способов вывода денег из компании в безналоговом режиме.
Государство все больше ужесточает борьбу с безналоговыми доходами. На практике одни способы вывода оказываются вовсе не законными, а другие грозят доначислениями и штрафами со стороны налоговиков. О способах получения руководителем безналогового дохода без риска привлечения внимания налоговиков, расскажем ниже.
Способ
Комментарии
Компенсировать проценты по ипотеке.
Руководитель, который задумывается о приобретении жилья в ипотеку или уже выплачивает ипотечный кредит, может компенсировать часть затрат за счет компании. Фирма в безналоговом режиме может гасить затраты на % по ипотеке. Проценты по ипотечным кредитам составляют большую часть от всей выплаты.
§ Налоговая нагрузка. Если компания компенсирует руководителю затраты на уплату % по ипотечным кредитам и займам, то такие суммы не облагаются НДФЛ и взносами (п. 40 ст. 217, подп. 13 п. 1 ст. 422 НК, определение ВС от 16.02.2017 № 309-КГ16-20478 по делу № А07-30037/2015).
ü Освобождение от налогов распространяется только на расходы по %, уплаченным при приобретении или строительстве жилого помещения. Нельзя распространить его на другие долговые обязательства, пусть даже использованные на покупку жилья.
ü Компания вправе учесть выплаты в расходах по налогу на прибыль в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК, письмо Минфина от 22.08.2017 № 03-03-06/1/53645).
ü Для применения освобождения нет никаких требований к статусу кредитора. Им может быть банк, организация, ИП или физическое лицо. Главное — расходы на уплату % нужно документально подтвердить (договором займа или кредита, платежными документами, бумагами о целевом использовании средств). Безопаснее всего не выдавать деньги авансом, а возмещать расходы на уплату %, которые уже понес руководитель.
§ Плюсы. Не нужно уплачивать НДФЛ и страховые взносы при выплате подобных компенсаций. Компания вправе учесть понесенные расходы при исчислении налога на прибыль.
§ Минусы. При верном оформлении компенсации риски минимальны.
Компенсировать моральный вред либо реальный ущерб.
Компания может выплатить директору доход с помощью компенсации морального вреда либо реального ущерба. Такую компенсацию можно выплатить только по решению суда, но есть лазейка. Нет необходимости проходить всю судебную процедуру. Достаточно обратиться с иском, а затем заключить мировое соглашение, которое утвердит суд.
§ Налоговая нагрузка. По мнению Минфина, компенсационные выплаты за моральный вред — это облагаемый НДФЛ доход, поскольку его нет в перечне выплат, с которых налог удерживать не нужно (ст. 41, п. 3 ст. 217 НК). Но и тут есть возможность избежать налогов.
ü Если обязанность возместить моральный вред и его размер формально определяет суд (ст. 151, 1101 ГК), то доход в этом случае не облагается НДФЛ (письмо Минфина от 11.11.2016 № 03-04-06/66353). Компенсацию по решению суда освободят от налога, даже если он только утвердил мировое соглашение.
ü Директор может потребовать у компании компенсировать ему подтвержденные расходы — реальный ущерб (ст. 15 ГК). Например, за задержку зарплаты, незаконный перевод на другую должность, увольнение или отстранение от должностных обязанностей. Такая компенсация не образует дохода, поскольку у физического лица нет экономической выгоды. При этом объекта налогообложения взносами также не возникает (п. 1 ст. 420 НК РФ).
§ Плюсы. Не нужно платить НДФЛ и страховые взносы при выплате подобных компенсаций.
Компания вправе учесть в расходах компенсацию морального вреда либо реального ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но в первом случае, возможно, придется поспорить (постановление АС Уральского округа от 21.12.2017 № Ф09-7394/17 по делу № А60-13438/2017).
§ Минусы. Не стоит систематически использовать такую схему выплат. Это привлечет внимание налоговиков.
Выдать деньги под отчет.
§ За такие средства нужно подробно отчитываться, предоставив компании документы, которые подтверждают расходы, либо возвратив деньги обратно в кассу. Подотчетные деньги можно тратить только на нужды, необходимые для нормальной работы предприятия. К таким нуждам можно отнести:
ü служебные поездки руководителя, в том числе заграничные, если для этого есть основания (например, расширение сети);
ü деловые обеды, ужины, гостиницы, культурные мероприятия;
ü хозяйственные нужды (чай, вода, кружки, швабры (алкоголь или ветчина не считаются нуждами компании)).
§ Если подотчетные деньги не потрачены или потрачены не полностью, они не будут считаться доходом, и образуют задолженность, подлежащую возврату. Это касается случаев:
· когда руководитель не вернул деньги и истек срок давности их взыскания;
· долг руководителю был прощен.
Тогда деньги учтут как доход, с которого придется уплатить НДФЛ, но возможен риск предъявления претензий и по взносам. При выдаче денег директору под отчет от него тоже нужно заявление, иначе компанию оштрафуют на 50 тыс. руб. за нарушение ведения кассовых операций.
§ Налоговая нагрузка. За подотчетные деньги не нужно удерживать и платить НДФЛ, поскольку они выдаются в интересах компании (п. 1 ст. 41, ст. 209 НК РФ). Страховые взносы платить тоже не нужно.
§ Плюсы. Ограничений по количеству выдач наличности из кассы не установлено. Но нельзя оформлять безналичным расчетом сумму свыше 100 тыс. руб. Зато увеличится документооборот компании.
§ Минусы. Налоговики могут посчитать, что подотчетные деньги — это личный доход руководителя, облагаемый НДФЛ и взносами. То же самое произойдет, если директор не вернет или не отчитается по таким деньгам (постановления АС Уральского округа от 21.10.2015 № Ф09-7527/15 по делу № А60-1186/2015, ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2014 № Ф07- 3694/2014).
Но руководитель может вернуть или отчитаться по таким деньгам даже в ходе обжалования доначислений от налоговиков. Тогда претензии снимут (постановление АС Центрального округа от 02.11.2016 № Ф10-3997/2016 по делу № А64-6405/2015).
Выплатить деньги за поручительство.
Директор может получать деньги по договорам, не связанным с трудовыми отношениями. Тогда не придется платить страховые взносы.
§ Налоговая нагрузка. Поручительство не считается услугой. Это способ обеспечения обязательств, поэтому он не облагается страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ). Контролирующие органы согласны с такой позицией (письмо Минфина от 24.04.2017 № 03-15-06/24578).
§ Плюсы. Компании не нужно исчислять и уплачивать страховые взносы.
§ Минусы. С выплат за поручительство нужно удерживать и платить НДФЛ в бюджет. Кроме того, систематическое использование такого способа привлечет внимание налоговиков.
Компенсировать занятия фитнесом.
Часть денег директор может получать в виде компенсации фитнеса в спортклубе.
§ Налоговая нагрузка. Судебная практика арбитражных судов показывает, что подобные компенсации не будут облагаться НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК) и страховыми взносами (определение ВС от 30.03.2017 № 310-КГ17-2161 по делу № А14-14334/2015).
§ Плюсы. Компании не нужно уплачивать НДФЛ и страховые взносы.
§ Минусы. На практике налоговики могут предъявить претензии, поскольку Минфин придерживается противоположной позиции (письма Минфина от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 16.11.2016 № 03-04-12/67082, Минтруда от 22.07.2016 № 17–3/В-285).
Выплатить руководителю бизнеса доход в виде стоимости реализованной доли в компании.
§ Собственник может получить доход в безналоговом режиме от реализации доли в компании. В 2010 году в ст. 217 НК РФ появился п. 17.2, который освобождает от НДФЛ доход от реализации акций и долей. Льготы по НДФЛ при продаже доли действуют до 31 декабря 2022 года.
§ Налог платить не нужно, если на дату реализации физлицо непрерывно владело этими долями или акциями более 5 лет. При этом приобретены они не ранее 1 января 2011 года.
§ Построить на основе этой льготы налоговую схему с нуля, без предварительной пятилетней подготовки, нельзя. Однако в группе компаний вполне возможна ситуация, когда собственник на 2018 год удовлетворяет всем условиям: он приобрел долю компании в период с 2011 по 2013 год и непрерывно владеет ею до сих пор.
§ Налоговая нагрузка. На практике схему реализуют так. В группе компаний фирмой «А» управляет номинальный собственник, а компанией «Б» — реальный. Доход «А» — 10 млн. руб., за которые он покупает 100 % доли в «Б». При этом чистые активы «Б» — всего 100 тыс. руб. В итоге реальный собственник получает свободные деньги, снижая налоговую нагрузку.
§ Плюсы. Продать долю в уставном капитале и применить льготу выгоднее, чем выплачивать дивиденды. Ни продавец, ни покупатель не заплатят никаких налогов.
§ Минусы. Риски схемы умеренные при условии, что цена реализации доли не будет завышена.
Выплатить доход в виде «золотого парашюта».
При увольнении по соглашению сторон компания может выплатить директору выходное пособие (ст. 178, 307 ТК). Такие выплаты имеет смысл проводить, когда директора назначают в другую организацию группы компаний либо при реструктуризации бизнеса. Без экономической цели увольнять директора с выплатой «золотого парашюта» не стоит.
§ Налоговая нагрузка. Сумма «золотого парашюта» не облагается НДФЛ и взносами в пределах 3-х средних заработков (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК, письмо Минфина от 30.08.2017 № 03-04-06/55737).
ü Верховный суд указал, что «золотые парашюты» не увеличивают базу по взносам, если сумма выплат не превышает 3-х окладов (определение от 20.12.2016 № 304- КГ16-12189).
ü Компания вправе учесть сумму «золотого парашюта» в налоговых расходах, если понесенные расходы являются экономически обоснованными (п. 9 ст. 255 7 НК, определение ВС от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40- 94960/2015).
§ Плюсы. Такие выходные пособия не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
§ Минусы. Если увольнять директора несколько раз в течение года, и каждый раз платить ему компенсацию, можно получить доначисления. Избежать налогов можно, если выплата разовая и экономически обоснованная (определения ВС от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781, от 23.09.2016 № 305-КГ16- 5939). Если компания наймет уволенного директора снова, то нужно будет обосновать причины найма.
