 |
Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
|
|
|
|
Предприятие ТОО «Айнур» осуществляет свою деятельность в сфере торгово-посреднических услуг. Поэтому в данной главе мы рассмотрим особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда с учетом специфики оплаты труда в торговых предприятиях.
В соответствии с учетной политикой, предприятие ведет первичную документацию, рассчитывает заработную плату, производит начисления, удержания. На каждого работника бухгалтерия заводит лицевой счет, куда ежемесячно заносит итоги из расчетной ведомости, указывая произведенные начисления и удержания. Лицевой счет является накопительной ведомостью по каждому работнику и служит основанием для определения дохода, среднего заработка, начисления пенсий и пособий.
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ТОО «Айнур» используется расчетно-платежная ведомость, объединяющая расчетную и платежную ведомость, а также лицевые счета рабочих и служащих. Поэтому в ней предусмотрены графы для записи: фамилии, имени, отчества, табельного номера, количества отработанных часов (дней), всех видов начисленной оплаты труда, товарооборота, процента выполнения плана, суммы премии и других выплат рабочим и служащим, а также всех видов удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством, сумму к выдаче и расписку в получении заработной платы. Форма расчетно-платежной ведомости приведена в Приложении.
Начисленная заработная плата учитывается на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и относится на разные счета по учету расходов торгового предприятия (счета 7200 «Административные расходы», 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»). В целях облегчения бухгалтерской записи на счетах предприятия расчетно-платежная ведомость ведется раздельно по административно-управленческому персоналу и работникам.
|
|
|
Итоговые данные расчетно-платежных ведомостей ежемесячно записываются в журнал-ордер № 10 и ведомости № 5 к нему. По окончании месяца данные во всех графах журнала-ордера № 10 и ведомости № 5 к нему подсчитываются и проверенные итоговые показатели переносятся в Главную книгу.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для учета расчетов с персоналом по оплате труда предназначен пассивный счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».
По кредиту указанного счета отражается сумма всех видов начисленной заработной платы, премий, пенсий и других видов начислений по всем причитающимся рабочим и служащим платежам. Поскольку начисленная заработная плата и премии являются расходами торговых организаций, то их сумма учитывается в составе расходов по реализации товаров, общих и административных расходов организаций и предприятий торговли.
По дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражается сумма всех видов удержаний и вычетов, произведенная в соответствии с действующим законодательством (индивидуальный подоходный налог, обязательные пенсионные взносы платежи за приобретенные работниками товары в кредит, суммы по исполнительным листам и др.), все суммы заработной платы премий, пособий, пенсий и другие выплаты, выданные наличными деньгами из кассы рабочим и служащим, а также своевременно не полученная работниками заработная плата (депонированная).
Основанием для бухгалтерской записи на счетах основных операций по расчетам с персоналом служат платежные и расчетно-платежные ведомости.
|
|
|
Сумма начисленной заработной платы работникам предприятий оптовой и розничной торговли и административно-управленческого аппарата торговых организаций на счетах бухгалтерского учета отражается следующей записью:
Дебет соответствующих счетов:
7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», соответствующие субсчета:
1. «Расходы оптовых торговых предприятий» - на сумму начисленной оплаты труда работникам оптовых баз и складов;
2. «Расходы розничных торговых предприятий» - на сумму начисленной оплаты труда работникам розничной торговой сети (магазинов, киосков и т.д.).
7200 «Административные расходы» - на сумму начисленной оплаты труда работникам административно-управленческого аппарата торговых организаций. Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».
При начислении оплаты труда за дни предоставленного очередного трудового отпуска за счет ранее созданного резерва производится следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».
На сумму социального налога по доходам работников, исчисленную путем применения установленной ставки к доходу работников, облагаемому у источника выплаты, согласно специальному расчету, делается следующая запись на счетах бухгалтерского учета:
Дебет соответствующих счетов:
7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», соответствующие субсчета:
1.«Расходы оптовых торговых предприятий» - на сумму социального налога от начисленной оплаты труда работникам оптовых баз и складов
2.«Расходы розничных торговых предприятий» - на сумму социального налога от начисленной оплаты труда работникам розничной торговой сети (магазинов, киосков и т.д.).
7200 «Административные расходы» - на сумму социального налога от начисленной оплаты труда должностным лицам и работникам административно-управленческого аппарата торговой организации.
Кредит счета 3150 «Социальный налог»
Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом и иными законодательными актами Республики Казахстан.
|
|
|
Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:
- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.
Подоходный налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенной на установленной законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумма которой постоянно дифференцируется. Кроме того совокупный годовой доход работников подлежит уменьшению на суммы, перечисляемые на благотворительные цели, удержанные в Пенсионный фонд, направленные на строительство и приобретение жилья, а также на погашение кредитов на эти цели (в пределах пяти тысячекратного размера минимальной оплаты труда в год). Дополнительно налогооблагаемый доход уменьшается на размер установленной законодательством минимальной оплаты труда на каждого ребенка и иждивенца, не имеющих самостоятельного дохода. Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у работника.
В соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 144 и п. 1 ст. 316 Налогового кодекса не подлежат обложению индивидуальным подоходным и социальным налогами назначаемые в соответствии со ст. 86 «Закона о труде» социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан. Вместе с тем социальные пособия по временной нетрудоспособности, назначаемые в соответствии со ст. 85 Закона о труде, облагаются индивидуальным подоходным и социальным налогами в общеустановленном порядке.
|
|
|
На сумму удержаний из начисленной оплаты труда работников торговых предприятий и административно-управленческого аппарата, в зависимости от их видов составляется бухгалтерская проводка представленная в таблице 1.
Таблица 1 - Корреспонденция счетов по удержанию из начисленной оплаты труда
| Счет | Дебет | Кредит |
| Краткосрочная задолженность по оплате труда | - | |
| Индивидуальный подоходный налог | - | |
| Краткосрочная дебиторская задолженность работников | - | |
| Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям | - |
И таблицы 1 видно, что бухгалтерская проводка по удержанию из начисленной заработной платы состоит из дебета счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредита счетов:
- 3120 «Индивидуальный подоходный налог» - на сумму индивидуального подоходного налога;
- 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» - на обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды
- 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», соответствующие субсчета - на сумму платежей за приобретенные работниками товары в кредит; возмещений материального ущерба (недостачи, растраты и хищения); невозвращенных своевременно авансов по командировкам и другим расчетам по подотчетным суммам
- 3420 «Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям» - на сумму по исполнительным листам, взыскиваемая с работников по решению суда в пользу различных юридических и физических лиц.
Начисленная заработная плата, премий и пособия по временной нетрудоспособности после всех удержаний подлежит к выплате, которая оформляется платежной ведомостью, форма которой приведена в Приложении 2.
В данной платежной ведомости указаны фамилия, имя, отчество, сумму подлежащую выплате, срок выдачи (3 дня). На лицевой стороне платежной ведомости сделана разрешительная надпись руководителя на выдачу заработной платы. Платежную ведомость подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия, после чего передают кассиру для исполнения.
Выдача рабочим и служащим заработной платы и социальных пособий по временной нетрудоспособности осуществляется из кассы под расписку в платежных ведомостях. Заработная плата выдается в течение трех рабочих дней, считая и день получения ее в банке. По истечении указанных трех рабочих дней кассир «закрывает» платежные ведомости: против фамилии лиц, не получивших заработную плату, он пишет от руки или ставит специальный штамп: «Депонировано». Суммы неполученной заработной платы отдельно по каждому лицу заносятся кассиром в Реестр депонированной заработной платы (форма приведена в Приложении 3), который составляется в двух экземплярах под копирку.
|
|
|
Первый экземпляр прилагается к отчету кассира и служит основанием для перечисления суммы на счет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», субсчет «Расчеты с депонентами». Второй экземпляр реестра, который передают в бухгалтерию, используется для учета расчетов с депонентами. При выдаче депонированной заработной платы в двух последних графах его указывают дату и номер расходного кассового ордера. На основании второго экземпляра реестра в бухгалтерии производят записи в карточке учета депонированной заработной платы.
По истечении трех рабочих дней депонированной суммы заработной платы и социального пособия по временной нетрудоспособности сдают в банк.
На общую сумму выданной заработной платы и социального пособия составляется расходной кассовый ордер и на основании его производится соответствующая запись на счетах бухгалтерского учета. (таблица 2)
Таблица 2 - Корреспонденция счетов, составляемая при составлении расходного кассового ордера
| Счет | Дебет | Кредит |
| Краткосрочная задолженность по оплате труда | - | |
| Денежные средства в кассе в тенге | - |
При перечислении заработной платы и социального пособия в банки, через которые рабочие и служащие организации получают зарплату, на основании выписки банка составляется бухгалтерская проводка, представленная в таблице 3.
Таблица 3 - Корреспонденция счетов, отражающая перечисление заработной платы в банковское учреждение
| Счет | Дебет | Кредит |
| Краткосрочная задолженность по оплате труда | - | |
| Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге | - |
На сумму депонированной (своевременно не полученной) заработной платы и социального пособия по временной нетрудоспособности составляется корреспонденция счетов, отраженная в таблице 4:
Таблица 4 - Корреспонденция счетов, отражающая депонированную заработную плату
| Счет | Дебет | Кредит |
| Краткосрочная задолженность по оплате труда | - | |
| «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», субсчет «Расчеты с депонентами» | - |
Депонированные суммы выдаются по первому требованию депонента по расходному кассовому ордеру. При выдаче этих сумм производится запись на счетах бухгалтерского учета, представленная в таблице 5.
Таблица 5 - Корреспонденция счетов, отражающая выдачу депонированной заработной платы из кассы предприятия
| Счет | Дебет | Кредит |
| «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», субсчет «Расчеты с депонентами | - | |
| Денежные средства в кассе в тенге | - |
Таким образом, сальдо счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», как правило, кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.
По окончанию отчетного периода может быть составлена сводная расчетно-платежная ведомость, в которой делаются записи корреспондирующих счетов. На основании записей, фиксирующих финансово-хозяйственные операции, выводится остаток на отчетную дату по счету 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда", который может быть зафиксирован в балансе на эту дату.
|
|
|
