 |
Формирование налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц. Налоговый период, налоговые ставки
|
|
|
|
Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица. Под физическими лицами понимаются также и предприниматели.
В статье 227 Налогового кодекса РФ прописано, что исчислять и уплачивать НДФЛ должны физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Объектом налогообложения для НДФЛ, являются доходы, полученные предпринимателем от источников в России или из-за рубежа, - если он
является налоговым резидентом России. И доходы, полученные только в России, - если он налоговым резидентом не является (ст. 209 НК РФ). Налоговыми резидентами России признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Индивидуальные предприниматели являются одновременно и предпринимателями, и обычными физическими лицами. Поэтому им нужно отделять доходы от своей предпринимательской деятельности от доходов, которые с ней не связаны. В данной ситуации, когда предприниматель выбрал для себя общую систему налогообложения, это не так важно - и те и другие доходы облагаются НДФЛ, хотя и по отличающимся правилам.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами будут являться доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению, и все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности. Перечень доходов от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации установлен в статье 208 НК РФ.
|
|
|
Материальная выгода:
• низкие проценты по кредитам и займам - дешевле, чем предоставляет их государство;
• выгода от приобретения товаров, работ и услуг по низким ценам - ниже рыночных;
• низкая стоимость приобретения ценных бумаг.
При этом НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности предприниматель уплачивает самостоятельно, а с доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ удерживает его работодатель.
Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДФЛ, применяют Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденный Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее - Порядок учета доходов и расходов).
Индивидуальные предприниматели согласно пункту 4 Порядка учета доходов и расходов должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - книга учета). Ведение книги учета рассматривается в разд. 3.1.7 данной книги.
Налоговую базу по НДФЛ предприниматели исчисляют на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.
Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые платежи по налогу. В пункте 8 статьи 227 НК РФ определен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, и рассчитываются на весь текущий налоговый период.
Авансовые платежи исчисляются на основании:
|
|
|
либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода;
либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от предпринимательской деятельности) в предшествующем налоговом периоде.
Налоговые органы отправляют налогоплательщику письменное уведомление. При получении первого уведомления налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период с 1 января по 30 июня не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей. Во втором и третьем уведомлении налоговый орган предлагает уплатить (а налогоплательщик уплачивает) четверть годовой суммы авансовых платежей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и 15 января года, следующего за текущим годом. При определении суммы предполагаемого дохода на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов уменьшает сумму предполагаемого дохода.
Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется предпринимателями по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду. Как следует из смысла нормы пункта1 статьи 223 НК РФ, у индивидуального предпринимателя в целях исчисления налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. В целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день:
выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, согласно пункту 3 статьи 227 НК РФ исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Кроме того, если налогоплательщик кроме доходов от предпринимательской деятельности получал доходы, налог с которых был удержан и уплачен налоговыми агентами, то и эти суммы налога уменьшают сумму налога, подлежащую к уплате.
|
|
|
Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается налогоплательщиками в соответствующий бюджет через банк (наличными деньгами или безналичным путем) либо через организацию связи или кассу органа местного самоуправления (в порядке и случаях, указанных в пункте 2 статьи 45, пункте 3 статьи 58 НК РФ). Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год.
Если общая сумма исчисленного налога по итогам налогового периода меньше суммы налога, удержанного налоговыми агентами, и (или) фактически уплаченных авансовых платежей, то в соответствии со статьей78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.
Во-первых, существует универсальная ставка в размере 13% от суммы полученного дохода. Эта ставка применяется и к основной части доходов индивидуальных предпринимателей.
Во-вторых, существует налоговая ставка в размере 35%. Она применяется к доходам в виде выигрышей в рекламных конкурсах, к сумме дополнительного дохода от излишне высоких процентов, получаемых по вкладам в банках, и к сумме экономии, полученной от уплаты излишне низких процентов кредиторам и заемщикам.
В-третьих, есть налоговая ставка в размере 30%. Она тоже универсальная, только применяется в отношении налоговых нерезидентов. Не надо путать их с иностранцами. Если предприниматель, например, выедет на длительный срок за границу (больше чем на полгода), то он, даже оставаясь гражданином России, превращается в налогового нерезидента. И вместо его «льготных» 13% НДФЛ с его доходов взыщут все 30%.
|
|
|
В-четвертых, если предприниматель, будучи налоговым резидентом России, будет иметь доход в виде дивидендов (например, от акций или от участия в неком обществе с ограниченной ответственностью), то такой его доход будет облагаться по налоговой ставке в размере 9%.
Доход индивидуального предпринимателя считается доходом тогда, когда предприниматель получил реальные денежные средства или какие-то другие активы от своей предпринимательской деятельности. Например, если он получил аванс в счет будущих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, то в состав доходов сумму аванса нужно включать сразу. Или если выявил в ходе инвентаризации излишки товара, то их стоимость будет являться для него доходом, полученным в натуральной форме.
При исчислении сумм налога согласно пункту 4 статьи 227 НК РФ физическое лицо не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет, то есть убытков, имевших место до наступления налогового периода и полученных при осуществлении предпринимательской деятельности.
Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком в результате осуществления предпринимательской деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Налоговая база включает доходы индивидуального предпринимателя в денежной или натуральной форме, которые получены им за налоговый период, за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этого дохода:
материальных расходов;
амортизационных отчислений;
расходов на оплату труда наемных работников;
прочих расходов.
Расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического осуществления расходов.
Исчисление налога предусматривается по ставкам НДФЛ, которые являются одинаковыми как для индивидуальных предпринимателей, так и для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Доходы предпринимателей - налоговых резидентов облагаются по ставке 13%. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог по ставке 30%.
НДФЛ исчисляется в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до рубля).
Налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в налоговом периоде, уменьшенная на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов в соответствии со статьями 210, 218-221 НК РФ.
|
|
|
Доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые по ставке 13%, подлежат уменьшению на сумму вычетов.
Стандартные налоговые вычеты подразделяются на две группы: в первой объединены вычеты в размере 3000, 500 или 400 руб., предоставляемые определенным категориям граждан; вторая содержит вычеты на детей, которые находятся на обеспечении родителей, супругов родителей, опекунов или попечителей.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого помещения.
При получении индивидуальным предпринимателем доходов, в отношении которых применяется ставка налога в размере 13 процентов, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в общеустановленном порядке. То есть индивидуальный предприниматель, применяющий специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН, ЕСХН) не вправе воспользоваться имущественным вычетом, если кроме спецрежимной деятельности он не осуществляет иную (облагаемую по ставке 13%), поскольку эта категория налогоплательщиков освобождена от уплаты НДФЛ по определенным видам деятельности (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. N ЕД-2-3/985).
Глава 23 кодекса предусматривает для индивидуальных предпринимателей право на получение профессиональных налоговых вычетов. Кроме профессиональных вычетов, индивидуальные предприниматели в общем порядке имеют право на стандартные, имущественные, социальные вычеты.
ИП имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Профессиональные вычеты могут использоваться только после государственной регистрации предпринимателя. Поэтому расходы, понесенные до официальной регистрации, даже если они и связаны с предпринимательской деятельностью, учитываться не могут.
Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций».
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Индивидуальный предприниматель не ограничивается вправе заявлять социальные налоговые вычеты на обучение, лечение, благотворительность и др., если он имеет доходы, облагаемые по вышеуказанной ставке, то есть работает на общей системе налогообложения (Письма Минфина от 04.10.12 г. №03-04-05/8-1144, от 04.10.2010 г. №03-04-05/3-584).
Налоговым периодом признается календарный год.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Собственно сам НДФЛ уплачивается один раз в год. Сначала предприниматель должен подать налоговую декларацию по итогам года в налоговую инспекцию. Срок подачи налоговой декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть предыдущего года).
Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее - БК РФ) установлено, что налог на доходы физических лиц подлежит зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в следующих размерах:
· в бюджеты субъектов Российской Федерации - по нормативу 70 процентов (статья 56 БК РФ);
· в бюджеты поселений - по нормативу 10 процентов (статья 61 БК РФ);
· в бюджеты муниципальных районов - по нормативу 20 процентов (статья 61.1 БК РФ).
Таким образом, налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом, полностью поступает в местные и региональные бюджеты.
Заключение
налогообложение льгота предприниматель общий
В данной курсовой работе был подробно рассмотрен механизм общей системы налогообложения индивидуальных предпринимателей. Были изучены недостатки и значительные преимущества этого вида налогообложения в условиях современной налоговой политики.
В России в настоящее время уровень развития индивидуального предпринимательства явно не соответствует ни современным потребностям экономики страны, ни тем более требованиям глобализации мирового хозяйства. Индивидуальное предпринимательство играет значительную роль в решении ряда социально-экономических проблем, негативное влияние которых особенно остро ощущается именно на муниципальном уровне.
Выбирая, режим налогообложения, индивидуальный предприниматель, прежде всего, уделяет внимание удобству обложения, в понятности и доступности информации касательно выбираемого вида обложения.
Плюсы общей системы налогообложения:
- организации или ИП, применяющие ОСН, являются плательщиками НДС. Это удобно для многих предприятий, так как их затраты содержат НДС;
при отрицательных доходах, есть право не платить налог на прибыль. Возможность уменьшить сумму налога на величину убытка в будущем;
отсутствие ограничений на прибыль, количество сотрудников, размер торговых площадей и прочего.
Недостатки:
сложное и полное налогообложение;
необходимо ведение бухгалтерского учета;
всю первичную документацию необходимо сохранять не менее 4 лет.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ по состоянию на 01.10.2013.
. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 16 июля 1998 г. №146-ФЗ по состоянию на 01.10.2013.
. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ по состоянию на 01.10.2013.
. Федеральный Закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 по состоянию на 23.07.2013.
. Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» по состоянию на 23.07.2013.
6. Айказян. А. Малое промышленное предпринимательство: о реальных инвесторах и выборе (поиске) инвестиционных проектов // Российский экономический журнал, 2010. - №3.
. Андерс О. Условия развития малого предпринимательства // Человек и труд. - 2009. - №12. - 34 с.
8. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. М. Аналитика-Пресс, 2009, 79 с.
. Видяпина В.И., Журавлева Г.П. Общая экономическая теория. - М.: Инфра-М, 2008. - 199 с.
10. Крутик А.Б. Основы предпринимательской деятельности: учебное пособие. - 3-е изд.-М.: Академия, 2010. - 320 с.
. Лапуста М.Г. Предпринимательство: учебник. - 4-е изд., испр. и доп.-М.: Инфа-М, 2011. - 187 с.
. Миляков Н.В., Налоги и налогообложение. 5-е изд. серия: «Высшее образование», Изд.: ИНФРА-М. 2009. - 202 с.
. Никитина С.К. История Российского предпринимательства: учебное
пособие.-М.:Экономика, 2009. - 303 с.
. Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги? (2-е издание, переработанное) М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2012. - 101 с.
. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения. - Москва: Инфра-М, 2008. - 368 с.
. Юткина Т.Ф. Основы налогообложения. - М.:Инфра-М, 2009. - 176 с.
|
|
|
