Группировка затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

По содержанию и назначению затраты на производство продукции группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям. Группировка затрат по экономическим элементам отражает их распределение по экономическому содержанию независимо от формы использования в производстве того или иного вида продукции и места осуществления этих затрат. Эта группировка применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции. Составление сметы необходимо не только для того, чтобы знать величину себестоимости, но и планировать снижение себестоимости по каждому из элементов затрат. Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство продукции по экономическим элементам:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цены их приобретения без учета НДС.

2. Оплата труда.

3. Отчисления на социальное страхование (отчисления в Пенсионный фонд, в Фонд обязательного медицинского страхования, в Фонд социального страхования).

4. Амортизационные отчисления. Этот элемент сметы отражает полную сумму амортизационных отчислений всех ОПФ.

5. Прочие расходы, в том числе платежи по обязательному страхованию имущества, плата по процентам за краткосрочные кредиты (кроме процентов за просроченные ссуды и ссуды, полученные на восполнение недостатка собственных оборотных средств), затраты на ремонт ОПФ, платежи за использование ресурсов.

Структура экономических элементов неодинакова для различных отраслей промышленности. В каждый элемент затрат включаются однородные по своему содержанию расходы. По экономическим элементам ведется бухгалтерский учет и составляется денежный отчет по общей сумме расходов на производство продукции. Группировка затрат по экономическим элементам дает возможность знать структуру себестоимости, при увеличении доли отдельных статей необходимо выяснить причину увеличения. Смета фактических затрат позволяет выяснить сумму расходов непроизводительного характера, то есть тех, которых в будущем периоде не должно быть (потери от брака, от порчи сырья и материалов, от простоев).

Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов отражает их состав в зависимости от направления (назначения) расходов (на производство или его обслуживание) и места возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства). Эта группировка затрат применяется при калькулировании себестоимости единицы конкретного вида продукции. Калькуляционные расходы ведутся на специально созданных для этого бланках, в которых отражаются данные о плановых и фактических расходах по калькуляционным статьям. Документ, в который заносят эти расходы, называется калькуляцией, а система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость продукции, - калькулированием. В отличие от группировки по экономическим элементам калькуляция позволяет учесть расходы, связанные с производством конкретного вида продукции.

Важным аспектом калькуляции является выбор калькуляционной единицы (объекта калькуляции). Обычно калькуляция составляется для основных изделий или технологически однородных групп. На предприятии объектом калькулирования является основная продукция, побочная продукция, попутная продукция (например, в пищевой промышленности). Основными калькуляционными статьями являются:

1. Сырье и основные материалы (включаются затраты на все покупное сырье и основные материалы, затраты учитываются по прогрессивным нормам расхода).

2. Покупные полуфабрикаты и услуги производственного назначения посторонних предприятий и организаций.

3. Вспомогательные материалы на технологические цели. Эти затраты учитываются методом прямого счета, если существуют нормы расходов вспомогательных материалов.

4. Топливо и энергия на технологические нужды (включаются абсолютно все виды топлива и энергии, необходимые по технологии изготовления).

5. Зарплата основных рабочих. Включается в себестоимость в соответствии с их сдельными расценками и часовыми тарифными ставками.

6. Затраты на обязательное и добровольное страхование. Вычисляются в процентах от фонда заработной платы предприятия (3% на 2015 г.).

7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Эта статья является комплексной и включает следующие элементы:

7.1. Амортизация оборудования, транспортных средств.

7.2. Расходы по эксплуатации оборудования (стоимость материалов, необходимых для ухода за оборудованием: запчасти, горюче-смазочные вещества и т.д., а также зарплата рабочих-наладчиков, электриков, ремонтников).

7.3. Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств.

7.4. Социальные начисления на зарплату перечисленных работников.

7.5. Затраты на перемещение грузов внутри цеха.

Эти затраты формируются на первом этапе калькулирования себестоимости в целом по группе оборудования или по цеху. Затем распределяется между отдельными видами продукции и включается в их себестоимость пропорционально либо зарплате основных рабочих, либо отработанным машино-часам по каждой группе оборудования.

8. Цеховые расходы. Эта статья тоже комплексная. Она включает:

8.1. Содержание аппарата управления цеха и его обслуживающего персонала.

8.2. Начисления на их зарплату.

8.3. Амортизация зданий и сооружений цеха.

8.4. Затраты на текущий ремонт зданий и сооружений.

8.5. Затраты на освещение, отопление и вентиляцию цеха.

8.6. Фактическая калькуляция в отличии от плановой может содержать потери от исправимого или неисправимого брака, потери от порчи сырья при хранении. Цеховые расходы определяются по каждому цеху, включаются в себестоимость продукции пропорционально зарплате основных рабочих.

9. Заводские (производственные) расходы включают:

9.1. Затраты на управление предприятием: оплата труда администрации предприятия; социальные начисления на нее; расходы на командировки; канцелярские расходы; типографские, почтовые, телефонные и прочие услуги.

9.2. Общехозяйственные расходы: амортизация зданий фабрично-заводского статуса; их текущий ремонт и содержание; затраты на изобретательство и рационализаторство; содержание заводских лабораторий; содержание пожарной и сторожевой охраны; затраты на подготовку кадров; затраты на проведение практики студентов.

Все перечисленные затраты суммируют и распределяют между отдельными цехами предприятия пропорционально зарплате основных рабочих. На втором этапе величина производственных затрат распределяется в каждом цехе между различными видами продукции.

10. Внепроизводственные (реализационные) расходы включают: затраты на рекламу; затраты на маркетинговые исследования; затраты на централизованную подготовку кадров; прочие затраты, не связанные с технологией или производственной деятельностью.

Все эти затраты суммируются и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально производственной себестоимости.

Как уже было сказано, производственная себестоимость в сумме с непроизводственными расходами дает полную себестоимость. Полная себестоимость рассматривается как исходный уровень при расчете отпускной цены в соответствии с запланированным уровнем рентабельности данного вида продукции.

4.

План по себестоимости состоит из следующих разделов:

1. Расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния на нее технико-экономических факторов.

2. Калькулирование себестоимости видов продукции.

3. Смета затрат на производство.

 

Основу планирования себестоимости продукции составляют затраты, которые в соответствии с действующими нормативно-техническими документами могут быть отнесены на издержки.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг постоянно изменяется. Поэтому, прежде чем приступить к планированию издержек, необходимо уточнить состав затрат и нормативы их отнесения на себестоимость по действующим нормативно-техническим и методическим материалам, утвержденным Министерством экономики, Министерством статистики и анализа.

Планирование снижения себестоимости продукции по технико-экономическим факторам

Снижение с/с планируется по двум показателям:

1.снижение с/с сравнимой товарной продукции,.т.е. выпускавшейся на данном предприятии в базисном году;

2. снижение затрат на один рубль товарной продукции.

Указанные показателя могут определяться как методом прямого счета укрупнено, так и по технико-экономическим факторам. Последний метод дает более точные расчеты планируемой полной себестоимости единицы продукции.

Факторы, влияющие на с/с продукции подразделяются на внешние и внутренние.

1. Расчеты снижения с/с ведутся по типовым группам факторов:

2. Повышение технического уровня производства.

3. Внедрение вычислительной техники.

4. Улучшение организации производства и труда.

5. Изменение структуры и объема производимой продукции.

6. Улучшение использования природных ресурсов.

7. Отраслевые и прочие факторы.

 

Расчет плановых калькуляций себестоимости продукции

Плановая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям издержек на производство единицы соответствующего вида продукции или услуг в планируемом периоде.

В годовом плане калькуляции составляются на все виды готовой продукции, предусмотренные к выпуску.

В планировании могут применяться следующие объекты калькулирования:

- на предприятиях массового и крупносерийного производства с подетальной специализацией внутризаводских подразделений составляются калькуляции на отдельные узлы или детали; для определения полной себестоимости готового изделия к цеховой себестоимости изделия отдельных узлов и деталей прибавляются затраты на сборку, испытания, общезаводские и внепроизводственные затраты;

- на предприятиях единичного производства разрабатываются калькуляции на заказ, в которую включаются все затраты, связанные с выполнением данного заказа, независимо от времени их возникновения;

- на предприятиях, продукция которых различается по качественным характеристикам (пищевая, легкая промышленность) разрабатываются сортовые калькуляции, определяющие себестоимость продукции отдельных сортов, номеров, артикулов;

- на предприятиях с массовым типом производства в условиях однородного технологического процесса и последовательных стадий обработки (металлургическая, хлопчатобумажная промышленность) разрабатываются попередельные калькуляции, с помощью которых исчисляются затраты на производство продукции по каждой фазе.

Виды калькуляций:

Сметные – рассчитываются на новые виды продукции.

Плановые (годовые, квартальные, месячные)– учитывают условия производства конкретного планового периода (действующие в нем плановые нормы затрат).

Отчетные – отражают фактические затраты на выпуск и реализацию продукции.

Структура плановой калькуляции зависит от отраслевых особенностей. Полная себестоимость продукции как правило включает следующие статьи:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Топливо для технологических целей

4. Энергия для технологических целей

5. Основная ЗП производственных рабочих

6. Дополнительная ЗП производственных рабочих

7. Затраты на обязательное и добровольное страхование

8. Затраты на подготовку и освоение производства

9. Затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

10. Общепроизводственные затраты

11. Общехозяйственные затраты

12. Потери от брака в пределах норм

13. Прочие производственные затраты

14. Внепроизводственные затраты

В данной структуре статьи затрат 1-10 образуют цеховую себестоимость изделия; +11,+12,+13=производственная себестоимость, +14=полная себестоимость.

Плановые калькуляции составляются на все виды продукции, предусмотренные в плане. Если номенклатура выпускаемой продукции велика, то плановые калькуляции могут составляться по группам однородных изделий и отдельным типовым представителям этих групп. Себестоимость изделий, производимых впервые, производится на основе сметных калькуляций, составленных на основании проектных расчетов.

При планировании издержек по плановым калькуляциям себестоимости единиц всех видов продукции и их планируемого выпуска исчисляется полная себестоимость товарной продукции.

 

Планирование сметы затрат на производство продукции

Плановая смета затрат на производство продукции составляется с целью определения общей суммы всех плановых затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки плана себестоимости с другими разделами тактического плана.

Плановая смета затрат составляется по следующей структуре:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

2. Затраты на оплату труда

3. Платежи (взносы) по договорам страхования

4. Амортизация основных фондов

5. Прочие затраты.

 

Плановая смета затрат на производство помимо определения общей суммы затрат предприятии преследует следующие цели:

· Расчет себестоимости валовой, товарной, реализованной продукции.

· Определение и анализ структуры затрат на производство

· Проверка согласованности различных частей плана по издержкам

· Расчет нормативов оборотных средств и других показателей работы предприятия.

Наиболее важной целью является определение плановой производственной себестоимости продукции, которая производится следующим образом: из общей суммы плановых затрат исключаются затраты на работы и услуги, не включаемые в состав валовой продукции, учитывается изменение остатков расходов будущих периодов (при увеличении остатка сумма прироста вычитается из общей суммы затрат на производство, а при уменьшении – прибавляется), учитывается изменение остатков предстоящих расходов (прирост –прибавляется к итогу затрат на производство, уменьшение – вычитается).

Для расчета производственной с/с товарной продукции сумма затрат на выпуск валовой продукции уменьшается (увеличивается) на величину с/с прироста (уменьшения) остатков НЗП.

Для исчисления полной с/с товарной продукции к ее производственной с/с прибавляются внепроизводственные затраты.

Себестоимость реализованной продукции рассчитывается путем прибавления (вычитания) к с/с товарной продукции изменения расходов в остатках нереализованной продукции.

В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической науке и практике широко применяю три основных метода:

1) сметный метод — смета затрат составляется в целом по предприятию;

2) сводный метод — путем суммирования смет производства отдельных цехов, за исключением внутренних оборотов между ними;

3) калькуляционный метод — на основе плановых расчетов по всей номенклатуре продукции, работ и услуг с разложением комплексных статей на простые элементы затрат.

Сметный метод является наиболее распространенным на российских промышленных предприятиях. Его применение обеспечивает тесную взаимоувязку и приведение в единую систему расчетов комплексного плана. При этом методе все затраты на производство по отдельным элементам сметы находятся по данным соответствующих разделов годового плана. Порядок определения сметных затрат обычно следующий.

1. Затраты на основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие устанавливаются на основе плана годовой потребности материальных ресурсов. В смету включаются лишь те затраты, которые в течение планового периода будут израсходованы и подлежат списанию на производство продукции. Иными словами, потребность в материалах принимается без учета изменения остатков складских запасов.

2. Затраты на вспомогательные материалы также принимаются на основании годовых планов их потребности. В состав этих затрат принято включать стоимость расходуемых в плановом периоде покупных инструментов и малоценного хозяйственного инвентаря.

3. Стоимость топлива в смете затрат планируется безотносительно к его использованию в технологических процессах или в хозяйственно-бытовых службах. Общие затраты устанавливаются без учета изменения остатков энергетических ресурсов.

4. Стоимость энергии включается в смету затрат отдельным элементом только в том случае, если предприятие покупает ее у внешних поставщиков. В состав этих затрат входят все виды расходуемой энергии: электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, вода, газ и др. Если какой-то вид энергии вырабатывается на самом предприятии, то данные затраты относятся на соответствующие элементы сметы затрат (материалы, заработная плата и т.д.).

5. Основная и дополнительная заработная плата всех категорий персонала определяется по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом сложности и трудоемкости выполняемых работ, численности и квалификации работников. Сюда же включается и фонд заработной платы несписочного состава работающих, который обычно относится на счет основного производства.

На общий фонд заработной платы промышленно-производственного персонала планируются начисления на социальные нужды по действующим в плановый период ставкам.

6. Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа технологического оборудования, промышленных зданий, производственных сооружений и других основных фондов за счет себестоимости выпускаемой продукции. Общий размер амортизационных отчислений зависит от существующих норм амортизации, срока службы оборудования и первоначальной стоимости основных производственных фондов.

7. Прочие денежные расходы включают затраты, не предусмотренные в предыдущих статьях сметы производства. По каждой из статей прочих расходов необходимо обосновать величину соответствующих затрат по существующим нормам или опытным данным.

Разработанная смета затрат на производство должна также соответствовать запланированному объему реализации товаров и услуг. При необходимости допускается корректировка планируемых расходов с учетом изменения норматива складских запасов готовой продукции, незавершенного производства, материальных запасов, затрат будущих периодов и т.п.

Сводный метод составления сметы затрат на производство предусматривает предварительную разработку и свод в единую систему общих затрат по цехам основного и обслуживающего производства. В цеховую смету затрат включаются две группы расходов:

1) прямые издержки данного цеха на материальные ресурсы и комплектующие детали, основная и дополнительная заработная плата, начисления на зарплату, амортизационные отчисления и прочие денежные расходы;

2) комплексные расходы на услуги других цехов, а также цеховые расходы и пр.

Разработку цеховых смет затрат на производство продукции рекомендуется начинать с заготовительных подразделений предприятия, затем вспомогательных цехов, а после них следует переходить к механообрабатывающим и сборочным цехам. Сводная смета затрат предприятия составляется путем суммирования цеховых смет с последующим исключением из общей суммы внутреннего оборота и корректировкой имеющихся производственных запасов.

Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включает следующие статьи затрат: содержание машин, оборудования и транспортных средств; затраты на ремонт основных средств; эксплуатация машин и оборудования; внутрихозяйственное перемещение грузов; арендная плата за машины и оборудование; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; прочие затраты; всего по смете.

Общая сумма расходов на содержание оборудования и цеховых расходов составляет смету общепроизводственных или общецеховых расходов. В смету цеховых расходов входят статьи затрат на содержание аппарата управления цехом, амортизацию зданий и сооружений, аренду производственных помещений, содержание и ремонт зданий, охрану труда, научные исследования и изобретательство, износ малоценных предметов и прочие цеховые издержки.

Смета общехозяйственных или общезаводских расходов разрабатывается на отечественных предприятиях по следующим статьям затрат: расходы на содержание аппарата управления; служебные командировки и перемещения; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; затраты на ремонт основных средств; содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; производство испытаний, проведение исследований и содержание общехозяйственных лабораторий; охрана труда; подготовка кадров; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления; потери от простоев по внешним причинам; информационные, аудиторские и консультационные услуги; недостачи и потери материальных ценностей на складах предприятия; прочие расходы; всего по смете.

Калькуляционный метод разработки сметы затрат на производство продукции основан на использовании выполненных расчетов или калькуляций себестоимости всех без исключения видов продукции, работ или услуг, запланированных в годовой производственной программе предприятия. Но поскольку в калькуляции определяется только с/с товарной продукции, то для установления общей затрат ее следует скорректировать на с/с изменения остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов.

Для проверки правильности расчетов с/с и увязки сметы затрат на производство по экономическим элементам со сметой затрат по калькуляционным статьям, а также для определения внутреннего оборота затрат составляется сводная шахматная таблица «Свод затрат на производство».

5.

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

• объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
• исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;
• обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;
• содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;
• выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации. Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

Анализ себестоимости производится по следующим направлениям:

1. Анализ себестоимости по элементами и калькуляционным статьям;

2. Анализ затрат на рубль товарной продукции;

3. Анализ влияния на себестоимость прямых материальных затрат;

4. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат;

5. Анализ комплексных статей затрат.

1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.

Производственные затраты предприятий группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Затраты на оплату труда и обязательное страхование отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Из таблицы 1 видно, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

В отчетном периоде доли материальных затрат и затрат на оплату труда возросли по сравнению с прошлым годом, но оказались ниже запланированных на 0.9% и 0.4% соответственно. Доля элемента "Прочие затраты" по сравнению с планом возросла на 1.8% в основном из-за снижения расходов по остальным элементам.

Таблица 1. Анализ затрат по элементам.

Элементы затрат	За прошлый год	По плану на отчетный год	Фактически за отчетный год	Изменение фактических удел. весов по сравнению
сумма, тыс.руб.	удел. вес, %	сумма, тыс.руб.	удел. вес, %	сумма, тыс.руб.	удел. вес, %	с прошлым годом, % (гр.6-гр.2)	с планом, % (гр.6-гр.4)
Материальные затраты		29,6%		31,3%		30,4%	+0,8%	-0,9%
Затраты на оплату труда		25,5%		28,2%		27,8%	+2,3%	-0,4%
Затраты на обязательное и добровольное страхование		11,6%		10,7%		10,2%	-1,5%	-0,5%
Амортизация основных фондов		10,2%		8,6%		8,6%	-1,6%	-0,0%
Прочие затраты		23,1%		21,2%		23,1%	-0,1%	+1,8%
Итого:		100%		100%		100%

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям Группировка затрат по статьям калькуляции используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения затрат (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на обязательное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции (таблица 2).

Таблица 2. Анализ себестоимости по калькуляционным статьям

№ п/п	Статьи затрат	Фактически выпущенная продукция, тыс. руб.	Отклонения от плана (+,-)
по плановой себест-ти	по фактической себест-ти	тыс.руб.	в процентах
к плановой статье	ко всей план. себес-ти
А	Б
	Сырье и материалы			-5591	-12,9%	-2,75%
	Возвратные отходы (вычитаются)	-96	-107	-11	+11,5%	-0,01%
	Сырье и материалы за вычетом отходов	43360	37758	-5602	-12,9%	-2,75%
	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций			-2210	-11,4%	-1,09%
	Топливо и энергия на технологические цели			+18	+1,8%	+0,01%
	ИТОГО прямых материальных затрат			-7794	-12,2%	-3,83%
	Заработная плата основная производственных рабочих			-4359	-9,3%	-2,14%
	Заработная плата дополнительная производственных рабочих			-16	-0,2%	-0,01%
	Отчисления на социальное страхование			-2377	-10,0%	-1,17%
	ИТОГО заработной платы прямой с отчислениями			-6752	-8,5%	-3,32%
	Расходы на подготовку и освоение производства			-12	-0,5%	-0,01%
	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования			-387	-3,6%	-0,19%
	Цеховые расходы			-297	-2,3%	-0,15%
	Общезаводские расходы			+95	+0,5%	+0,05%
	ИТОГО расходов на обслуживание производства и управление			-601	-1,3%	-0,30%
	Потери от брака	X		+72	X	+0,04%
	Прочие производственные расходы	—	—	—	—	—
	Производственная себестоимость товарной продукции			-15075	-8,0%	-7,41%
	Внепроизводственные (коммерческие) расходы			+3651	+23,0%	+1,79%
	Полная себестоимость товарной продукции			-11424	-5,6%

В гр. 4 табл. 2 показано процентное отношение отклонений от плана к плановым затратам по каждой калькуляционной статье; в гр. 5 – долевое участие изменения затрат по соответствующим статьям в общем проценте снижения полной себестоимости товарной продукции. Таким образом устанавливают степень влияния отклонений по отдельным статьям на общий результат.

В соответствии с данными таблицы, полная себестоимость выпущенной продукции снизилась в отчетном периоде на 11424 тыс. руб., или 5.6%, по сравнению с планом. Значительнее всего сократились расходы по статье "Сырье и материалы" (–12.9%), что позволило сэкономить 2.75% от полной плановой себестоимости товарной продукции. Наиболее существенное превышение плана (на 23%) наблюдается по внепроизводственным (коммерческим) расходам. Это превышение обусловило возрастание себестоимости на 1.79% за счет увеличения данной статьи.

Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: