Учет доходов и расходов от использования сайта

В настоящее время многие организации имеют свои электронные страницы в глобальной сети Интернет. Интернет-сайт может использоваться организацией для оказания услуг. При этом доход может извлекаться как от платного использования интернет-ресурса (размещение рекламы, платный доступ к базам данных и пр), так и от бесплатного обслуживания посетителей сайта (бронирование мест в гостиницах, билетов в театры и пр). Кроме того, часто веб-сайт предназначается для формирования контакта с различной аудиторией. Наиболее распространенными видами рекламных услуг в глобальной сети являются размещение баннеров («картинок», содержащих ссылки на интернет-ресурсы рекламодателей), информации о товарах, работах или услугах рекламодателей, размещение новостей и др. Отношения с рекламодателями в перечисленных случаях строятся на основании договоров об оказании рекламных услуг.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Такие договоры должны заключаться в простой письменной форме. В качестве договора может выступить счет на оплату услуг, в таком случае, договор заключается посредством направления предложения заключить договор одной из сторон и принятия предложения другой стороной.

Организация-владелец интернет-ресурса в этом случае выступает в качестве производителя рекламы, если осуществляет полное или частичное приведение информации в форму, готовую для распространения, и (или) распространителя рекламы – если осуществляет ее размещение и распространение.

Поступления от заказчиков по договорам, оказания рекламных услуг в сети Интернет отражаются в бухгалтерском учете организации-распространителя (производителя) рекламы как доходы от обычных видов деятельности. В целях налогообложения прибыли доходы от размещения рекламы являются выручкой от реализации услуг.

На базе интернет-сайта могут предоставляться также информационные услуги. В частности, может быть организован платный доступ к правовым базам данных, создано информационное агентство, в котором доступ к значительной части информации будет платным (например, будет установлена абонентская плата). Для осуществления такой деятельности организация должна иметь следующие права на сайт и размещаемые на нем материалы:

права на воспроизведение;

на распространение, на публичный показ;

на перевод;

на переработку и др.

Поступления от оказания информационных услуг также отражаются в бухгалтерском учете в составе доходов от обычных видов деятельности, а в налоговом учете квалифицируются как выручка от реализации услуг.

При появлении сайта у организации возникают расходы, причем не только на его создание, но и на последующее поддержание. В бухгалтерском учете затраты на создание интернет-сайта отражаются либо на счете 04 «Нематериальные активы» (если у организации - обладательницы сайта имеются исключительные права на него), либо на счете 97 «Расходы будущих периодов» (если исключительных прав нет).

Расходы на создание сайта не ограничиваются суммами выплат его разработчикам (веб-дизайнерам), электронной странице необходимо присвоить доменное имя и зарегистрировать его. Как регистрация, так и перерегистрация являются платными услугами. В зависимости от принятой организацией учетной политики сумма, затраченная на регистрацию доменного имени, может увеличивать стоимость самого сайта, относиться в состав расходов будущих периодов либо относиться в состав текущих расходов. В последнем случае расходы на первоначальную регистрацию и все повторные регистрации доменного имени отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности.

Выбирая способ списания стоимости регистрации доменного имени, целесообразно исходить из сроков, в течение которых предполагается использовать это доменное имя. Если срок использования четко определен, то уплаченная сумма может первоначально отражаться в составе расходов будущих периодов, а затем ежемесячными записями списываться в состав расходов текущего периода. В том же случае, когда срок использования имени (а имя может использоваться как в привязке к конкретному сайту, так и без таковой) конкретно не установлен, уплаченная при регистрации сумма может быть отнесена в состав расходов единовременно.

В целях налогообложения прибыли этот вид расходов будет квалифицироваться как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Поскольку расходы на разработку веб-сайта подлежат амортизации, то и сумма НДС, уплаченная (начисленная) в составе таких расходов, включается в состав налогового кредита по НДС.

К основным документам, подтверждающим расходы на разработку веб-сайта, можно отнести:

при использовании услуг сторонней организации – договор и акт предоставленных услуг;

при создании веб-сайта собственными силами – калькуляцию соответствующих затрат.

Организации, имеющей собственный интернет-сайт, необходимо нести постоянные расходы на его поддержание: периодические платежи за перерегистрацию адресного имени, за хостинг (предоставление дискового пространства провайдером), за дополнительные услуги (статистику посещения сайта пользователями сети) и пр. Перечисленные расходы включаются в бухгалтерском учете в состав расходов по обычным видам деятельности, а в целях налогообложения прибыли – в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Налог на добавленную стоимость по услугам провайдера может быть принят к вычету в установленном порядке.

В бухгалтерском учете сумма понесенных в связи с использованием доменного имени расходов относится к тому или иному виду расходов в зависимости от того, в каких целях предприятие использует Интернет. Если для реализации товаров, то понесенные расходы относятся к расходам на сбыт и учитываются на одноименном счете 93; если же Интернет используется исключительно как средство связи – то к административным расходам (счет 92).

В налоговом учете стоимость услуг доступа к Интернету включается в состав валовых расходов предприятия в случае использования Интернета в собственной хозяйственной деятельности. Чтобы доказать связь произведенных затрат с хозяйственной деятельностью предприятия, целесообразно:

приказом директора определить, кто из сотрудников, по каким вопросам и в какое время имеет доступ к Интернету;

завести журнал регистрации учета работы в Сети с указанием фамилии лица, использующего Интернет, даты, времени и цели, с которой производилось подключение;

предусмотреть порядок отчетности сотрудников о результатах, полученных с помощью Интернета.

Для подтверждения расходов по доступу к Интернету необходимо иметь следующие документы: договором, актом предоставленных услуг, платежным поручением на оплату услуг.