 |
Основные этапы трансформации и методика проведения
|
|
|
|
Сейчас компаниями используются всего два варианта трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами.
Первый - это подход с точки зрения валюты, второй - подход с точки зрения инфляции. Речь в данном случае ведется о различии технических приемов, поскольку и в том, и в другом случае основной целью трансформации является получение отчетности, скорректированной на инфляцию, и, следовательно, достоверно и объективно отражающей экономическую реальность.
Подход с точки зрения инфляции основан на использовании МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Его суть в следующем. Финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию, то есть единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Поэтому полученные данные пересчитываются с помощью общего индекса цен, отражающего изменение общей покупательной способности. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом. Кроме того, потребуется скорректировать отдельные статьи, учет которых не соответствует правилам, рекомендуемым международными стандартами.
Второй вариант трансформации основан на подходе с точки зрения валюты. Его использование рекомендовано тем же МСФО 29 (п. 17), который предполагает при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обмена валюты отчетности, и какой-либо стабильной иностранной валюты. Это положение предполагает использование при трансформации отчетности МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».
|
|
|
Этот стандарт определяет такое правило выбора курсов валют для пересчета статей финансовой отчетности:
• денежные статьи пересчитываются по курсу на дату составления отчетности;
• не денежные статьи, отражаемые по рыночной стоимости, пересчитываются по курсу на дату определения рыночной стоимости;
• не денежные статьи, отражаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения (этот курс обычно называют историческим).
При такой трансформации финансовой отчетности компаний данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная разница носит название «трансфармационная разница» и классифицируется как статья собственного капитала. Затем проводится группировка статей, выраженных в валюте в полном соответствии с правилами международных стандартов. Кроме того, обязательно должны производиться корректировки статей, учет которых не идет в соответствие с международными стандартами.
Трансформация финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами может бытьпредставлена следующим образом:
• баланс, отчет о прибылях и убытках (российские рубли);
• технические корректировки на соответствие правилам ведения бухгалтерского учета по международным стандартам (российские рубли);
• перегруппировка статей в соответствии с международными стандартами;
• промежуточный итог. Баланс и отчет о прибылях и убытках(российские рубли);
• корректировки по неденежной индексации (российские рубли);
• итог. Баланс и отчет о прибылях и убытках (российские рубли);
• корректировки по представлению баланса на соответствие количества категорий представления;
• итог. Баланс (российские рубли);
• итог. Баланс и отчет о прибылях и убытках (валюта, международные стандарты);
|
|
|
• составление отчета о движении денежных средств (валюта, международные стандарты);
• составление отчета о движении капитала (валюта, международные стандарты).
В соответствии с МСФО возникновение временных разниц вызывает возникновение отложенного налога. Как пример, проведение корректировочной проводки в сумме 300 денежных единиц, вызывает налоговое обязательство на сумму 72 денежные единицы, таким образом снижая сумму корректировки до 228 денежных единиц за вычетом налога на прибыль. Поэтому возможно отражать проведение указанной операции не до вычета налога, а после такого вычета.
Установление порядка раскрытия информации содержится в МСФО 12. Имеющиеся существенные составляющие различных налогов раскрываются в примечаниях к отчетности.
Согласно международным стандартам следующая информация подлежит раскрытию:
) текущие расходы (возмещение) по налогу на прибыль;
) изменения отложенного налогообложения, связанные с возникновением и списанием временной разницы;
) изменения отложенного налогообложения, связанные с влиянием от увеличения (уменьшения) ставок налогообложения;
) сумма отложенных налогов, учтенных непосредственно в собственных средствах (капитале);
) требуется раскрыть причины расхождения между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.
В МСФО 12 указаны два способа представления числовой сверки между расходом (доходом) по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью:
) производится сверка между расходом (возмещением) по налогу на прибыль и расходом, исчисленным путем умножения прибыли по бухгалтерскому учету на ставку налога на прибыль (20 %);
) производится сверка между применяемой средней ставкой налога на прибыль и эффективной ставкой налога на прибыль.
Рекомендовано раскрывать в отчетности и другие показатели, составляющие расходы по налогу на прибыль. Например, прибыль по данным бухгалтерского учета; применяемые ставки налога на прибыль; размер временной разницы, связанной с инвестициями в дочерние или зависимые общества.
Возникновение налогового обязательства необходимо отражать как «отложенный» налог, а не проводить корректировку суммы налога на прибыль. Отложенный налог можно рассматривать как налог на все трансформационные корректировки, влияющие на размер прибыли и резервов. Как и все трансформационные корректировки, все отложенные налоги должны сторнироваться в один момент с соответствующими им корректировками. Это можно рассматривать как временные налоговые разницы. Ключевым моментом трансформации являются корректировки.
|
|
|
Корректировкиотражаются по дебету и кредиту счетов с необходимыми пояснениями. Все они отражаются в ведомости перегруппировок и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. После чего они проводятся в оборотно-сальдовой ведомости, соответствующей МСФО. Указанная ведомость служит основой для подготовки финансовой отчетности. То, какими будут показатели финансовой отчетности после трансформации, можно определить только при полном анализе всех счетов кредитной организации.
Порядок расчета и учета отложенных налогов можно обобщать описанием следующих шагов:
) расчет и признание текущего налога на прибыль к уплате (или возмещению);
) определение налоговой базы активов и обязательств;
) расчет разницы между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой с целью определения временной разницы;
) выделение временной разницы, которая не учитывается в силу действия специальных исключений, предусмотренных МСФО;
) расчет чистой временной разницы;
) анализ чистой вычитаемой временной разницы и неиспользованных налоговых убытков с целью обоснования признания актива по отложенному налогу;
) расчет актива и обязательства по отложенному налогу путем умножения соответствующих ставок налога на временную разницу;
) определение движения остатка по отложенному налогу за отчетный период;
) принятие решения о возможности зачета отложенных налоговых активов и обязательств в консолидированной финансовой отчетности между различными компаниями группы;
) признание в учете отложенных налоговых активов и обязательств с отражением соответствующей проводки в отчете о прибылях и убытках или в балансе (на статьи капитала).
|
|
|
Заключение
Финансовая отчетность - результат сбора и обработки бухгалтерской информации. Она составляется с целью предоставления пользователям в удобной и понятной форме для принятия определенных деловых решений своевременной, объективной и достоверной обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия.
Помимо отчетности по российским правилам бухгалтерского учета многие компании составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Прежде всего, это относится к компаниям, ценные бумаги которых котируются на европейских или американских биржах, а также к фирмам, среди учредителей и партнеров которых есть иностранные организации.
Согласно стандарту МСФО 7 целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.
Отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО свободна от условностей и ограничений, налагаемых на бухгалтерский учет российскими нормативными актами.
МСФО выделяют четыре основные качественные характеристики: понятность, сопоставимость, уместность и надежность, что покрывает весь перечень требований, предъявляемых внешними пользователями: инвесторами, кредиторами, партнерами.
Финансовая же отчетность, составленная по РСБУ, до сих пор направлена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других регулирующих органов. Чтобы это обеспечить интересы иностранных пользователей, отчетность должна быть пересмотрена и трансформирована, прежде чем она станет понятной и полезной, даже несмотря на то, что принципы международных и российских стандартов похожи. На практике форма превалирует над содержанием, компании не всегда следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношении возможных убытков, что приводит к завышению реальной прибыльности и стоимости бизнеса, увеличению балансовой стоимости активов по сравнению с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр. Немаловажным является и то, что только МСФО позволяют адекватно представить и составить информацию в отчетности в условиях изменения покупательной способности рубля и высокой инфляции.
Последовательное проведение отчетности, составленной как по РСБУ, так и по МСФО, позволяет сделать заключение о надежности и стабильности организации ведения учета, о финансовых результатах и финансовом положении, затрагивая таким образом проблемные области внутренней системы и положение предприятия на рынке.
|
|
|
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями)
. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ
. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.03.1998г. №283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»
. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки», МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 1«Первое применение МСФО»
. Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
. Правила проведения ежегодного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений, утвержденные постановлением Правительства РФ от 18 марта 2005 г. №139
. Рожнова О.В. «Трансформация отчетности в формат МСФО», Юриспруденция, 2006
. «Аудит финансовой отчетности по МСФО», Налоговый учет для бухгалтера №12, 2012
. Панченко Т.М., «Аудиторская проверка бухгалтерской отчётности организаций», Аудиторские ведомости №4, 2012
. «Структура МСФО. Стандарты. Интерпретации», Новая бухгалтерия" №11, 2012
. «Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию информации», Новая бухгалтерия №2, 2012
. Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит», М. Инфра-М, 2007
. Проскуряков А. «Аудит финансовой отчетности. Базовое руководство по применению и документированию аудиторских процедур», Дарника, 2008
. Парушина Н.В., Суворова С.П.- «Аудит»-М.:ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М,2011
. Подольский В.И. «Аудит» -М.: Издательский центр «Академия», 2010
|
|
|
