 |
CASE-STUDY Порядок идентификации активов, подлежащих тестированию на обесценение
|
|
|
|
CASE-STUDY Порядок идентификации активов, подлежащих тестированию на обесценение
Preview
Актуальность:
С 01. 01. 2018 Приказом Минфина России от 31. 12. 2016 N 259н " Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора " Обесценение активов" (далее - Стандарт N 259н) устанавливаются единые требования:
- к порядку выявления признаков обесценения активов, снижения убытка от обесценения активов и классификации признаков;
- к порядку признания (восстановления) убытков от обесценения активов в бухгалтерском учете, к реклассификации активов для целей обесценения;
- к информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате признания (восстановления) убытков от обесценения активов.
Для справки. Обесценение актива - это снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с владением (использованием) таким активом (нормальным физическим и (или) моральным износом), связанное со снижением ценности актива.
Данный Стандарт не применяется в отношении:
а) запасов;
б) финансовых активов, если иное не предусмотрено данным Стандартом;
в) других активов в случаях, когда порядок их обесценения, а также раскрытия информации об обесценении таких активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется согласно положениям иных федеральных стандартов, единой методологии бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений.
Признаки обесценения актива. Выявление признаков обесценения актива осуществляется в рамках проведения инвентаризации активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива (далее - тест на обесценение, признаки обесценения) (п. 6 Стандарта N 259н).
|
|
|
Признаки обесценения актива могут быть внешние и внутренние.
Внешними признаками обесценения актива являются (п. 7 Стандарта N 259н):
а) существенные (долгосрочные - более периода, за который осуществляется планирование деятельности субъекта учета) изменения в законодательстве РФ, внешней и внутренней политике, экономике, технологиях, которые произошли в течение отчетного года или произойдут в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (окажут влияние) на деятельность субъекта учета;
б) значительное снижение справедливой стоимости актива за отчетный год по сравнению со снижением справедливой стоимости актива в результате его эксплуатации и (или) устаревания (нормального физического и (или) морального износа);
в) отсутствие либо значительное снижение потребности в продукции, работах, услугах, обеспечиваемых активом.
Внутренними признаками обесценения актива признаются (п. 8 Стандарта N 259н):
а) моральное устаревание и (или) физическое повреждение актива, снижающие его полезный потенциал;
б) существенные долгосрочные изменения в степени и (или) способе использования актива, которые произошли в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшем будущем и которые неблагоприятно повлияют на деятельность субъекта учета (например, консервация (простой) актива, принятие решения о прекращении или реструктуризации деятельности субъекта учета, в которой используется актив; принятие решения о выбытии актива ранее ожидаемого срока владения и (или) использования такого актива субъектом учета; принятие решения о существенном уменьшении срока полезного использования актива);
|
|
|
в) принятие решения о приостановлении создания объекта имущества на неопределенный срок;
г) значительное ухудшение финансовых (экономических) результатов использования актива либо появление данных, указывающих, что финансовые (экономические) результаты использования актива ухудшатся по сравнению с ожиданиями;
д) резкое увеличение расходов субъекта учета на эксплуатацию или обслуживание актива по сравнению с тем, что было первоначально запланировано.
Таким образом, на конец каждого отчетного периода необходимо проводить анализ признаков обесценения активов. В случае выявления любого такого признака учреждением принимается решение о необходимости определения справедливой стоимости актива с учетом существенности влияния на нее выявленных признаков обесценения.
Справедливая стоимость актива определяется учреждением с применением метода рыночных цен либо метода амортизированной стоимости замещения (п. 11 Стандарта N 259н).
К сведению. В соответствии с п. 54 Федерального стандарта " Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности государственного сектора", утвержденного Приказом Минфина России от 31. 12. 2016 N 256н, справедливая стоимость активов и обязательств определяется:
- методом рыночных цен - на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа;
- методом амортизированной стоимости замещения - как разница между стоимостью восстановления (воспроизводства) актива или стоимостью замены актива, в зависимости от того, какая из величин меньше, и суммой накопленной амортизации, рассчитанной на основе такой стоимости. При этом стоимость восстановления исчисляется как стоимость восстановления полезного потенциала актива (например, здание в случае разрушения может быть восстановлено, а не заменено другим зданием). Стоимость замены актива рассчитывается на основе рыночной цены приобретения аналогичного актива с сопоставимым оставшимся сроком его полезного использования.
Учреждение использует тот метод, который позволяет наиболее достоверно оценить справедливую стоимость актива. Выбранный метод определения справедливой стоимости актива устанавливается в решении об определении справедливой стоимости актива. Одновременно при принятии такого решения оценивается необходимость корректировки в отношении актива оставшегося срока его полезного использования.
|
|
|
Признание убытка от обесценения актива. Согласно п. 15 Стандарта N 259н решение о признании убытка от обесценения актива, являющегося государственным (муниципальным) имуществом, принимается в порядке, аналогичном для принятия решения о списании такого имущества, установленного в соответствии с законодательством РФ.
Цель кейса. Усвоить порядок идентификации активов, подлежащих тестированию на обесценение, и порядок отражения убытка от обесценения и его компенсации в учете.
Содержание кейса. Определить активы, в отношении которых определяется убыток от обесценения в соответствии со стандартом " Обесценение активов", сумму убытка от обесценения, сумму убытка от обесценения, подлежащую компенсации, и отразить в учете.
Методические рекомендации. Задание содержит три группы задач, направленных на идентификацию актива, подлежащего тестированию; расчет опорных показателей, применяемых в соответствии со стандартом " Обесценение активов"; отражение в учете убытков от обесценения актива и компенсации убытка. При решении задач необходимо обратить внимание на сферу применения стандарта " Обесценение активов", определение балансовой стоимости актива, справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, возмещаемой стоимости, эффективности от использования актива, учета убытка от обесценения и его компенсации в зависимости от модели оценки актива.
|
|
|
