Отражение в учетной политике основных налогов

амортизация налогообложение прибыль нелинейный

Общепринятый налоговый режим предполагает ведение налогового учета по многим налога, входящим в данный режим. В частности это относится к налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по НДС и налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров. Такой выбор субъект малого предпринимательства оформляет в своей учетной политике по налогообложению.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/08, для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II (1).

В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты организации налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II (1).

Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налогового периода, Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения.

В данной части курсовой работы рассмотрены основные требования, предъявляемые законодательством при организации и ведении налогового учета, а том числе при составлении учетной политики организации для целей налогового учета, при учете доходов и расходов и формировании налоговой базы.

 

Таблица 2 - Формирование учетной политики организации для целей налогообложения

Элементы учетной политики	Варианты выбора элемента учетной политики
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по НДС	­ по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по налогу на прибыль	­ по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); ­ по мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, услуг)
Классификация доходов (расходов)	­ доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг); внереализационные доходы.
Порядок признания доходов (расходов)	­ признание доходов (расходов) в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; ­ день поступления средств на счета в банках или в кассу.
Метод учета доходов и расходов	­ метод начисления; ­ кассовый метод (только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал)
Определение основных средств	­ под основными средствами понимаются: основные средства, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией
Определение нематериальных активов	­ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)
Амортизация основных средств и нематериальных активов	Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Организация может применять как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета два метода начисления амортизации: ­ линейный (для амортизационных групп с 8 по 10; со сроком полезного использования 20-30 лет), ­ нелинейный (для амортизационных групп с 1 по 7; со сроком полезного использования 1-20 лет), при этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества Кроме того, организация также может использовать; ­ пониженные нормы амортизации на основании пункта 10 статьи 259 НК РФ ч. II (), ­ специальные коэффициенты на основании пунктов 7, 8 статьи 259 НК РФ ч. II (), ­ обязательные специальные коэффициенты на основании пункт 9 статьи 259 НК РФ ч. II (),
Метод оценки покупных товаров при реализации	­ по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); ­ по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); ­ по средней стоимости; ­ по стоимости единицы товара.
Метод оценки сырья и материалов при производстве товаров, работ, услуг	­ метод оценки по стоимости единицы запасов; ­ метод оценки по средней стоимости; ­ метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); ­ метод оценки по стоимости последних по времени приобретений
Порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного произв7одства	­ для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь, ­ для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, сумма прямы расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг; ­ для прочих, суммы прямых расходов распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции.
Формирование резервов	­ по сомнительным долгам; ­ по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; ­ предстоящих расходов на выплату отпусков ­ на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
Период, на который создается резерв по сомнительным долгам	­ отчетный период; ­ налоговый период.
Предельный размер резерва по сомнительным долгам	Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового периода).
Порядок использования неизрасходованного резерва по сомнительным долгам	­ сумма переносится на следующий налоговый период; ­ остаток включается в состав внереализционных доходов, если величина вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода.
Предельный размер резерва по гарантийному ремонту	Предельный размер определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантий ному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. Если налогоплательщик менее трех лет осуществлял реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту о обслуживанию реализованных товаров, (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты.
Порядок использования неизрасходованного резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	­ если сумма резерва была не полностью израсходована, то она может быт перенесена на следующий налоговый период; ­ если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем периоде, то разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода; ­ если сумма вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав прочих расходов.
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	­ по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); ­ по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); ­ по стоимости единицы.
Перенос убытков на будущее	­ всю сумму полученного убытка; ­ часть суммы полученного убытка.
Порядок уплаты авансовых платежей	­ ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли; ­ ежеквартальные авансовые платежи; ­ ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода если за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал).
Порядок уплаты авансовых платежей организацией, имеющей обособленные подразделения	­ по месту нахождения организации в части федерального бюджета; ­ по месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения в части бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований.
Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций	­ организация может использовать разработанные и рекомендуемые МНС РФ формы регистров налогового учета, ­ можно использовать самостоятельно разработанные формы регистров налогового учета
Формы ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль	­ в виде специализированных форм на бумажных носителях, ­ в электронном виде, ­ на любых машинных носителях.
Формы и системы оплаты труда, применяемые в организации	Во избежании разногласий с налоговыми органами целесообразно утвердить применяемые в организации формы и системы оплаты труда.
Порядок определения расходов на научно-исследовательские и опытно- конструкторские разработки	Целесообразно для обоснования размера расходов на исследования, не давшие положительного результата, утвердить документ, устанавливающий предельный размер затрат, осуществленных на исследования, не давшие положительного результата. Необходимо иметь в виду, что в целях налогообложения расходы налогоплательщика на НИИ и ОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов.
Порядок уплаты налога на прибыль организации (авансовых платежей)	При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей по результатам деятельности налогоплательщик обязан уведомить об этом ИМНС РФ не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором осуществлен переход и данный момент следует отразить в учетной политике.
Подтверждением данных налогового учета являются	­ первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), ­ аналитические регистры налогового учета, ­ расчет налоговой базы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В заключение данной курсовой работы следует сделать ряд обобщающих выводов:

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к организации и ведению бухгалтерского учета - от жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом осуществлен переход к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов заключается в основном в том, что на основании установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика формируется исходя из допущений и требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «четная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями. К данной процедуре относятся формально, не изучаю последствия применения тех или иных её элементов.

К таким предприятиям относится и объект исследования данной курсовой работы - ООО «Завод теплогидроизоляционных труб».

Также вместе с учетной политикой для целей бухгалтерского учета разрабатывается и утверждается учетная политика для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по организации в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями.

Изначально предполагается, что налоговую учетную политику организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому, если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Впрочем, если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику.

Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях:

­ если организация решила изменить применяемые методы учета;

­ если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае - не ранее момента вступления в силу указанных изменений.

Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены статьей 313 НК РФ.

Изменение учетной политики применительно к НДС возможно только с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то есть один раз в год. Других вариантов главой 21 НК РФ не предусмотрено.

В случае появления новых видов деятельности вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. При этом нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.

В приложении к учетной политике также необходимо утвердить формы регистров налогового учета. Кроме того, в учетной политике также следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета - с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.  Налоговый Кодекс РФ Ч.1, Ч.2. // ИПО «Консультант +»

2. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 03.11.2006г.) // ИПО «Консультант +»

.   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утвержденное Приказом Минфина России от ред.от 06.10.08.

4.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.03г. № 34н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утверждено приказом Минфина РФ ОТ 30.03.2001Г. № 26н)

6.  Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2008 год - М.: Налог-Инфо, 2008. - 312с.

7. Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика: практическое руководство - СПБ.: ФБК-Пресс, 2008. - 344с.

.   Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; под ред.П.С.Безруких. - 4-е изд., перераб.и доп. - М.: Бухучет, 2007. - 736с.

.   Касьянова Г.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая - М.: АБАК, 2009. - 152с.

.   Коваль Л.С. Учетная политика организации - М.: Юстицинформ, 2007. 328с.

.   Кондраков Н.П. Учетная политика организации на 2010 год - М: Эксмо, 2009. - 208с.

12. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: Высшее образование, 2009. - 468с.

13. Медведев А. Я., Медведева Т. В. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации: Учебно-методическое пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 720с.

14. Медведев М.Ю. Учетная политика организации на 2009г. - М.: Кнорус, 2009. - 256с.

15. Паклар А.Н. Налоговый учет - М.: Юстицинформ, 2006. - 212с.

.   Пятов М.Л. Учетная политика организации: Учебно-практическое пособие - М.: ТК Велби, Проспект, 2009. - 192с.

17. Швецкая Е.М. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов - М.: Дащков и Ко, 2008. - 480с.

⇐ Предыдущая1234

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: