разработки стратегии развития, направленной на достижение устойчивого преимущества перед конкурентами.
Именно с этих позиций следует подходить к значению создания на предприятии системы управления затратами. Информация о затратах является основой для принятия большого числа управленческих решений, например, какую продукцию производить, от выпуска какой продукции отказаться, какую цену установить на продукцию, производить или покупать комплектующие изделия и т.п.
Управление себестоимостью продукции предприятия включает следующие аспекты:
■ прогнозирование и планирование затрат на производство и реализацию продукции;
выявление резервов снижения затрат на производство продукции;
нормирование затрат;
учет затрат и калькулирование себестоимости продукции;
стимулирование участников производства;
анализ и контроль за себестоимостью.
|
|
|
Таким образом, управление затратами — это динамичный процесс, включающий широкий круг управленческих действий, направленных на оптимизацию затрат с целью повышения эффективности работы предприятия и получения преимуществ перед конкурентами.
Одной из предпосылок создания эффективной системы планирования и контроля затрат на предприятии является четкое понимание классификации затрат и процесса формирования себестоимости продукции.
Обычно под затратами понимают денежное выражение реально потраченных ресурсов, обусловленных производственным процессом или иным видом деятельности. Это определение включает три важных положения:
1) затраты определяются величиной использованных ресурсов;
2) величина потребленных (использованных) ресурсов представ
лена в денежном выражении, что обеспечивает единство измерителя
и позволяет суммировать различные виды ресурсов;
3) определение себестоимости (затрат) всегда соотносится с конк
ретными целями и задачами (это может быть производство продукции,
оказание услуг или любой другой вид деятельности).
При этом возникает необходимость четко определить объект отнесения затрат (или просто объект затрат). Например, швейная фабрика изготавливает джинсы различных моделей и размеров из различных материалов. Естественно, что в этом случае затраты на производство единицы продукции могут значительно различаться. В каждом конкретном случае объект затрат должен быть четко обозначен и правильно определен.
Объект затрат может быть определен как весьма широко, так и достаточно узко. При одной крайности все производимые на фабрике джинсы могут рассматриваться как единый объект затрат. Однако при таком всеохватывающем определении нельзя выделить разницу в ресурсах, используемых при изготовлении джинсов разных моделей. Если же перейти в другую крайность, то каждую отдельную пару джинсов следует считать самостоятельным объектом затрат. При столь персонифицированном определении объем расчетов и документации, связанной с учетом, может возрасти до слишком больших размеров. На практике большинство фабрик по производству джинсов использует в качестве объекта отнесения затрат партию джинсов одной модели, изготавливаемую из одного и того же материала. В больнице, например, объектом затрат может быть характер заболевания, отдельный пациент, реанимационное отделение и т.д.
|
|
|
Некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называ-
ют прямыми затратами (direct costs). Другие затраты нельзя прямо отнести на конкретную продукцию. Последние являются непрямыми, или косвенными затратами (indirect or overhead costs). К прямым затратам, как правило, относятся материальные затраты- и затраты на оплату основного производственного персонала.
К прямым материальным затратам (direct material costs) относятся сырье и основные материалы, которые становятся частью готовой продукции, а их стоимость прямо и непосредственно переносится на конкретное изделие, например, дерево, используемое для изготовления стола. Величина прямых материальных затрат рассчитывается умножением количества материалов, которое может быть определенно отнесено к конкретному изделию, на цену единицы материала. Количество единиц материалов, используемых для изготовления конкретного продукта, фиксируется в требовании на их отпуск со склада.
Сырье и основные материалы следует отличать от вспомогательных материалов, которые также используются в процессе производства и могут составлять физическую субстанцию производимого продукта, однако учитываются они не как прямые затраты, а косвенные, например, клей, гвозди, фурнитура, использовавшиеся при изготовлении единицы продукции. Так как их стоимость, как правило, составляет незначительную часть в прямых затратах на изготовление единицы продукта, включение их в прямые затраты будет неоправданным и потребует дополнительных затрат для более точной калькуляции себестоимости продукции. Происходит это в силу того, что затраты, возникающие при определении стоимости вспомогательных материалов, падающей на конкретное изделие, становятся неоправданно велики. Действительно, стоимость затраченных ниток, молний, пуговиц и кнопок при пошиве пары джинсов можно посчитать применительно к конкретному виду изделия (модели, партии, размера), однако затраты на создание такой системы учета во много раз будут превосходить стоимость самих вспомогательных материалов, поэтому их предпочитают включать составной частью в общепроизводственные накладные расходы и учитывать не как прямые затраты, а как косвенные затраты.
|
|
|
К прямым трудовым затратам (direct labor costs) относятся затраты рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата рабочих, занятых непосредственно изготовлением изделий. Затраты времени на труд производственных рабочих должны регистрироваться в карточках учета труда. Однако с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал. Их труд тоже должен включаться в состав производственных затрат. Однако эти
издержки на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на конкретный вид продукции (изделий). Они учитываются как косвенные (непрямые) трудовые затраты и подобно вспомогательным материалам включаются в состав общепроизводственных накладных расходов.
Деление затрат на прямые и косвенные в значительной мере зависит от конкретной ситуации. Если на предприятии производится один вид изделия (продукции), то все затраты можно классифицировать как прямые.
К косвенным расходам относятся общепроизводственные накладные расходы (factory overhead costs), которые представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид готовой продукции (изделий). Такого рода затраты трудно проследить непосредственно до готового изделия. В то же время производственная себестоимость изделия, безусловно, должна включать в себя и общепроизводственные расходы. Они связываются с продукцией с помощью определенного метода распределения затрат (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.).
|
|
|
К основным группам, образующим общепроизводственные расходы, можно отнести следующие:
■ вспомогательные изделия и комплектующие детали;
■ косвенные затраты на оплату труда (косвенные затраты на
оплату труда представляют собой заработную плату работников, кото
рые не заняты непосредственно в производстве одного изделия (или
объекта затрат, но чьи усилия связаны с процессом производства в рам
ках предприятия в целом: заработная плата мастеров, ремонтников,
вспомогательных рабочих, оплата отпусков и сверхурочной работы);
■ другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на
содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий
ремонт оборудования, страхование имущества, арендная плата, начис
ленный износ оборудования и др.).
Все затраты, которые имели место в отчетный период, включая прямые трудовые затраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, представляют собой суммарные производственные расходы (total manufacturing costs). Они могут относиться как к произведенной продукции, формируя производственную себестоимость готовой продукции (costs of goods manufactured), так и к остаткам незавершенного производства. При поступлении готовой продукции из производства на склад формируется производственная себестоимость готовой продукции, а незавершенное производство представляет собой сумму производственных затрат, относящуюся к изделиям, производство которых еще не закончено (рис. 14.1).
Именно производственная себестоимость используется для расчета себестоимости единицы продукции (product unit cost), которая рассчитывается делением общей суммы производственных затрат, вошедших в готовую продукцию, на количество произведенной продукции.
В процессе своей деятельности предприятие кроме производственных расходов осуществляет непроизводственные затраты. Связаны они с реализацией продукции, а также функционированием предприятия как единого целого (финансирование научных исследований, общие и административно-управленческие расходы и т.п.).
В соответствии с международными стандартами учета и практикой его организации в странах с развитой рыночной экономикой применяются различные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки, направления учета затрат на производство и других факторов. Различают следующие основные направления:
|
|
|
1) группировка производственных затрат для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли;
2) группировка производственных затрат для принятия управленческого решения и планирования;
3) группировка производственных затрат для осуществления процесса контроля и регулирования.
В целях определения себестоимости продукции и полученной прибыли издержки группируются по статьям и элементам применительно к соответствующему методу учета затрат на производство и калькулирование (позаказному, попроцессному). При этом различают затраты входящие и истекшие, затраты на продукт и затраты на период.
Входящие затраты — это средства (ресурсы), которые были приобретены, имеются в наличии и в будущем принесут доход. В балансе они регистрируются как активы.
Если эти средства (ресурсы) были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в будущем, то они переходят в разряд истекших и отражаются на счете прибылей и убытков текущего (отчетного) периода.
Затраты на продукт представляют собой производственную себестоимость продукции, а затраты на период — административные и коммерческие расходы.
Затраты на продукт связаны с физическими единицами готовой продукции и включают в себя производственные затраты, величина которых сравнивается с выручкой от реализации для выявления финансового результата. Остальные затраты (на реализацию продукции, общие и административно-управленческие) относятся к непроизводственным и объединяются в одну группу так называемых расходов на период. Они не включаются в производственную себестоимость продукции по причине того, что непроизводственные расходы не являются стоимостью, добавленной к себестоимости какого-то конкретного продукта, не учитываются при расчете себестоимости единицы продукции и полностью списываются на уменьшение прибыли за текущий отчетный период. Они не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства.
Затраты на период всегда относятся на месяц, квартал, год и в момент их возникновения сразу оказывают влияние на прибыль.
При классификации затрат для принятия решения целесообразно их разграничение и изучение по следующим направлениям:
■ динамика затрат по отношению к объему производства;
■ затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые
в расчет при оценках;
■ безвозвратные затраты или затраты истекшего периода;
■ вмененные затраты в результате принятого альтернативного
решения;
■ инкрементные (приростные) и маргинальные (предельные)
затраты.
253
Деление затрат на принимаемые в расчет и не принимаемые в расчет необходимо при выработке определенного решения. Предполагаемые затраты и доходы, которые зависят от принимаемого решения и подвержены его влиянию, относятся к принимаемым в расчет. Иначе говоря, в определенной хозяйственной ситуации не все затраты и доходы должны приниматься во внимание при выработке решения. В целях быстрого получения информации, необходимой для выделения категорий принимаемых в расчет затрат при принятии решения, на предприятии должна быть создана эффективная система сбора данных о затратах на производство и реализацию продукции.
К категории безвозвратных затрат относятся расходы на приобретенные материалы и другие ресурсы, потребность в которых отпала. Величина таких затрат не может быть изменена никаким решением в будущем, поэтому они не учитываются при принятии решения.
Особую категорию представляют вмененные затраты. Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого. Вмененные затраты условно начисляют или добавляют при принятии определенного решения только в условиях ограниченности ресурсов.
Инкрементные (приростные, дополнительные) затраты появляются в результате принятого решения о дополнительном изготовлении или продаже какой-либо продукции. Такими дополнительными затратами (сверх обычных, текущих) могут быть как переменные, так и постоянные расходы. Их прирост есть результат увеличения объема производства определенного вида продукции. Дополнительные затраты и доходы, рассматриваемые в расчете на единицу продукции, принято называть маргинальными (предельными) расходами.
Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования предполагает их разграничение на регулируемые и не регулируемые и исследование их динамики.
Для осуществления контроля за издержками необходимо установление взаимосвязи между затратами и доходами и действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Организация такого контроля предполагает учет затрат по центрам ответственности. В качестве центра ответственности может быть производственная бригада или участок, цех, подразделение и т.п. По каждому центру ответственности составляется смета затрат. За ним закрепляются определенные статьи и элементы затрат, которые зависят от его деятельности и за эффективности расходования которых руководитель данного центра несет ответственность. Такие затраты принято называть регулируемыми. Другие затраты,' включаемые в смету центра
ответственности и не зависящие от его деятельности, относятся к нерегулируемым расходам.
Определение оптимальной величины
|
|
|
