 |
Арендатор приходует арендованный объект на забалансовый счет 001.
|
|
|
|
Д 001 – оприходован аренд. рбъект
Д 20-29, 44 К 76 – начисл. арендной платы
Д 19 К 76 – НДС
Д 97 К 76 – начисл. арендной платы, относящейся к буд.периодам
Д 20-29,44 К 97 – при наступлении соотв. периода арендная плата включ-ся в расходы.
К 001 – списание с учета
31. Учет выбытия основных средств и нематериальных активов
Выбытие основных средств оформляется Актом на списание основных средств (ф. № ОС-4)
При продаже нематериальных активов используется счет 91 – прочие доходы и расходы. Он активно-пассивный, бессальдовый и в балансе не показывается.
При списании объекта, если нецелесообразно его дальнейшее использование:
1. Списывается начисленная амортизация за период эксплуатации объекта. Дебет 05, кредит 04.
2. Списывается остаточная стоимость нематериального актива. Дебет 91, кредит 04.
3. Определяется финансовый результат при списании объекта.
Нематериальные активы в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств должны быть ликвидированы и при этом составляются следующие записи:
1. Списывается начисленная амортизация. Дебет 05, кредит 04.
2. Списывается остаточная стоимость нематериальных активов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств. Дебет 99, кредит 04.
Нематериальные активы могут списываться в результате выявленных недостач, хищений и составляются следующие записи:
1. Списывается начисленная амортизация. Д 05, К 04.
2. Списывается остаточная стоимость НМА. Д 94 (недостачи и потери ценностей), К 04.
3. Недостача относится на виновное лицо. Д 73, К 94.
4. Производится списание недостачи на финансовый результат по решению суда. Д 99, К 94.
32. Учет готовой продукции (счет 43) и выпуска продукции (работ, услуг) – счет 40
|
|
|
Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи.
ГП м. отражаться: 1. по фактической полной (26 => 20) или неполной (26=>90) с/с.
2. по плановой (нормативной) полной и неполной с/с
Учет выпуска продукции ведется 2-мя способами:
1) С исп-ем счета 40
На 43 сч. отра-ся учетная (нормативная) с/с. На сч. 40 – по Д пок-ся фактическая с/с, по К - учетная.
Ежемесячно отклонения м/у фактич. и учетной с/с спис-ся со сч. 40 в Д сч. 90.
Д43 К 40 – оприходована ГП по учет. с/с
Д40 К20 – спис. фактич. с/с
Д90 К 40 – спис. отклонения, если фактич. > учет.
2) Без использования счета 40 (по фактической с/с)
Д43 К20 – отприход. ГП
Д43(откл) К20 + отклонения; Д43(откл) К20 - отклонения
33. Собственный капитал как источник финансирования организации
Собственный капитал является источником имущества и состоит из совокупности: Уставный капитал; Добавочный капитал; Резервный капитал; Средства целевого финансирования; Нераспределенная прибыль.
Величина капитала: Активы = Финансовые обязательства + Собственный капитал
Собственный капитал = Активы - Финансовые обязательства
Сч. 80 "Уставный капитал", пассивный. Сальдо отражает размер уставного капитала, зафиксированный в учредительных документах предприятия. Обороты по кредиту отражают пополнение уставного капитала (Д 75 К 80), обороты по дебету — его уменьшение (Д 80 К 75).
Добавочный капитал, счет 83, пассивный:
- результаты переоценки внеоборотных активов: Д01 К83;
- разница между продажной и номинальной ценой акций (эмиссионный доход): Д75 К80; Д75 К83 (первичное размещение акций);
- положительные курсовые разницы, возникающие при вкладах учредителей в инвалюте;
- на 83 отражается реальный прирост за вычетом амортизации: Д01 К83; Д83 К02.
Резервный капитал. Счет 82, пассивный. В АО создается в обязательном порядке, в определенном % от Уставного капитала (15 для своих и 25 для иностранных). Д84 (источник прибыли) К82 (источник уст. капитал). Резервы бывают 2-х видов:
|
|
|
- оценочные (под снижение стоимости мат.ценностей сч14; под обесценение вложений в ценные бумаги счет 59; по сомнительным долгам, сч63);
- резервы предстоящих расходов (на ремонт осн.средств; на предстоящую оплату отпусков; на гарантийный ремонт и обслуживание, сч96).
Целевое финансирование. Сч86, пассивный, по кредиту – поступления, по дебету – расходование. Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчет. периода.
Нераспределенная прибыль. Счет 84, активно-пассивный. НП отчетного года – это часть чистой прибыли, которая не была распределена в отчетном году. Чистая прибыль, выявленная на счете 99 в конце отчетного года (декабрь) списывается по кредиту 84: Д99 К84, далее по каналам использования: Д84 К70,75 – на выплату дивидендов; Д84 К80,82,83 – на увеличение капиталов. Остаток НП переносится на следующий год. Сумма чистого убытка списывается с К99 на Д84.
34. Учет денежной наличности в кассе. Порядок организации учета, первичные документы
Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и др.)
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету – суммы, поступившие в кассу, а по кредиту – суммы, выданные из кассы. По окончании месяца выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.
В сроки, определенные руководством и нормативными документами проводят инвентаризацию
Если выявлены излишки денег, то их приходуют в кассу и зачисляют в доход организации: Д50 К91.
Недостача подлежит взысканию с мат.ответственного лица (кассира): Д94 К50 и одновременно Д73 К94. Если во взыскании отказано судом или виновные не найдены, то убытки списываются на финансовые результаты орг-ции: Д91 К94.
Иногда в фин-хоз деятельности орг-ций возникает разрыв во времени между зачислением денег на р/с в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета орг-ции и т.д.) Для этих целей используют счет 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и пр. Проводки: Д57 К50 (сделан денежный перевод; Д51 К57 (зачислены деньги на счет в банке).
|
|
|
35. Учет добавочного капитала
Добавочный капитал складывается из: 1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций; 2) прироста стоимости имущества по переоценке; 3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала:
Дт 01 Кт 83 – зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.
Дт 86 Кт 83 –отражены бюджетные целевые средства
Дт 75 Кт 83 – определена величина положит. разницы м/у продажной и номинал. стоимостью акций.
Дт 75 Кт 83 –положит. курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте.
Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям:
Дт 83 Кт 01 – уменьшение при переоценке ПС объектов ОС производственного назначения.
Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспр. прибыли сумма дооценки объекта ОС при его реализации.
Дт 83 Кт 75 – средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала.
Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств: Дт 83 Кт 75/3.
36. Учет ден. средств на р/с и других счетах в банках. Формы организации безналичных расчетов
На р/с учитываются поступление выручки за реализованные товары (продукцию, работы и услуги), поступление средств целевого финансирования, оплата приобретенных материалов и услуг, перечисление налогов и др. платежи. Движение средств на р/с оформляется платежными (банковскими) документами: чек, платежное поручение, платежное требование-поручение, квитанция. Учет движения средств осуществляется на активном счете 51 "Расчетные счета". По дебету этого счета отражается поступление ден. средств, по кредиту – их списание с р/с. Кредитовые обороты по этому счету регистрируют по выпискам банка в журнале-ордере или ведомости, дебетовые – во вспомогательных ведомостях или др. заменяющих регистрах.
|
|
|
Резиденты могут иметь счета и вклады в инвалютах в уполномоченных банках. Уполномоченный банк на основании заключенного с ним договора банковского счета открывает юр.лицу одновременно три счета: - транзитный (для зачисления в полном объеме поступлений в инвалюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже и для проведения операций по обязательной продаже части валютной выручки в соотв.с Инструкцией); - текущий (для учета средств, остающихся в распоряжении юр.лица после обязательной продажи части экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством); - специальный транзитный (на который зачисляется инвалюта, купленная на росс.рубли на внутреннем валютном рынке страны).
Сч.52 "Валютный счет". Субсчета: 52.1 "Транзитный валютный счет; 52.2 "Текущий валютный счет"; 52.3 "Спец.транзитный валютный счет"; 52.
По дебету счета 52 производятся корреспонденции в кредит следующих счетов: 50 "Касса"; 57 "Переводы в пути"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67; 75; 91. По кредиту счет 52 корреспондируется: субсчет 50 "Касса в инвалюте"; 57 "Переводы в пути" (стоимость инвалюты, подлежащей продаже), 65, 75, 91.
Учет движения средств на спецсчетах ведется на обособленном счете 55 "Спецсчета в банках". Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении ден.средств в отеч.валюте, находящейся за рубежом в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах, кроме векселей. Аналитический учет ведется по каждому объекту. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком или не предъявленным к оплате, продолжают учитываться на отдельном субсчете к счету 55.На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, учитывают и движение обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования (на содержание учреждений соц.назначения, финансирование капвложений и т.д.)
37. Учет затрат на пр-во, их состав и классификация по элементам и калькуляционным статьям
|
|
|
1. Прямые затраты – это затраты, которые могут включаться в себестоимость непосредственно конкретного вида продукции, по мере их возникновения (ЕСН, топливо, энергия и т.д.)
Синтетический учет ведется на счете 20 "Основное производство". Субсчета ведутся либо по центрам ответственности, либо по видам продукции, либо по центрам, по видам и по партиям продукции.
Аналитический учет ведется по элементам затрат.
2. Расходы по обслуживанию учитываются на счете 25: расходы по содержанию и эксплуатации оборудования; амортизация, затраты на ремонт; расходы на помещения, которые занимает производство и др.
3. Управленческие расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы": административно-управленческие; содержание общехозяйственного персонала;амортизация и ремонт основных средств непроизводственного назначения; оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.
4. Вспомогательное производство, счет 23.
5. Обслуживающее производство, счет 29.
Списание затрат по счету 25.
Списываются по определенной методике: либо пропорционально выручке, либо пропорционально элементам затрат по дебету 20, 23, 29.
В конце каждого месяца происходит списание общехоз.расходов, которое может производиться 2-мя способами:
1. Включением в затраты на пр-во конкретных видов продукции путем распределения, как на счете 25: Д20 (изделие 1) Д20 (изделие 2) К26.
2. Списанием общехоз.расходов, как условно-постоянных, на счет 90, путем распределения между видами реализуемой продукции: Д90 (изделие 1) Д90 (изделие 2) К26 (когда нужна только себестоимость).
При списании на счет 90 расходы распределяются между видами реализованной продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю. Выбор того или иного способа должен быть отражен в учетной политике
25 и 26 счета не должны иметь остатка на конец месяца.
38. Учет материалов на складах и в бухгалтерии. Методы аналитического учета материалов. Инвентаризация материальных ценностей
На основании первич. док-тов в бухгалтерии предприятия ведут аналитич. учет основных средств на инвентарных карточках (ф. № ОС-6). Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-7). Карточки группируют и помещают в специальную картотеку по классификационным группам, по местам эксплуатации, материально-ответственным лицам с выделением следующих разделов: поступило за месяц; выбыло за месяц; внутреннее перемещение; в ремонте; в запасе; на консервации; в аренде; арендованные основные средства; архив. Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе за месяц производят в карточках учета движения основных средств (ф. № ОС-8).
Инвентаризация – сличение фактического наличия актива с данными БУ. Проводится общая инвентаризация в конце года перед сост. отчетности, при смене директора или главного бухгалтера, при смене собственника, также выборочная инвентаризация при смене материально ответственного лица.
В ходе инвентаризации могут быть обнаружены: излишки материалов или их недостача, порча или естественная убыль продуктов и т.д. Излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инв-ции и соотв. сумма зачисляется на фин.результаты: Д01 К91. При недостаче и порче объектов: Д02 К01 (на сумму накопленной амортизации); Д91.3 "Выбытие ОС" К01 (на остаточную стоимость объекта). При выявлении виновных лиц: Д73 К94. Если виновные не установлены или суд отказал о взыскании убытков, то убытки от недостачи списываются на фин.результаты орг-ции: Д91.9 К94 и одновременно Д99 К91.9.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, при годовой инвентаризации - в годовом БУ.
39. Учет непроизводственных расходов и потерь
Потери производства относятся к непроизводительным затратам, которые образуются при нарушении условий труда, технологии и организации производства, по иным причинам. Непроизводительные затраты составляют потери от брака продукции, от простоев, от чрезвычайных и других незапланированных ситуаций.
Браком считаются изделия и полуфабрикаты, качество которых не соответствует установленным стандартам, техническим условиям, договорам. По месту обнаружения различают брак внутренний, который выявляется до отгрузки продукции покупателям, и внешний, обнаруживаемый покупателем. В зависимости от характера дефектов брак подразделяют на исправимый и неисправимый (окончательный).
Сведения о браке регистрируют в акте о браке, дефектной ведомости, в документах учета выработки, в которых фиксируют количество годных предметов и забракованных. Бухгалтерский учет брака ведут на сч. 28 "Брак в производстве".
К непроизводительным расходам относятся потери от простоев, которые могут быть вызваны внутренними и внешними причинами (к примеру, неподача энергии, отсутствие материалов, неисправность оборудования, чрезвычайные ситуации). Простои оформляются листком о простое. В состав потерь от простоев включается суммы оплаты труда рабочих за время простоя (с отчислениями на социальные нужды), стоимость сырья и материалов, топлива, энергии и другие расходы.
Не подлежащие возмещению с виновных лиц потери от простоев по внутренним причинам отражены на счете 25, по внешним причинам — на счете 26. Аналогично учитываются технологические потери, расходы на ремонт проданной с гарантией продукции. Потери от простоев, вызванные чрезвычайными ситуациями, списываются на убытки организации (счет 99).
40. Учет операционных доходов и расходов, их состав и определение финансовых результатов (ПБУ – 9-10/99 и счет 91)
В состав операционных доходов включаются поступления, связанные: с предоставлением за плату во временное пользование активов орг-ции, с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др.виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других орг-ций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), прибыль, полученная орг-цией в результате совместной деятельности, поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление денежных средств орг-ции, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетах орг-ции в этом банке.
В состав расходов - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов орг-ции; с предоставлением за плату прав и т.д. (что и в доходах, только наоборот), налоги за счет финансовых результатов (налог на имущество и рекламу). Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Ежемесячно сопоставлением дебетового (91.2) и кредитового (91.1) определяется сальдо прочих доходов и расходов за отмеченный месяц. Полученный результат заключительными оборотами последнего дня месяца списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".
41. Учет поступления материалов
Материальные ценности поступают в организации от поставщиков на основании заключенных договоров. Состав: см. субсчета. Счет 10. Материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Учет материальных ценностей ведут на синтетических счетах по фактической себестоимости или по учетным ценам.
В зависимости, от принятой в орг-ции учетной политики, поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 и 16 или без использования их.
Если используются, то оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью: Д10 К15.
Если не используются, то оприходование отражается: Д10 К 60; 20; 23; 71; 76, в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности. При этом материалы принимаются к бухучету независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов поставщика.
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или др.соотв.счетами. Аналитический учет ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.)
Перемещение материалов внутри орг-ции отражают внутренними оборотами по счету 10. Материалы, переданные в переработку на сторону со счета 10 не списываются, а отражаются по субсчету "Материалы, переданные в переработку на сторону". После поступления из переработки к стоимости материалов добавляются затраты на обработку и по этой стоимости они зачисляются на субсчет "Сырье и материалы" с субсчета 10.7.
42. Учет поступления ОС. Формирование стоимости объектов основных средств и их оценка
Поступление ОС – это ввод в эксплуатацию. Ввод объектов ОС в эксплуатацию оформляется актом передачи ф.№ОС-1. ОС учитываются на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму ПС ОС.
Источниками приобретения ОС являются: 1. собственные (сумма накопленной амортизации, доходы орг-ции, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юр. и физ.лиц и субсидии правительственного органа); 2. заемные – кредиты, займы и кредиторская задолженность.
Основные проводки: приобретение ОС производственного назначения: поступили ОС по первонач.стоимости, в т.ч. услуги по доставке и др.: Д08 К60(76); перечислено юр.лицом за ОС: Д60(76) К51; на сумму начисленного НДС по закупленным ОС: Д19 К60(76); оприходованы ОС: Д01 К08.
Поступили ОС в качестве вклада в уст.капитал: определен р-р взносов в усткап после госрегистрации: Д75 К80; оприходованы ОС, внесенные учредителями в счет их вкладов в усткап: Д08 К75; преданы ОС в эксплуатацию: Д01 К08.
Безвозмездно получены: б/в получены от юр и физ лиц по договору дарения или как субсидия от правит.органа: Д08 К98; получены б/в ОС непроизводственного назначения: Д08 К98; оприходованы неучтенные ОС, выявленные при инвент.:Д01 К91; оприходованы полученные объекты ОС унитарной орг-цией при ее создании и наделении имуществом: Д01 К75.3.
Оценка ОС: в бухучете ОС отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Первоначальная ст-ть ОС: - для ОС, приобретенных за плату – сумма факт.затрат на приобретение, сооружение, изготовление; - для ОС, внесенных в счет вклада в УК – ден.оценка, согласованная учредителями; - для безвозмездно полученных ОС – рын. ст-ть на дату оприходования; - для ОС, приобретенных в обмен на др. имущество – ст-ть передаваемого им-тва.
Восстановительная ст-ть ОС – ст-ть воспр-ва ОФ (стр-ва или приобретения) по ценам, приближенным к действующим на рынке на дату составления БО. С 1.01.98 орг-ции имеют право не чаще 1 раза в год (на нач. отч. года) переоценивать ОС по восст. ст-ти путем прямого пересчета по документально подтвержденным рын. ценам или посредством пересчета.Первонач. и восст. ст-ть ОС, по которой они отражаются в учете, называют учетной ст-тью.Остаточная – величина, подлежащая дораспределению на оставшийся период экспл-ии (учетная ст-ть – накопленная аморт-ия)
43. Учет приобретения и создания нематериальных активов
В состав НМА включаются объекты интеллектуальной собственности. К ним относятся лицензии, патенты, "ноу-хау" ("никто не знает, а я знаю" - секреты технологии), деловая репутация (гудвил – разница между балансовой стоимостью и продажной ценой фирмы) и другие права на интеллектуальную промышленную собственность.
При покупке или создании на самом предприятии нематериальных активов все фактические затраты, понесенные организацией отражаются на счете 08. К фактическим затратам относятся: стоимость покупки по договору, стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением нематериальных активов, регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, вознаграждения посреднику и другие расходы.
Затем эти фактические затраты в общей сумме при вводе в эксплуатацию объекта переносятся на счет 04 – Нематериальные активы. Т.е. дебет 04, кредит 08. Формируя тем самым первоначальную стоимость объекта.
Документально оформляется акт приемки-передачи и карточка учета НМА, форма НМА-1.
В бухгалтерской отчетности нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной за вычетом амортизации.
44. Учет прибылей и убытков (счет 99). Определение и списание финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг, товаров)
Основное назначение отчета о прибылях и убытках (ф.№2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. По существу, отчет о прибылях и убытках состоит из двух частей, в одной части представлена характеристика доходов, в другой — дано описание расходов, обе эти части балансируются на величину полученного финансового результата.
Фин. результат формируется на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки", который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 записываются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности орг-ции за отчетный период. Кредитовое сальдо означает прибыль, дебетовое – убыток.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 из: прибыли или убытка от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов; потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хоз.деятельности; начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
Основную часть прибыли (убытка) орг-ция получает от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг. Финансовый результат от их продажи определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и др.вычетов и затратами на ее производство и реализацию.
Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 "Продажи". По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета 90 проводится выручка от продажи продукции, товаров работ и услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90, находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемес. списывают со счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки".
При получении прибыли: Д90 К99; убыток – Д99 К90. Счет 90 закрывается и сальдо не имеет.
45. Учет расходов материально-производственных запасов. Методы оценки расходов материалов
При отгрузке МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из 4-х способов:
1- по себестоимости каждой единицы. Применяется по материалам, использованным в особом порядке (драгоценные камни, драгоценные металлы и т.п.) или же по материалам, которые не могут заменить друг друга.
2– методом средней себестоимости в течение месяца материалы списываются в производство по средней цене. Средняя цена определяется по формуле: Сц=(Он-П)/К, где Он – стоимость остатка материалов на начало месяца, П – стоимость поступающих в месяц материалов, К – общее количество поступивших материалов за месяц, с учетом начального остатка материалов.
Стоимость остатка товаров на конец месяца: Сц*Кост, где Кост – количество товаров, числящихся на конец месяца в остатке
3–методом ФИФО материалы списываются в производство в течение отчетного месяца в последовательности их приобретения, т.е. материалы первыми поступившие в производство оцениваются по себестоимости первых по времени закупок, с учетом стоимости материалов, числящихся на начало месяца. Он применяется независимо от того, из каких закупок материалы были отпущены. В остатке на конец месяца остаются материалы по фактической себестоимости последних по времени закупок.
4–методом ЛИФО, материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени закупок, а в остатке на конец месяца остаются материалы по фактической себестоимости первых по времени закупок.
46. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
Для отражения хоз.опер., связанных с НДС предназначены счета 19 и 68, субсчет – расчеты по НДС.
19-1 НДС при приобретении основных средств; 19-2 по приобретенным нематериальным активам; 19-3 по приобретенным материально производственным запасам.
По Д19 организация отражает сумму НДС по приобретенным материальным ресурсам. Корреспонденция с К60, 76 и др.
Сумма НДС учтенная на счете 19 списывается в зависимости от направления использования приобретенных объектов: Д68 К19–при производственном использовании; Д29 К19–обслуживание производства и доходы; Д91, 86 К19–на непроизводственные нужды.
При продаже продукции и имущества начисленная сумма НДС отражается: Д90, 91 К68 - НДС. Т.о. сумма НДС подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между суммой налога исчисленной к уплате в бюджет с налоговой базы и суммой налоговых вычетов.
47. Учет расходов по налогу на прибыль
Налог на прибыль (валовая) – разница между доходами и расходами (без учета косвенных налогов). Отчетный период месяц (квартал). Ставка 24% с этой разницы.
Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", к которому открывается субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Корректируется с учетом положений гл.25 Налогового кодекса.
48. Учет расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба
Сч. 76 / 2 "Расчеты по претензиям". Претензии могут быть предъявлены поставщикам, подрядчикам, обслуживающим организациям на суммы выявленных недопоставок, недостач материальных ценностей, ненадлежащее качество материалов, завышений цен и тарифов, арифметических ошибок, пени, штрафов, неустоек за нарушение договорной дисциплины. Претензии могут быть предъявлены также покупателям, заказчикам, потребителям услуг за несоблюдение договорных обязательств. К банкам могут быть предъявлены претензии по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов, ошибочно зачисленных кредитов.
49. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
- получение ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды, а также по доставке или переработке ТМЦ, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- ТМЦ, работы и услуги, на к-рые расчетные документы от пост. или подрядчиков не поступили;
- излишки ТМЦ, выявленные при их приемке;
- полученные услуги по перевозкам, а также все виды услуг связи.
Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухучету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение ТМЦ") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке ТМЦ, а также по переработке материалов на стороне по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен или арифм. ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76.2 "Расчеты по претензиям".
Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными орг-цией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Ан. учет ведут в хронологич. порядке по каж. пост. или подрядчику и по кажд. предъявленному счету.
50. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Для отражения дебиторской задолжности покупателей нашей продукции, работ или услуг предназначен счет 62 "Расчет с покупателями и заказчиками". Субсчета: 61/1" Расчет в порядке инкасса" (учитывают расчет по предъявленным покупателем и заказчиком и принятым банком к оплате расчетным документом за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги); 61/2 "Расчет платежными платежами" (учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хоз. связях с ними. Когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлеными оплатами по отдельному расчетному документу); 62/3 "Векселя полученные" (учитывает расчеты с покупателями и заказчиками обеспеченные полученными векселями)
На сумму оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги организация предъявляет предприятию или заказчику расчетные документы и производит следующие бухгалтерские записи: Д62 К 90/1 на сумму выручки от продаж
При погашении пок. и заказчиками своей задолжности списывают задолжность Д51,52 К62.
Аналитический учет по 62 сч. ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение своевременной информации о задолжности, для контроля за своевременным получением денежных средств.
51. Учет резервного капитала
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.
Резервный капитал создается путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений — не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.
Учет ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал", по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование.
Организации, созд. рез. кап-л по своему усмотрению, м. его исп-ть на различ. цели, в т.ч. на:
1) покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
2) выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (К 70 и 75);
3) увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
4) покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
52. Учет резервов организации (счета 14, 59, 63)
Резервы – необходимы предприятию для покрытия расходов и платежей для более равномерного формирования себестоимости или использования прибыли. Например, резерв по сомнительным долгам, резерв по предстоящих расходов и платежей (на отпускные и т.д.).
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, счет 14, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Этот резерв делается за счет доходов орг-ции. Д91 "Прочие доходы и расходы" К14 "Резервы под снижение стоимости ценностей". В следующем, за отчетным, периоде эта запись восстанавливается обратной проводкой: Д14 К91.
Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно.
Резервы по сомнительным долгам (63) создаются за счет доходов орг-ции. Списанная сумма деб.зад-ти (должников) учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Создание резерва по сомнительным долгам: Д91 К63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных орг-цией сомнительными: Д63 "Резервы по сомнительным долгам" К62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, тот они присоединяются к доходам отчетного года: Д63 К91.
Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59) создаются за счет дохода орг-ции. Величина резерва образуется в том случае, когда рыночная стоимость ЦБ ниже их балансовой стоимости.
В активе баланса ЦБ отражаются по стоимости нетто-оценки за вычетом созданного резерва по счету 58 "Финансовые вложения". Формирован
|
|
|
