 |
Порядок принятия НДС к вычету.
|
|
|
|
Сумма налога исчисляется путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку НДС. Общая сумма налога при отгрузке товара (оказании услуг, выполнении работ) представляет собой сумму, которая получилась в результате сложения всех сумм НДС по каждому виду товара (работы, услуги) (п. 2 ст. 166 НК РФ). В том случае, если бухгалтер организации (индивидуального предпринимателя) не ведет учет объектов налогообложения, инспекция вправе самостоятельно определить НДС расчетным путем. Инспектор при этом будет использовать данные по аналогичным налогоплательщикам (п. 7 ст. 166 НК РФ).
Организация или предприниматель вправе уменьшить сумму НДС на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав в отношении:
товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС;
товаров (работ, услуг) для дальнейшей их перепродажи.
Иными словами, вычет - это "входной" НДС, который поступил от поставщика. Суть налогового вычета состоит в том, чтобы не платить НДС два раза, один раз в бюджет, а другой раз поставщику. Получается, что та сумма налога, которую мы оплатили вместе с приобретенным у поставщика товаром, и будет возмещена из бюджета. Потому что поставщик, в свою очередь, обязан эту сумму НДС тоже уплатить в бюджет. Вот почему оказывается такое пристальное внимание на оформление счет-фактур, реквизиты поставщиков, правильность заполнения всех документов. Для того, чтобы выявить незаконные схемы возмещения налога из бюджета.
Вычету подлежат также суммы НДС по товарам (работам или услугам) в случае их возврата (отказа от услуги или работы) от покупателя. В таком случае необходимо сделать в учете корректирующие записи.
|
|
|
. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные организации (предпринимателю) в случае покупки товара (работ, услуг), имущественных прав поставщиком после принятия этих товаров (работ, услуг) и имущественных прав на учет.
. Вычет налога при приобретении, либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию России, основных средств, нематериальных активов производится в полном объеме после принятия на учет ОС или НМА.
. Если товар (работы, услуги), имущественные права приобретаются за иностранную валюту, то она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
. Вычет налога с сумм предоплаты в счет предстоящих поставок товара производится с даты отгрузки товара (даты выполнения работы, оказания услуги). [2]
Возмещение налога.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.
Если нарушения не выявлены, то по окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.
В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов.
|
|
|
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия.
Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога. [18]
В общем случае НДС производиться по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равный долями не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а так же налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Глава 2. Современное состояние и механизм исчисления налога на добавленную стоимость
2.1 Анализ поступлений налога на добавленную стоимость в консолидированный бюджет
Одним из важнейших инструментов государственной финансовой и экономической политики является консолидированный бюджет. Консолидированный бюджет РФ не рассматривается и не утверждается законодательными органами. Необходимо понимать тот момент, что такой бюджет является прежде всего статистическим, характеризующий данные по доходам и расходам, источникам поступления средств и направлениям их использования по территории Российской Федерации. Показатели консолидированного бюджета применяются при бюджетном планировании. В частности, при определении нормативов отчислений от регулирующих налогов в бюджеты субъектов РФ и размеров дотаций в расчет принимаются объемы консолидированных бюджетов административно-территориальных образований. При анализе формирования и использования централизованного финансового фонда страны (т.е. суммы всех финансовых ресурсов, поступающих в бюджетную систему) необходимо знание показателей консолидированного бюджета. Именно с помощью показателей консолидированного бюджета РФ можно найти степень централизации финансовых ресурсов, которые формируются в стране и отражаются в сводном финансовом балансе государства. Исследуем динамику поступлений налоговых доходов. Консолидированный бюджет - это свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории, используемый при прогнозировании, расчетах, анализе. [16]
|
|
|
Консолидированный бюджет РФ - это свод федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов РФ без учёта бюджетов государственных внебюджетных фондов ГВБФ и межбюджетных трансфертов.
Консолидированный бюджет субъекта РФ - представляют собой свод регионального бюджета, местных бюджетов территорий, административно входящих в субъект Федерации без бюджета государственного территориального фонда обязательного медицинского страхования ТФОМС
Консолидированный (сводный) бюджет области выполняет функцию объединений бюджетных показателей территории. В нём находят отражение результаты разработки и реализации бюджетно-финансовой политики в регионе; условия сбалансированности доходов и расходов в целом по субъекту Федерации. [5]
В настоящее время налог на добавленную стоимость (НДС) играет большую роль в обеспечении бюджетов всех уровней доходными источниками и в регулировании экономических процессов. В связи с этим особое значение имеет анализ его поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и определение путей повышения эффективности его собираемости. [14]
Таблица 1 - Анализ поступления налоговых доходов в бюджеты различных уровней (млрд. руб.)
| Вид бюджета | Годы | ||||
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Федеральный бюджет РФ | 2500,0 | 3172,2 | 4477,7 | 5162,6 | 5364,0 |
| Консолидированный бюджет субъекта: | 3783,9 | 4487,4 | 5237,5 | 5791,4 | 5967,6 |
| из него в доходы местных бюджетов | 713,0 | 781,4 | 853,7 | 933,7 | 1041,8 |
| Итого налоговых поступлений | 6283,9 | 7659,6 | 9715,2 | 10954,0 | 11321,6 |
Проанализировав поступление налоговых доходом в бюджеты различных уровней, мы видим что, самыми крупными поступлениями в бюджет является поступления в консолидированный бюджет субъекта (из в доходы местных бюджетов), которые на 2013 год составляют в сумме 6009,4 млрд. руб.
Анализируя поступления налоговых доходов в бюджет различных уровней мы видим, что с каждым годом налоговые поступления возрастают.
|
|
|
Таблица 2 - Удельный вес и структура налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ в целом по экономике за 2009-2013 г.
| Наименование показателя | 2009 г. | 2010 г. | 2011 г. | 2012 г. | 2013 г. | |||||
| млрд. руб. | % | млрд. руб. | % | млрд. руб. | % | млрд. руб. | % | млрд. руб. | % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Налог на прибыль организаций | 1069,0 | 8,3 | 1519,4 | 33,9 | 1927,7 | 36,8 | 1979,6 | 34,2 | 1719,5 | 28,8 |
| Налог на доходы физических лиц | 1665,0 | 44,0 | 1789,6 | 9,9 | 1994,9 | 38,1 | 2260,3 | 39,0 | 2497,8 | 41,9 |
| НДС | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Акцизы | 245,7 | 6,5 | 327,5 | 7,3 | 372,1 | 7,1 | 441,8 | 7,6 | 491,4 | 8,2 |
| Налоги на имущество | 569,7 | 15,1 | 328,2 | 7,3 | 678,0 | 13,0 | 785,3 | 13,6 | 900,5 | 15,1 |
| Другие налоговые доходы | 234,5 | 6,2 | 522,7 | 11,6 | 264,8 | 5,1 | 324,4 | 5,6 | 358,4 | 6,0 |
| Всего налоговых поступлений | 3783,9 | 100 | 4487,4 | 100 | 5237,5 | 100 | 5791,4 | 100 | 5967,6 | 100 |
Таблица 3 - Задолженность в бюджеты различных уровней по налогам и сборам в РФ в 2009-2013 г.г., млрд. руб.
| Задолженность | Годы | ||||
| 2009 г. | 2010 г. | 2011 г. | 2012 г. | 2013 г. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Общая сумма задолженности | 699,0 | 704,5 | 675,3 | 728,2 | 770,3 |
| в том числе: | |||||
| По налогу на прибыль | 144,8 | 176,7 | 160,8 | 175,0 | 165,6 |
| По налогу на добавленную стоимость | 327,1 | 313,2 | 305,0 | 319,7 | 333,5 |
| По платежам за пользование природными ресурсами | 23,3 | 13,1 | 5,1 | 5,0 | 4,6 |
| По остальным федеральным налогам и сборам | 95,4 | 82,1 | 82,3 | 92,1 | 106,5 |
| По региональным налогам и сборам | 63,5 | 70,3 | 77,8 | 83,7 | 96,6 |
| По местным налогам и сборам | 31,0 | 33,1 | 26,7 | 32,5 | 39,3 |
| По налогам со специальным налоговым режимом | 13,8 | 16,0 | 17,7 | 20,3 | 24,3 |
Анализируя таблицу - 3 "Задолженность в бюджеты различных уровней по налогам и сборам в РФ в 2009-2013 г.г., млрд. руб.", можно увидеть, что наибольшая общая сумма задолженности была выявлена в 2013 году, которая составляет 770,3 млрд. руб, а наименьшая в 2011 году составляющая 675,3 млрд. руб. По данным таблицы мы видим, что наивысшая количество задолженности по НДС было выявлено за 2013 год, которая составила 333,5 млрд. руб., а самая наименьшей задолженность была в 2011 году и составила 305,0 млрд. руб.
Таблица 4 - Поступления основных федеральных налогов в консолидированный бюджет по Тамбовской области в 2009-2013 гг.
| Наименование показателя | Годы | ||||||||||||
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | |||||||||
| Млрд руб | % | Млрд руб | % | Млрд руб | % | Млд руб | % | млрд руб | % | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | |||
| Налог на прибыль организаций | 4,9 | 13,6 | 9,7 | 22,0 | 13,1 | 25,1 | 15,7 | 24,5 | 15,4 | 21,5 | |||
| Налог на доходы физических лиц | 6,6 | 18,3 | 17,2 | 39,1 | 19,1 | 36,6 | 22,3 | 34,7 | 24,9 | 34,8 | |||
| НДС | 6,9 | 19,2 | 5,3 | 12,0 | 6,9 | 13,2 | 9,4 | 14,6 | 11,8 | 16,5 | |||
| Акцизы | 1,1 | 3,1 | 1,6 | 3,6 | 1,8 | 3,4 | 2,0 | 3,1 | 3,0 | 4,2 | |||
| Налоги на имущество | 4,0 | 11,1 | 6,4 | 14,5 | 7,5 | 14,4 | 9,8 | 15,6 | 11,2 | 15,7 | |||
| Другие налоговые доходы | 12,5 | 34,7 | 3,8 | 8,6 | 3,8 | 7,3 | 5,0 | 7,8 | 5,2 | 7,3 | |||
| Всего налоговых поступлений | 36,0 | 100 | 44,0 | 100
| 52,2 | 100 | 64,2 | 100 | 71,5 | 100 | |||
Анализируя поступления федеральных налогов по Тамбовской области мы видим, что поступление налогов в совокупности с каждым годом возрастает.
Таблица 5 - Задолженность в бюджеты различных уровней по налогам и сборам по Тамбовской области за 2009-2012 г.г., млрд. руб.
| Задолженность | Годы | |||
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Общая сумма задолженности | 4,2 | 3,3 | 3,0 | 2,7 |
| в том числе: | ||||
| По налогу на прибыль | 0,4 | 0,3 | 0,2 | 0,3 |
| По налогу на добавленную стоимость | 1,6 | 1,3 | 1,1 | 1,1 |
| По платежам за пользование природными ресурсами | 1,0 | 0,01 | 0,02 | 0,01 |
| По остальным федеральным налогам и сборам | 1,4 | 1,1 | 1,1 | 0,9 |
| По региональным налогам и сборам | 0,4 | 0,3 | 0,2 | 0,2 |
| По местным налогам и сборам | 0,3 | 0,2 | 0,2 | 0,1 |
| По налогам со специальным налоговым режимом | 0,1 | 0,09 | 0,08 | 0,09 |
По данным таблицы 5 видно, что наибольшая задолженность по федеральным налогам приходится на НДС. Наибольшая задолженность была в 2009 году, и она составила 4,2 млрд. руб. Тенденция снижения суммы задолженности имеет место и в динамике 4-х лет это видно.[20]
Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость на примере ООО "Кассиопея"
Задача.
В данной курсовой работе мы делаем анализ исчисления и взимания НДС на примере ООО "Кассиопея".
Данные задачи. Вариант 2:
ООО "Кассиопея" находиться на общей системе налогообложения.
Отчет о хозяйствующих операциях
| № | Наименование операций | Контрагент | Система налогообложение контрагента | Дата | Сумма |
| 1. | Закуплены семена сахарной свеклы | OOO "Знамя" | общая | 15.04 | 100 000 |
| 2. | В рекламных целях переданы фирменные ручки (затраты на 1шт.15руб.) | Ч | Ч | 20.04 | 1 000 |
| 3. | Приобретены запасные части длят сельскохозяйственной техники | OOO "Техно" | общая | 25.04 | 50 000 |
| 4. | Погашен кредит | OАO "Внеш-торгбенк" | общая | 27.04 | 150 000 |
| 5. | Закуплены у физического лица семена подсолнечника | Физ.лицо | общая | 03.05 | 40 000 |
| 6. | Реализовано масло растительное (А1) | OOO "Колос" | общая | 07.05 | 580 000 |
| 7. | Закуплены для детскогосада находящегося на балансе предприятия детские матрасы | ОАО "Большевик" | общая | 09.05 | 5 000 |
| 8. | Реализовано зерно в Белоруссию, оплата и все документы получены | Omega LTD | Ч | 15.05 | 200 000 |
| 9. | Оплачено Английской компании не резиденту РФ, за ремонт сушильного комплекса(АЗ) | S№G LTD | Ч | 18.05 | 64 000 |
| 10. | Реализован лом цветного металла | OOO "Локомотив" | общая | 25.05 | 115 000 |
| 11. | Реализован сахар | OOO "Колос" | общая | 28.05 | 100 000 |
| 12. | Уплачен ЕСН в бюджет | Ч | Ч | 30.05 | 50 000 |
| 13. | Реализованы доски | ИП "Миркулов" | упрощенная | 02.06 | 100 000 |
| 14. | Закуплена партия огурцов(А2) | OOO "Знамя" | общая | 07.06 | 70 000 |
| 15. | Выплачена заработная плата сотрудникам | Ч | Ч | 15.06 | 500 000 |
| 16. | Реализован металлолом | OOO "Локомотив" | общая | 17.06 | 100 000 |
| 17. | Закуплены лекарственные средства | ООО "Медхелп" | общая | 19.06 | 10 000 |
| 18. | Перечислен транспортный налог в бюджет | Ч | Ч | 20.06 | 15 000 |
| 19. | Реализован слесарный станок (отаточная стоимость 20000 руб.) | OOO "Локомотив" | общая | 25.06 | 40 000 |
| 20. | Закуплена пшеница | ООО "Путь к победе" | ЕСХН | 30.06 | 65 000 |
Входящий НДС:
Согласно главе 21 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложению по ставке 10% производится по таким хозяйственным операциям:
.Закуплены семена сахарной свеклы у организации ООО "Знамя", находящиеся на общей системе налогообложения, на сумму 100000 руб.
*0.1 = 10000 руб.
. Закуплены для детского сада находящегося на балансе предприятия детские матрасы у организации ОАО " Большевик", находящиеся на общей системе налогообложения, на сумму 5000 руб.
*0.1 = 500 руб.
. Закуплена партия огурцов у организации ООО "Знамя", находящиеся на общей системе налогообложения на сумму 70000 руб.
*0.1 = 7000 руб.
. Закуплены лекарственные средства у организации ООО "Медхелп", находящиеся на общей системе налогообложения, на сумму 10000 руб.
*0.1 = 1 000 руб.
. Закуплена пшеница у организации ООО "Путь к победе", находящиеся на общей системе налогообложения, на сумму 65000 руб.
*0.1 = 6500 руб.
Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 18% облагаются:
. Приобретены запасные части для сельскохозяйственной техники у организации ООО"Техно", находящиеся на общей системе налогообложения, на сумму 50000 руб.
*0.18 = 5000 руб.
Общая сумма входящего НДС составила - 30000
Исходящий НДС:
Согласно главе 21 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложению по ставке 10% производится по таким хозяйственным операциям:
. Реализовано масло растительное ООО " Колос", находящиеся на общей системе налогообложения, на сумму 580 000 руб.
*0.1 = 58000 руб.
. Реализован сахар ООО "Колос", находящийся на общей системе налогообложения, на сумму 100 000 руб.
*0.1 = 10000 руб.
. Реализовано зерно в Белоруссию на сумму 200 000
*0,1=20000
Согласно п.3 ст.164 НК РФ по ставке 18% облагаются:
. Реализован металлолом организации ООО"Локомотив", находящиеся на общей системе налогообложения, на сумму 100 000 руб.
*0.18 = 18000 руб.
2. Реализован слесарный станок организации ООО "Локомотив", находящиеся на общей системе налогообложения, на сумму 40000 руб.
*0.18 = 7200 руб.
. Реализованы доски на сумму 100000 руб.
*0,18=18000 руб.
Общая сумма исходящего налога составила - 131200 руб.
Общая сумма НДС к уплате в федеральный бюджет - 101200 руб.
Анализируя данную задачу, можно сделать вывод, что входящий НДС по ставку 10% составило 25000 руб., а по ставке 18% - 5000руб. Итого входящий НДС - 30000руб. А исходящий НДС по ставке 10% составило 88000 руб. По ставке 18% - 43200 руб. Итого исходящий НДС составил 131 200 руб.
Итого к уплате в федеральный бюджет 101 200 руб.
Глава 3. Пути совершенствования налогообложения на добавленную стоимость
Для плательщиков НДС начали действовать важные изменения в 2014 г. Некоторые, уже утвержденные, нововведения вступят в силу только в 2015 году. Уже сейчас плательщики обязаны подавать декларации исключительно в электронной форме. Другие важные нововведения касаются системы штрафов за опоздание с предоставлением декларации и камеральных проверок. Кроме того, предусмотрена отмена счетов-фактур для льготных операций и введены новые льготы. [22]
Такими нововведениями являются:
|
|
|
