Организация учёта финансовых результатов на предприятии

 

Учёт формирования финансового результата является частью бухгалтерского учёта в ООО «Торговый дом «Ермак» и предназначен для получения итоговых данных о хозяйственной деятельности предприятия.

В этой связи для определения полученных доходов и произведенных расходов в целях налогообложения применяется Глава 25, статья 247, 248,249,253,273 НК РФ. Для целей бухгалтерского учета нормативно установлено, что выручка от продажи товаров должна учитываться в бухгалтерском учете с соблюдением принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В организации определен кассовый метод признания доходов и расходов за реализованные товары, т.е. датой получения дохода признается день поступления средств на счет или в кассу предприятия, а признание расходов осуществляется после их фактической оплаты. Финансовый результат от реализации алкогольной продукции ООО «Торговый дом «Ермак» определяется как разница между выручкой от реализации товаров по ценам с применением торговой наценки без налога на добавленную стоимость и затратами на их реализацию. Прибыль от реализации товаров рассчитывается по формуле (1):

 

П = В - НДС - Р (1)

 

где В - выручка от реализации;

Р - расходы связанные с реализацией товаров;

НДС - налог на добавленную стоимость.

Расходы в зависимости от их характера, а так же условий осуществления и направлений деятельности ООО «Торгового дома «Ермак» подразделяются на расходы, связанные с реализацией товаров, и прочие расходы. Расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные предприятием.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности в рабочем плане счетов организации предусмотрен счёт 90 «Продажи». На этом счёте отражаются выручка и себестоимость работ и услуг, связанных с реализацией товаров.

К счёту 90 «Продажи» в организации открыты следующие субсчета:

-1 «Выручка»;

-2 «Себестоимость продаж»;

-7 «Расходы на продажу»;

-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

-3 «Налог на добавленную стоимость».

В ООО «Торговый дом «Ермак» при признании выручки исходят из ПБУ 9/99 «Доходы организации», имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод.

Причем любые расходы общества в целях формирования достоверных показателей стоимости активов и величины конечного результата деятельности в отчётном периоде должны списываться на счёт прибылей и убытков.

Рассмотрим конкретную ситуацию: в декабре организация приобрела у поставщика алкогольную продукцию для розничной торговли на сумму 100 тыс. руб. Торговая наценка составляет 30 тыс. руб. и отражается на счете 42 «Торговая наценка». Продажная цена с учетом торговой наценки составляет 130 тыс. руб. Эта цена отражена на счете 41-2 «Товары в розничной торговле». Расходы на продажу составили 20 тыс. руб.

Определим финансовый результат.

Составляем журнал хозяйственных операций, представленных в таблице 2:

 

Таблица 2 Основные бухгалтерские проводки по формированию финансовых результатов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1.	Оплачен счет поставщику за алкогольную продукцию	60-1	51	100000
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
2.	Отражена торговая наценка по товару	41-1	42	30000
3.	Приобретенный товар отражен в учете по продажным ценам	41-2	41-1	130000
4.	Выручка за проданный товар	50	90-1.2	130000
5	Списана продажная стоимость реализованного товара	90-2	41-2	130000
6	Сторнирована торговая наценка, относящаяся к продажной стоимости реализованного товара	90-2	42	30000
7	Списаны расходы на продажу	90-7	44	20000
8	Начислен НДС с реализации	90-3	68	5000
9	Перечислен НДС в бюджет	68	51	5000
10	Отражен финансовый результат (прибыль)	90-9	99	5000
11	Начислен налог на прибыль	99	68	1250
12	Перечислен налог на прибыль	68	51	1250

 

Таким образом, в организации в конце каждого месяца синтетический счёт 90 "Продажи" закрывается - т.е. по окончании каждого месяца счёт 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. До составления и представления бухгалтерской отчетности в учете ООО «Торговый дом «Ермак» проведена реформация баланса, заключающаяся в совершении итоговых проводок. Эти проводки отражены в учете по состоянию на 31.12.2010 года. Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года. В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дт 90-1 Кт 90-9 - списано сальдо субсчета «Выручка»;

Дт 90-9 Кт 90-2, 90-7 - списано сальдо субсчетов счёта 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчётного года субсчета счёта 90 не имеют сальдо.

При исчислении налога на прибыль большое значение имеет правильное применение порядка признания доходов и расходов организации. В этой связи был проведен анализ счета 90-7 «Расходы на продажу», которые подразделяются на:

)   Материальные расходы;

)   Расходы на оплату труда;

)   Отчисления страховых взносов;

)   Суммы начисленной амортизации;

)   Прочие расходы, связанные с реализацией товаров.

Рассмотрим конкретный пример:

В ноябре 2010 г. при формировании финансового результата магазина №2 на счет 90-7 «Расходы на продажу» были списаны со счета 44«Издержки обращения» следующие суммы:

расходы на приобретение коммунальных услуг, в частности оплаченная электроэнергия и теплоэнергия, в сумме 4342 руб.;

расходы на оплату труда работников магазина в сумме 72600 руб. в т.ч. оплата дополнительного отпуска в размере 6 дней продавцу Е.М.Волковой в сумме 2040 руб.;

на фонд оплаты труда произведены начисления страховых взносов в размере 34,2% в сумме 24829 руб., в т.ч. на оплату дополнительного отпуска 698 руб.;

к расходам на амортизацию отнесены суммы отчислений на торговое оборудование, используемое в процессе реализации товаров сумме 10800 руб.;

в состав прочих расходов, связанных с реализацией, были отнесены арендные платежи в сумме 3596 руб.

Общая сумма расходов по магазину №2 составила 116865 руб., причем порядок признания расходов в указанном примере, определен по кассовому методу, т е. после оплаты. Т.к. доходы магазина(выручка от реализации товаров) в рассматриваемом нами примере признаны по кассовому методу, то и порядок признания расходов аналогичен.

В результате исследования, было выявлено занижение налогооблагаемой базы на прибыль, в связи с неверно включенными суммами в состав расходов, связанных с реализацией товаров в сумме 2738 руб.(2040+698).

В ходе оценки организации учёта финансовых результатов проанализирован учет прочих доходов и расходов, который в бухгалтерском учете отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура и порядок использования счёта 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счёту 91 открыты три субсчёта:

-1 «Прочие доходы»;

-2 «Прочие расходы»;

-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчёту 91-2 с кредитовым оборотом по субсчёту 91-1.

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет

«Прибыли и убытки».

Рассмотрим учёт прочих доходов и расходов на предприятии ООО «Торговый дом «Ермак». Составляем журнал хозяйственных операций за декабрь 2010 года, представленных в таблице 3:

 

Таблица 3 Основные бухгалтерские проводки по отражению прочих доходов и расходов.

№ п/п	Содержание Хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	Отражены расходы по услугам банка	91-2	76-5	15000
2.	Оприходованы ранее не учтенные материалы	41-1	91-1	5 000
4	По результатам годовой инвентаризации расчетов списана кредиторская задолженность прошлых лет	60	91-1	1250
5	Списание дебиторской задолженности прошлых лет ООО «Ремстрой»	91-2	76-5	4500
6	Отражена сумма убытка от хищения в торговом зале магазина	91-2	41-2	750
7	В конце месяца списывается финансовый результат	99	91-9	11000

 

В данном случае проводкой:

Дт 99 Кт 91-9 показывается убыток организации в сумме 11000 руб.

В таблице 3 в строке 5 отражена операция по списанию дебиторской задолженности прошлых лет в сумме 4500 руб. по ООО «Ремстрой». Данная сумма включена в состав внереализационных расходов, как долг нереальный к взысканию, без документального на то подтверждения. В частности, списание указанной дебиторской задолженности можно было произвести только после получения документа, подтверждающего исключение должника из реестра юридических лиц и погашения требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника. В результате выявлено занижение налогооблагаемой базы на прибыль в сумме 4500 руб. Это в свою очередь повлияло на конечный финансовый результат.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Этот результат уменьшается на сумму начисленного налога на прибыль, в случае кредитового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». На величину налога на прибыль влияет отражение налоговых разниц при начислении амортизации на объекты основных средств. Рассмотрим конкретную ситуацию по начислению амортизации по объекту основных средств - «Холодильная витрина ШХ-1200». Данное оборудование отнесено к третьей амортизационной группе, со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 включительно.

В бухгалтерском учете ООО «Торговый дом «Ермак» для начисления амортизации выбран способ уменьшаемого остатка. Первоначальная стоимость основного средства 150 тыс. руб., норма амортизации составляет в бухгалтерском учете-3,33%; в налоговом-1,67%. В налоговом учете применена амортизационная премия в размере 20% (ст. 258 п. 9 НК) Из данных, приведенных в таблице 4, видно, что сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета за отчетный период составила 4995 руб., а для целей налогообложения прибыли с учетом амортизационной премии, 32004 руб. Расход, учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, принимаемого к учету в целях налогообложения, поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 27009 руб. Эта разница привела к образованию отложенного налогового обязательства в сумме 5401,80 руб.

Основные операции в бухгалтерском и налоговом учете при начислении амортизации указаны в таблице 4

 

Таблица 4 Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	в бух.учете	налоговом учете
1	Начисление амортизации	44	02	4995
3	Начисление амортизации линейным способом				2004
4	Отложенное налоговое обязательство (32004-4995)*20%	68	77	5401,80
5	Начисление амортизации в следующем месяце	44	02	4828,67
6	Погашение отложенного налогового обязательства(4828,67-2004)*20%	77	68	564,93

 

Построение аналитического учёта по счёту 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления «Отчёта о прибылях и убытках» (формы №2), в нём показывается порядок формирования прибыли (убытка) за отчётный период.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Бухгалтерские операции по формированию конечного финансового результата по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов отражены в таблице 5.

 

Таблица 5 Основные бухгалтерские проводки по формированию конечного результата

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт	Сумма, тыс. руб.
1	Прибыль от продаж по обычным видам деятельности	90-9	99	6118
2	Убыток от прочих доходов и расходов	99	91-9	316
3	Начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет	99	68	967
4	Начислены штрафные санкции за нарушение налогового законодательства	99	68	5,5
5	Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года	99	84	4835

 

В «Бухгалтерском балансе» (форма №1) сумма конечного финансового результата включена в состав собственного капитала. Финансовый результат организации за отчётный период отражается в бухгалтерском балансе как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток). В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не отражаются.

Таким образом анализ действующей практики показал, что на исследуемом объекте ООО «Торговый дом «Ермак» конечный финансовый результат формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами. В организации определен кассовый метод признания доходов и расходов за реализованные товары, т.е. датой получения дохода признается день поступления средств на счет или в кассу предприятия, а признание расходов осуществляется после их фактической оплаты. Рассмотрены основные моменты формирования доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности с применением счета 90 «Продажи» и использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие данных счетов за отчетный период путем списания их на счет 99 «Прибыли и убытки»; начисление налога на прибыль, а затем списание в конце года счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так же были освещены операции по налоговым обязательствам с применением счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кроме этого на исследуемом объекте была выявлена проблема по формированию расходов, связанных с реализацией и внереализационных расходов. Решение данной проблемы будет рассмотрено в 3 главе курсовой работы.

 

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: