 |
Учет передачи в аренду объектов основных средств
|
|
|
|
За последнее время арендные отношения расширились, они регулируются ГК РФ: аренда определяется как договор, по которому арендодатель обязуется передать арендатору имущество за плату во временное пользование. В договоре аренды отражается объект аренды, сроки и арендные платежи. При заключении договора предусматривается или возврат имущества, или выкуп по истечении срока аренды или досрочно. Система арендных отношений имеет в РФ три принципа
v экономические условия – текущая, финансовая.
v сроки аренды – долгосрочная, краткосрочная
v объект аренды - движимое имущество, недвижимое имущество, предприятие как имущественный комплекс
Текущая аренда состоит в сдаче в наем неиспользуемого имущества
Финансовая аренда – вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение в собственность имуществ а и его передача арендатору во временное пользование. При лизинге (финансовой аренде) период аренды почти всегда совпадает или близок к нормативному сроку полезного использования имущества.
Имущество, полученное в лизинг, используется арендатором в предпринимательских целях. Перечень объектов лизинга уже перечня объектов текущей аренды, так как лизинг не включает земельные участки и объекты природопользования.
Имущество, предоставленное в аренду или полученное в результате аренды, отражается в БУ обособленно. Порядок формирования учетной информации об аренде имущества основывается на общих методологических принципах БУ, разработанной учетной политике.
Особенности учета при текущей и финансовой аренде
Текущая аренда
а) Арендодатель
Передача объектов в текущую аренду оформляется актом приемки-передачи. Так
|
|
|
как в арендный период права собственника остаются у арендодателя, а к арендатору переходит только право пользования, то арендодатель учитывает эти объекты в составе собственных ОС обособленно, поэтому необходимо выделение субсчетов к счету 01 и к счету 02.
1) переданное в аренду имущество при передаче объекта в аренду. Д01/передача в текущую аренду ОС К01/1. 2) перевод амортизации из основных ОС в арендованные Д02/1 К02/ амортизация по переданным в аренду ОС. 3) по истечении срока аренды или при расторжении договора имущество возвращается. Оприходования в состав собственных средств делается в обратном порядке Д01/1 К01/переданное в текущую аренду.Д02/переданное в аренду К02/1.
Рентный характер арендных отношений предполагает извлечение доходов от передачи в аренду. Доходы получают в виде арендной платы, которая определяется исходя из первоначальной/ восстановительной стоимости, состояния объекта, предельной уровня рентабельности, длительности аренды.
Арендная плата включает: амортизацию арендуемого имущества, плату за дополнительные услуги, плату за государственную регистрацию права аренды ОС, налог на имущество, вознаграждения арендодателю на уровне не ниже банковского процента.
Методология определения доходов в БУ зависит от того, какое место арендные отношения занимают в деятельности организации арендодателя.
Учет затрат арендодателя по оказанию арендных услуг ведется на счете 20 «Основное производство», если это доходы от видов деятельности, в этом случае сумму предъявляемой арендной платы признаем как выручку. Сумма начисленной арендной платы - Д62 К90.Платежи по НДС-Д90 К68. Расходы собираются на счете 20 – зарплата, социальные нужды и т.д. - Д20 К10,70,69. Списываем собранные затраты, связанные с арендными отношениями –Д 90 К20. В результате сопоставляем обороты-Д90/9 К99 – прибыль. Д99 К90/9 – убыток.
Порядок отражения информации, когда аренда не является основным, обычным видом деятельности, имеет особенности.1) при предъявлении арендатору арендных платежей - Д76 К91/1. 2) НДС Д91 К68. 3) расходы, связанные с арендными отношениями, учитываются на счете 91 -Д91/2 К02,10,70.
|
|
|
Аренда с выкупом.
Передача объектов с правом выкупа оформляется в том же порядке.
1) Передача объектов в аренду рассматривается как продажа, поэтому отражаем выбытие объектов -Д01/2 К01/1 ПС. 2) на сумму накопленной амортизации -Д02 К01/2.3) Начисление арендной платы в течение срока аренды -Д76 К91.4) НДС -Д91 К68.5) начисление амортизации по переданным в аренду ОС продолжает отражаться на счете 91 -Д91 К02. 6) По окончании срока аренды или при досрочном выкупе права собственности переходят арендатору. У арендодателя на выкупную сумму делается запись-Д76 К91/1.7) списание суммы начисленной амортизации за период аренды ОС – Д 02 К01/2.8) Списание остаточной стоимости - Д91 К01/2.9) на стоимость выкупленных ОС начисляется НДС - Д91 К68. 10) Получение денежных средств –Д 51 К76. Произведенные текущие арендные платежи уменьшают предназначенную к выкупу сумму ОС.
б) Арендатор. ОС, полученные арендатором, принимаются на забалансовый счет в оценке по договору аренды. Постановка на БУ - Д001 «Арендованные ОС»
При аренде отдельных объектов арендная плата учитывается как расходы по видам деятельности, включаются в себестоимость работ, продукции, услуг, поэтому затраты, связанные с начислением арендной платы по арендованным объектам ОС, арендатор учитывает на счетах производственных затрат. Если арендованные ОС для учета непроизводственных нужд, расходы учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
В сроки, определенные договором, арендатор начисляет арендную плату -Д25,26,44,29,20 К76.3 и НДС -Д19 К76. Погашение задолженности - Д76 К51. В случае осуществления единовременных платежей сумма учитывается в составе Расходов будущих периодов –Д 97 К76. По мере наступления периода, к которому относится арендная плата – Д 25,26,44 К97. Если по условиям договора аренды ремонт ОС производит арендатор, то расходы включаются в издержки производства. Если ремонт за счет арендодателя, то на сумму расходов уменьшается сумма арендной платы - Д76 К23. ОС зачисляются арендатором в собственные ОС, поэтому затраты капитального характера арендатор учитывает на счете 08 и, собрав затраты, относит на счет 01
|
|
|
ГК РФ может быть предусмотрено, что имущество переходит в собственность арендатора при условии внесения выкупной цены. Тогда договор аренды оформляется в форме договора купли-продажи. В течение срока аренды операции отражаются как текущие издержки.
1) Начисление арендной платы, НДС, налоги. По окончании срока аренды суммы, перечисленные в течение срока аренды, отражаются как начисленная амортизация для присоединения к выкупной стоимости объекта –Д 08 К02.2) На выкупную стоимость объекта - Д08 К76.3) НДС от выкупной стоимости - Д19 К76.4) При принятии выкупленного объекта в состав ОС производится списание с забалансового счета - К 001.5) Затем вводится в эксплуатацию -Д01 К08.Если выкупная стоимость выплачивается арендатором периодическими платежами, то часть выкупной стоимости должна учитываться как «Авансы выданные» с последующим зачетом.
Финансовая аренда
Лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его во временное пользование другим организациям. Отличие лизинга от текущей аренды в том, что в наем сдается новое, специально приобретенное имущество. Классическая лизинговая сделка объединяет:
- поставщик – покупатель- пользователь. При этом взаимодействие поставщика с покупателем осуществляется по договору купли-продажи, а покупателя с пользователем – через договор лизинга. Взаимодействие между субъектами лизинга определяется законом о лизинге. Предмет лизинга - любое имущество для предпринимательской деятельности.
Лизинговые сделки по 3 признакам: форма,тип,вид.
1) По форме - внутренний – все участники – резиденты РФ, международный – нерезиденты РФ
2) По типу - долгосрочный (3 и более года), среднесрочный (1,5-3 года), краткосрочный (менее 1,5 года)
3) По виду - финансовый – лизингодатель приобретает имущество для лизингополучателя, затем возмещает затраты и вознаграждается через лизинговые платежи. Срок, на который имущество передается лизингополучателю, соизмеримо с нормативным сроком использования имущества или более. По окончании договора лизинга имущество можно приобрести, вернуть, возвратный – поставщик выступает как лизингодатель, - оперативный – неоднократная передача имущества в течение нормативного срока использования..
|
|
|
Лизинговые сделки, сдача в наем имущества может сопровождаться предоставлением лизингополучателю дополнительных работ. В соответствии с нормативными документами имущество, переданное в лизинг, - собственность лизингодателя, кроме имущества за счет бюджетных средств.
Условие постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя: при осуществлении оперативного лизинга имущество всегда учитывается на балансе лизингодателя. При заключении договора лизинга определяется сумма лизинговых платежей – общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем. Лизинговые платежи у лизингополучателя относятся на издержки производства. Сюда включаются: амортизация лизингового имущества за весь период срока договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использование заемных средств, плата за основные и дополнительные услуги лизингодателя, стоимость выкупаемого имущества, налог на имущество, уплаченный лизингодателем, НДС.
Лизинговые платежи происходят в виде отдельных взносов. Стороны устанавливают норму, период платежей. Осуществляются в денежной форме, компенсируются услугами лизингополучателя.
По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать метод:
- с фиксированной общей суммой. Сумма начисляется равными долями с согласованной периодичностью;
- с выплатой аванса. Лизингополучатель выплачивает аванс, остальная сумма в течение срока действия договора.
- минимальных платежей. В общую сумму платежей включается сумма амортизации, плата за использование лизингодателем заемных средств, компенсационные вознаграждения, плата за дополнительные услуги, стоимость выкупа, если выкуп предусмотрен в договоре.
|
|
|
