 |
Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов
|
|
|
|
Курсовая работа
По дисциплине: Специальные налоговые режимы
На тему «Сравнительная характеристика ЕСХН и УСН»
Выполнила:ст.гр.НН-51
Александрова А.Г.
Проверила:доцент.
к.э.н. Мурзина Е.А.
Йошкар -Ола
г.
Содержание
1. Сравнительная характеристика ЕСХН и УСН
2. Практическая часть
Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов
Рассмотрим специальные налоговые режимы в соответствии с основными пунктами статей НК РФ.
. Общие условия применения.
ЕСХН (п.2 ст.346.1) могут применять организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
п.1. Освобождаются от уплаты следующих налогов: на прибыль организаций; на имущество; единого социального налога; на добавленную стоимость (кроме вывоза товаров на таможенную территорию РФ); на доходы и имущество физических лиц.
п.2. Уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
Все это распространяется на фермерские (крестьянские) хозяйства.
В применении УСН совпадают п.1 п.2. Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
. Налогоплательщики.
При ЕСХН (п.1, 2 ст.346.2) ими являются организации и ИП, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшими на уплату сельскохозяйственного налога; осуществляющие первичную и последнюю переработку сельскохозяйственной продукции и реализующие ее при условии, что доля дохода не менее 70%. Туда же входят рыбохозяйственные организации, численность рабочих в которых (с учетом семей) не менее 1/2 численности населения. То же самое с лесным хозяйством и продукцией животноводства могут перейти, если по итогам работы за календарный год доходы не менее 70%. Вновь созданная организация вправе перейти с начала следующего года при условии 70%, ИП при условии, что по итогам 9 месяцев - 70%. Не вправе перейти: 1) организации, имеющие филиалы или представительства; 2) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров; 3) игорный бизнес; 4) бюджетные учреждения.
|
|
|
На УСН имеют право перейти организация по итогам 9 месяцев с доходом, не превышающим 15 млн. руб. Не вправе: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров и добычей, реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространенных; 9) занимающиеся игорным бизнесом; 10) нотариусы, адвокаты; 11) участники соглашений о разделе продукции; 12) те, кто перешел на ЕСХН в соответствии с гл.26.1 НК РФ; 13) организации, в которых доля участия других организаций более 25% (кроме тех, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов), если среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%; 15) численность в которых более 100 человек; 16) остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. руб.; 17) бюджетные учреждения; 18) иностранные организации, имеющие филиалы на территории РФ.
. Порядок перехода и возврата налогового режима.
На ЕСХН (ст.346.3) подают заявление с 20 октября по 20 октября. Вновь созданная в 5-дневный срок с даты постановки на учет. Не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим. Если доля дохода менее 70% утрачивают этот режим. Если это произошло в течение 1 месяца должны произвести перерасчет, сообщить о переходе на иной режим в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного периода. Вправе вновь перейти на иной режим с начала календарного года, уведомив не позднее 15 января. Можно перейти обратно не ранее чем через 1 год.
|
|
|
На УСН (ст.346.13) подают заявление с 1 октября по 30 ноября и размеры доходов за 9 месяцев. В случае изменения должны уведомить до 20 октября. Вновь созданная вправе в 5-дневный срок с даты постановки на учет. Если лишился этого режима, то не вправе до окончания налогового периода. Если доход больше 20 млн. руб. лишаются. При переходе в течение 15 дней обязан сообщить по истечении отчетного периода с начала календарного года. На иной режим вправе перейти с начала календарного года, уведомив не позднее 15 января. Если перешел, то обратно не ранее чем через 1 год.
. Объект налогообложения.
На ЕСХН им признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
На УСН - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
. Доходы и расходы.
На ЕСХН (ст.346.5) учитываются доходы от реализации в соответствии со ст.249 НК РФ и внереализационные доходы - ст.250. Уменьшают налоговую базу на расходы по ст.346.5.
При УСН доходы учитываются согласно ст.346.15 и ст.250, ст.251. А расходы считают согласно ст.346.16.
. Налоговая база.
На ЕСХН она определяется как доходы минус расходы, могут уменьшить на сумму убытка не более чем на 30%.
На УСН если объект - доходы, то налоговая база - денежное выражение доходов; если объект - доходы за вычетом расходов, то признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.
. Налоговый и отчетный периоды.
На ЕСХН налоговым периодом является календарный год, отчетным - полугодие.
При УСН налоговый период - календарный год; отчетный период: а) 1-ый квартал; б) полугодие; в) 9 месяцев календарного года.
. Налоговая ставка.
На ЕСХН она составляет 6%.
На УСН налог исчисляется самостоятельно в зависимости от того, что является объектом налогообложения. Если доход, то 6%, если доход за вычетом расходов, тогда 15%.
. Порядок и сроки исчисления и уплаты налога.
ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Авансовые платежи производятся не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.
|
|
|
При УСН налог исчисляется так же как на ЕСХН, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно на счета органов Федерального казначейства. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов. Применение УСН на основе патента основывается на ст.346.25.1
. Налоговая декларация.
На ЕСХН организацией заполняется не позднее 31 марта следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. ИП - не позднее 30 апреля (налоговый период) и не позднее 25 дней (отчетный период). Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ (см. Приложение 1, 2, 3, 4).
На УСН заполняются точно так же как и на ЕСХН.
налоговый специальный режим кодекс
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Системы налогообложения ООО «Котенок».
Организация осуществляет следующие виды деятельности:
Первый вид - оказывает ветеринарные услуги в ветеринарном кабинете площадью 40 кв.м.;
Второй вид - осуществляет розничную торговлю товарами для домашних животных (кошек и собак);
Третий вид - организует на регулярной основе выставки кошек и собак.
Два вида деятельности ООО «Котенок» подпадают по ЕНВД, а именно:
· Оказание ветеринарных услуг (пп.2 п.2 ст.346.26 НК РФ);
· Розничная торговля (пп.6 п.2 ст.346.26 НК РФ).
На основании п.2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса РФ и Решения Городского Собрания муниципального образования «город Йошкар-Ола» «Об установлении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» № 152-IV 25.10.2005 (ред. от 25.09.2008).
По третьему виду деятельности, организации на регулярной основе выставки кошек и собак, который не относится к ЕНВД, с 1 января 2011 года ООО «Котенок» перешла на УСН на основании ст.26.2 НК РФ.
Страховые взносы, уплаченные организацией за работников за I квартал 2011 года.
Сведения о численности сотрудников и размер заработной платы в 2011 году приведены в таблице 1. Все сотрудники работают с 1 октября 2009 года.
|
|
|
Таблица 1.
Сведения о численности работников ООО «Котенок» и размер их заработной платы
| № п.п. | Ф.И.О. (год рождения) | Должность | Размер ежемесячной ЗП (руб.) |
| 1 | Строгов И.И. (1954г.р.) | Директор | 35000 |
| 2 | Лапкин В.П. (1973г.р.) | Главный ветеринар | 25000 |
| 3 | Усикова Н.Р. (1979г.р.) | Ветеринар | 20000 |
| 4 | Хвостовская О.Л. (1984 г.р.) | Фельдшер | 10000 |
| 5 | Петрова И.П. (1972г.р.) | Продавец | 7500 |
| 6 | Смехов П.П. (1980г.р.) | Менеджер по проведению выставок | 20000 |
| Ежемесячный фонд оплаты труда | 117500 | ||
С 5 по 15 февраля 2011 года ветеринар Усикова Н.Р. находилась на больничном. Больничный лист был оплачен работодателем.
Стаж работы Усиковой составляет 1 год и 3 месяца (так как она работает с 1 октября 2009 года), поэтому в соответствии с п.1 ФЗ от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» пособие начисляется в размере 60% от среднего заработка. Средняя заработная плата Усиковой за 15 месяцев: 20000*15=300000 руб.; МРОТ 4611*9=41499 за 9 мес. Размер среднедневного заработка: 341499/730=468 руб. Он не превышает допустимый размер среднедневного заработка, который составляет: 415000/365=1136,99 руб.
Поэтому размер дневного пособия будет: 468*60%=281 руб.
На больничном Усикова Н.Р. находилась 11 дней (с 5 по 15 февраля). Размер пособия по временной нетрудоспособности будет: 281*11=3091 руб.
При этом за счет средств работодателя сумма составляет: 281*3=843 руб., а за счет средств ФСС: 281*8=2248 руб.
Заработная плата Усиковой Н.Р. за февраль 2011 г. составит: 20000/20*13=13000 руб., так как в феврале она работала 13 дней.
Ежемесячный фонд оплаты труда ООО «Котенок» за февраль составит:
117500-20000+13000+843=111343 руб.
При начислении страховых взносов базу начисляют относительно каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
Таблица 2.
Суммы страховых взносов организации за I квартал
| Зарплата, руб. | ПФ | ФСС | ФОМС | ||||||
|
| 1966 г.р и старше | 1967 г.р. и моложе | ФФОМС | ТФОМС | |||||
|
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | ||||||
|
| 26% | 20% | 6% | 2,9% | 3,1% | 2% | |||
| Строгов И.И. | |||||||||
| январь | 35000 | 9100 | 1015 | 1085 | 700 | ||||
| февраль | 70000 | 18200 | 2030 | 2170 | 1400 | ||||
| март | 105000 | 27300 | 3045 | 3255 | 2100 | ||||
| Лапкин В.П. | |||||||||
| январь | 25000 | 5000 | 1500 | 725 | 775 | 500 | |||
| февраль | 50 000 | 10000 | 3000 | 1450 | 1550 | 1000 | |||
| март | 75 000 | 15000 | 4500 | 2175 | 2325 | 1500 | |||
| Усикова Н.Р. | |||||||||
| январь | 20 000 | 4000 | 1200 | 580 | 620 | 400 | |||
| февраль | 33000 | 6600 | 1980 | 957 | 1023 | 660 | |||
| март | 53000 | 10600 | 3180 | 1537 | 1643 | 1060 | |||
| Хвостовская О.Л.
| |||||||||
| январь | 10 000 | 2000 | 600 | 290 | 310 | 200 | |||
| февраль | 20 000 | 4000 | 1200 | 580 | 620 | 400 | |||
| март | 30 000 | 6000 | 1800 | 870 | 930 | 600 | |||
| Петрова И.П. | |||||||||
| январь | 7500 | 1500 | 450 | 218 | 233 | 150 | |||
| февраль | 15000 | 3000 | 900 | 436 | 466 | 300 | |||
| март | 22500 | 4500 | 1350 | 654 | 699 | 450 | |||
| Смехов П.П. | |||||||||
| январь | 20000 | 4000 | 1200 | 580 | 620 | 400 | |||
| февраль | 40000 | 8000 | 2400 | 1160 | 1240 | 800 | |||
| март | 60000 | 12000 | 3600 | 1740 | 1860 | 1200 | |||
| Всего начислено страховых взносов | 75400 | 14430 | 10021 | 10712 | 6910 | ||||
В соответствии с п.1 ст.9 ФЗ от 24.07.2009 №212 - ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС» суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности не учитывается при начислении страховых взносов. В связи с временной нетрудоспособностью Усиковой необходимо скорректировать сумму страховых взносов в ФСС на размер выплаченного за счет ФСС пособия, равного 2248 руб.
Сумма страховых взносов в ФСС за февраль:
1015+725+377+290+218+580=3205 руб.
Скорректированная сумма взносов на размер пособия по нетрудоспособности сумма страховых взносов в ФСС за февраль: 3205-2248=957руб.
Сумма страховых взносов в ФСС за март:
1015+725+580+290+218+580=3408 руб.
Сумма взносов в ФСС по всем работникам организации: 10021руб.
Скорректированная общая сумма страховых взносов в ФСС:
3408+957+3408=7773 руб.
Конечный итог по страховым взносам представлен в таблице 3.
Таблица 3.
Суммы страховых взносов за I квартал 2011 года по месяцам
| Месяцы | ПФ | в ФСС | ФОМС | |||||
| 1966 г.р и старше | 1967 г.р. и моложе | всего | ФФОМС | ТФОМС | Всего | |||
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | ||||||
| 26% | 20% | 6% | 26% | 2,9%% | 3,1% | 2% | 5,1% | |
| январь | 9100 | 16500 | 4950 | 30550 | 3408 | 3643 | 2350 | 5993 |
| февраль | 9100 | 15100 | 4530 | 28730 | 957 | 3426 | 2210 | 5636 |
| март | 9100 | 16500 | 4950 | 30550 | 3408 | 3643 | 2350 | 5993 |
| Всего | 75400 | 14430 | 89830 | 7773 | 10712 | 6910 | 17622 | |
· Деятельность ООО «Котенок», подлежащая УСН.
Деятельность ООО «Котенок» по организации на регулярной основе выставки кошек и собак находится на УСН.
Для того чтобы перейти на УСН необходимо уведомить в форме заявления налоговый орган по месту своего нахождения (Приложение 1). Данное заявление предоставляется в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на данную систему налогообложения.
На 1 января 2011 году за организацией числились следующие основные средства:
· Легковой автомобиль.
· Бытовой кондиционер.
· Медицинское оборудование.
· Мебель
Амортизацию по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете организация начисляла линейным способом.
27 февраля 2011 года была приобретена компьютерная техника для использования во время проведения выставок на сумму 80000 рублей (в т.ч. НДС 12 203 руб.).
Величина расходов на приобретение основных средств рассчитывается на основе данных о первоначальной и остаточной стоимости, а так же сумм амортизации. Согласно п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в первоначальную стоимость основного средства включаются невозмещаемые налоги. Следовательно, в соответствии с Письмами Минфина России 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 и от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44, НДС учитывается в стоимости имуществ.
Расходы на приобретение основных средств, произведенные во время применения УСН, принимаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Одновременно с этим расходы учитываются равными долями за отчетные периоды. Из этого следует, что расходы на приобретение компьютерной техники будут учитываться в течение всех 4 кварталов 2011 года в последнее число каждого квартала в размере: I кв.: 8000 руб., II, III и IV кв.: по 24000 руб. Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН включается в расходы в порядке, если:
· СПИ до 3 лет - в течение первого календарного года применения УСН;
· СПИ от 3 до 15 лет - 50% стоимости в течение первого календарного года применения УСН, 30 % стоимости в течение второго календарного года, 20% стоимости течении третьего календарного года;
· СПИ свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.
В таблице 4 представлены расходы на приобретение основных средств организации.
Таблица 4.
Расходы на приобретение основных средств ООО «Котенок» за 2011 год.
| Основное средство | Первоначальная стоимость, руб. | СПИ, мес. | Дата ввода в эксплуатацию | Сумма амортизации, начисленная до применения УСН, руб. | Остаточная стоимость на момент перехода на УСН, руб. | Сумма ежемесячных расходов при применении УСН, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6=ст.2-ст.5 | 8 |
| Легковой автомобиль | 200800 | 60 | 27.03.2010 | 30123 | 170677 | 7112 |
| Бытовой кондиционер | 25000 | 60 | 15.06.2010 | 2502 | 22498 | 937 |
| Медицинское оборудование | 150000 | 96 | 15.10.2009 | 21882 | 128118 | - |
| Мебель | 59000 | 84 | 05.10.2009 | 9828 | 49172 | 2049 |
| Итого, руб. | 10098 | |||||
октября 2009 года получено безвозмездно медицинское оборудование от спонсоров, что произошло до момента перехода организацией на УСН, поэтому она не может уменьшить доходы на стоимость безвозмездно полученного основного средства, так как при применении УСН в состав расходов включаются затраты на приобретение основных средств, а при безвозмездном получении затраты организацией произведены не были.
Таблица 5.
Суммы расходов за I квартал 2011 года на основании счетов-фактуры по предоставленным услугам
| Наименование услуги | Сумма оплаты услуги (в т.ч. НДС), руб. | Сумма предоставленных организации услуг, руб. | Сумма НДС, учитываемая в расходах, руб. |
| 1 | 2 | 3=ст.2*100/118 | 4=ст.2*18/118 |
| Коммунальные услуги | 12800 | 10847,46 | 1952,54 |
| Услуги по охране имущества | 15000 | 12711,86 | 2288,14 |
| Аренда выставочных площадей для проведения выставок | 60000 | 50847,46 | 9152,54 |
| Аренда помещения для осуществления деятельности организации | 165000 | 139830,51 | 25169,49 |
| Всего | 252800 | 214237,29 | 38562,71 |
В статье 346.16 НК РФ перечислены расходы на которые организация, применяющая УСН, может уменьшить налогооблагаемые доходы. При этом стоимость товаров (работ, услуг) и других материальных ценностей и «входной» НДС по ним статья относит к разным видам расходов, поэтому налог необходимо отразить по отдельной строке затрат.
Таблица 6.
Расходы ООО «Котенок» в I квартале 2011 года
| Вид расхода | Январь | Февраль | Март | Всего |
| Расходы на приобретение основных средств | 10098 | 10098 | 10098 | 30294 |
| Расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности | 117500 | 111343 | 117500 | 346343 |
| Арендная плата | 46610 | 46610 | 46610 | 139830 |
| Расходы на оплату коммунальных услуг (в т.ч. НДС) | 4 000 | 4 500 | 4 300 | 12800 |
| Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование | 30550 | 28730 | 30550 | 89830 |
| Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством | 3408 | 957 | 3408 | 7773 |
| Страховые взносы на обязательное медицинское страхование | 5993 | 5636 | 5993 | 17622 |
| Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 160 | 160 | 160 | 480 |
| Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам) | 12814 | 12890 | 12860 | 38564 |
| Расходы на услуги по охране имущества (в т.ч.НДС) | 5000 | 5000 | 5000 | 15000 |
| Расходы на содержание служебного транспорта | 1500 | 1200 | 1500 | 4200 |
| Расходы на канцелярские товары | 300 | 240 | 530 | 1070 |
| Расходы на рекламу ветеринарных услуг | 1700 | 2300 | 2300 | 6300 |
| Транспортный налог за I квартал | - | - | 700 | 700 |
| Расходы на приобретение товаров для домашних животных, предназначенные для реализации через пункт розничной торговли | 60 000 | 78 000 | 72000 | 210000 |
| Расходы на приобретение медикаментов, необходимых для оказания ветеринарных услуг | 40 000 | 43 000 | 53000 | 136000 |
| Расходы на услуга банка | 600 | 600 | 600 | 1800 |
| Расходы на обслуживание ККМ | 100 | 100 | 100 | 300 |
| Аренда выставочных площадей для проведения выставок (в т.ч. НДС) | 20 000 | 20 000 | 20000 | 60000 |
| Итого расходов | 1118906 | |||
Согласно с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Далее необходимо распределить расходы организации для исчисления суммы авансового платежа по единому налогу при УСН.
Общая сумма доходовООО «Котенок» за I квартал 2011 г. составила 486550 руб. Распределение доходов по каждому виду деятельности представлено в таблице 7.
Таблица 7.
Доходы ООО «Котенок» за I квартал 2011 года
| Вид деятельности | Применяема система налогообложения | Сумма доходов за 1 квартал 2011 года, руб. | Доля доходов по каждому виду деятельности, % |
| Первый вид - оказание ветеринарные услуги в ветеринарном кабинете | ЕНВД | 293310 | 60,28 |
| Второй вид - осуществление розничной торговли товарами для домашних животных | ЕНВД | 130060 | 26,73 |
| Третий вид - организация на регулярной основе выставки кошек и собак | УСН | 63180 | 12,99 |
| Итого доходов за 1 квартал 2011 года | 486550 | 100 | |
После определения долей дохода необходимо установить доли расходов по видам деятельности.
Все работники организации кроме директора Строгова И.И. относятся к определенному виду деятельности. Заработную плату директора необходимо разделить пропорционально полученным доходам.
вид деятельности: 105000 * 60,28%=63294 руб.
вид деятельности: 105000 * 26,73%=28066,5 руб.
вид деятельности: 105000 * 12,99%=13639,5 руб.
Таблица 8.
Расходы на оплату труда и выплату пособия по временной нетрудоспособности
| № п.п. | Ф.И.О. | Размер ЗП и пособий по временной нетрудоспособности за I квартал 2011 года, руб. | Распределение ЗП по видам деятельности, руб. | ||
| 1 вид | 2 вид | 3 вид | |||
| 1 | Строгов И.И. | 105000 | 63294 | 28066,5 | 13639,5 |
| 2 | Лапкин В.П. | 75000 | 75000 | ||
| 3 | Усикова Н.Р. | 53843 | 53843 | ||
| 4 | Хвостовская О.Л. | 30000 | 30000 | ||
| 5 | Петрова И.П. | 22500 | 22500 | ||
| 6 | Смехов П.П. | 60000 | 60000 | ||
| Ежеквартальный фонд оплаты труда | 346343 | 222137 | 50566,5 | 73639,5 | |
Распределим также страховые взносы, уплаченные организацией в целом.
Таблица 9.
Суммы страховых взносов за I квартал 2011 года.
| Виды деятельности | Заработная плата работников, занятых в определенной деятельности | в ПФ | в ФСС | в ФОМС | Общая сумма страховых взносов |
| 1 вид | 222137 | 57756 | 6442 | 11329 | 75527 |
| 2 вид | 50566,5 | 13147 | 1466 | 2579 | 17192 |
| 3 вид | 73639,5 | 19146 | 2136 | 3756 | 25038 |
Также следует распределить расходы на приобретение основных средств (легкового автомобиля, бытового кондиционера и мебели), так как они используются организацией при осуществлении всех трех видов деятельности. Компьютерная техника используется только для проведения выставок, по которым организация применяет УСН. Стоимость данной компьютерной техники включается в расходы в полной сумме.
Расходы на приобретение основных средств за I квартал 2011 года:
1 вид деятельности: 10098 * 3 * 0,6028=18261 руб.
2 вид деятельности: 10098 * 3 *0,2673=8098 руб.
3 вид деятельности: 10098 * 3 * 0,1299+8000 =11935 руб.
Для осуществления предпринимательской деятельности, организация арендует помещение общей площадью 100 кв. метров Арендная плата составляет 550 руб./кв. метр (в т.ч. НДС). Расходы по оплате аренды рассчитываются в соответствии с площадью, на которой осуществляется тот или иной вид деятельности.
Таблица 10.
Распределение расходов на оплату аренды
| Вид деятельности | Арендуемая площадь | Арендная плата, руб./кв. метр | Сумма платы за аренду за 1 квартал (без НДС), руб. | НДС из суммы платы за аренду, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4=ст.2*ст.3*100/118*3 мес. | 5= ст.2*ст.3*18/118*3 мес. |
| 1 вид | 40 | 550 | 55932 | 10068 |
| 2 вид | 5 | 550 | 6992 | 1258 |
| 3 вид | 55 | 550 | 76907 | 13843 |
| Итого | 100 | 550 | 139831 | 25169 |
НДС по оплаченным услугам аренды подлежит распределению кроме НДС по аренде выставочных площадей, которые относятся к 3 виду деятельности:
1 вид деятельности: (12800 + 15000) * 18/118 *0,6028 + 10068=12624 руб.
2 вид деятельности: (12800 + 15000) * 18 / 118* 0,2673 + 1762 = 2896 руб.
3 вид деятельности: (12800 + 15000)*18/118*0,1299+60000*18/118+13340=23044 руб.
Остальные расходы организации распределяются пропорционально доле доходов.
Таблица 11.
Расходы ООО «Котенок» в I квартале 2011 года относительно видов деятельности
| Вид расхода | Всего | Виды деятельности | ||
| 1 вид | 2 вид | 3 вид | ||
| Расходы на приобретение основных средств | 30294 | 18261 | 8098 | 3935 |
| Расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности | 346343 | 222137 | 50566,5 | 73639,5 |
| Арендная плата | 139831 | 55932 | 6992 | 76907 |
| Расходы на оплату коммунальных услуг | 10847 | 6539 | 2899 | 1409 |
| Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование | 90049 | 57756 | 13147 | 19146 |
| Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством | 10044 | 6442 | 1466 | 2136 |
| Страховые взносы на обязательное медицинское страхование | 17664 | 11329 | 2579 | 3756 |
| Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 480 | 289 | 128 | 62 |
| Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам) | 38564 | 23246 | 10308 | 5009 |
| Расходы на услуги по охране имущества | 12712 | 7663 | 3398 | 1651 |
| Расходы на содержание служебного транспорта | 4200 | 2532 | 1123 | 546 |
| Расходы на канцелярские товары | 1070 | 645 | 286 | 139 |
| Расходы на рекламу ветеринарных услуг | 6300 | 6300 | - | - |
| Транспортный налог за I квартал | 700 | 422 | 187 | 91 |
| Расходы на приобретение товаров для домашних животных, предназначенные для реализации через пункт розничной торговли | 210000 | - | 210000 | - |
| Расходы на приобретение медикаментов, необходимых для оказания ветеринарных услуг | 136000 | 136000 | - | - |
| Расходы на услуги банка | 1800 | 1085 | 481 | 234 |
| Расходы на обслуживание ККМ | 300 | 181 | 80 | 39 |
| Аренда выставочных площадей для проведения выставок | 50847 | - | - | 50847 |
| Итого расходов за I квартал 2011 года | 1108045 | 556759 | 311738,5 | 239547,5 |
В соответствии со ст.364.24 НК РФ организация ООО «Котенок» обязана вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Книга учета доходов и расходов за I квартал 2011 года представлена в Приложении 2.
Раздел I заполняется на основании таблицы 8 и доходов полученных организацией в отчетном периоде. В разделе II рассчитываются затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.
На начало 2011 года за организацией числились следующие основные средства с остаточной стоимостью:
· Легковой автомобиль - 170677 руб.;
· Бытовой кондиционер - 22498 руб.;
· Мебель - 49172 руб.;
Основные средства используются во всех 3 видах деятельности организации и при этом в разных режимах налогообложения, поэтому всю сумму расходов на приобретение списать нельзя. Можно распределить сумму остаточной стоимости следующим образом: используя долю дохода, учитываемого по УСН - 12.99%.
Доля остаточной стоимости основных средств, относящаяся к УСН:
· легковой автомобиль: 170677 * 0,1299=22171 руб.
· бытовой кондиционер: 22498 * 0,1299=2922 руб.
· мебель: 49172 * 0,1299=6387 руб.
Полученную остаточную стоимость необходимо отразить в графе 8 раздела II Книги учета доходов и расходов.
По сроку полезного использования все объекты относятся в группу от 3 до 15 лет, а значит, списание остаточной стоимости происходит следующим образом:
в 2011 году: (22171 + 2922 + 6387) * 50% = 31480 * 50% = 15740 руб.
в 2012 году: 31480 * 30%= 9444 руб.
в 2013 году: 31480 * 20%=6296 руб.
Помимо этих основных средств после перехода на УСН организация приобрела компьютерную технику, которую использует только при осуществлении деятельности, подпадающую под УСН. Поэтому стоимость компьютерной техники (80000 руб.) списывается в течение 2011 года равными долями по кварталам.
Эти данные вносятся в раздел II Книги учета доходов и расходов. Данные о деятельности организации за 2011 год представим в таблице 12.
Таблица 12.
Доходы и расходы ООО «Котенок» в 2011 году по кварталам и по видам деятельности
| Вид деятельности | I | II | III | IV | ||||
| Доходы | Расходы | Доходы | Расходы | Доходы | Расходы | Доходы | Расходы | |
| Первый вид | 293310 | 551974 | 150000 | 140000 | 170000 | 138000 | 160000 | 180000 |
| Второй вид | 130060 | 376648 | 130000 | 110000 | 165000 | 130000 | 70 000 | 65 000 |
| Третий вид | 63180 | 201186 | 80 000 | 40 000 | 60 000 | 55 000 | 44 000 | 35 000 |
На основании этих данных рассчитаем величину авансовых платежей и налога, который уплачивается в связи с применением УСН, как при объекте налогообложения «доходы», так и «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Объект налогообложения «доходы».
В соответствии с п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически подученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей по налогу (п.3 ст. 346.21 НК РФ).
Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п.3ст. 346.21 НК РФ).
Таблица 13.
Доходы организации ООО «Котенок» за 2011 год (по УСН).
