 |
Стандартизированные правила формирования отчётных данных о финансовых результатах
|
|
|
|
Тема «Анализ (при аудите) финансового состояния предприятия и результатов его деятельности»
Содержание
Введение………………………………………………………………………..….3
1. Цели и задачи аудита отчётных данных о прибылях и убытках…….….6
1.1 Стандартизированные правила формирования отчётных данных о финансовых результатах……………………………………………………..…..6
1.2 Оценка системы учёта и внутреннего контроля показателей отчёта о финансовых результатах………………………………………………..……....10
2. Программа проверки отчётных данных о прибылях и убытках.……...15
2.1 Типовая корреспонденция счетов, обеспечивающая формирование отчётных данных………………………………………………………………...15
2.2 Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов…..22
2.3 Аудиторское заключение по результатам проверки……………………....25
Заключение……………………………………………………………………….28
Глоссарий………………………………………………………………………...29
Список использованных источников…………………………………………..31
Приложение А……………………………………………………………...........33
Приложение Б……………………………………………………………………34
Введение
После перехода России к рыночным отношениям возникла необходимость создания новых экономических институтов, которые регулируют взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых ведущую роль играет институт аудиторства. Его главной целью является обеспечение контроля достоверности информации, которая отражается в бухгалтерской и налоговой отчётности. Информация об использовании имущества, денежных средств, проведении коммерческих операций и инвестиций у юридических лиц должна быть объективно подтверждена независимым аудитором.
|
|
|
Собственники, и прежде всего коллективные собственники – акционеры, а также кредиторы, не имеют возможности самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия законны и правильно отражены в отчётности, потому что обычно не имеют ни доступа к учётным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах независимых аудиторов.
Среди хозяйственных средств и источников имущества немаловажную роль играют собственные источники, среди которых не на последнем месте находится прибыль предприятия.
В данной курсовой работе детально рассмотрено формирование финансовых результатов деятельности предприятия (прибылей или убытков), их учёт на предприятии, порядок отражения в отчётности, а также аудит. В работе раскрыты основные цели и задачи аудита прибылей и убытков. Также приведена нормативная база регулирования аудиторской проверки. В работе раскрыта программа проверки данных о прибылях и убытках, рассмотрены основные аудиторские процедуры. Также освещён порядок предоставления аудитором заключения по результатам проверки.
При написании курсовой работы использовалась разнообразная литература: учебники, учебные пособия, периодические издания.
Актуальность темы раскрывает само понятие аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.
Объектом исследования стала аудиторская деятельность, а предметом соответственно, аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли.
Целью исследования в данной работе является повышение уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов, приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики аудита на предприятиях, умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.
|
|
|
Исходя из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению следующих взаимосвязанных задач:
- изучить сущность и цели аудита;
- проанализировать законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности;
- изучить федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
- рассмотреть программу аудиторской проверки;
- проанализировать методы сбора аудиторских доказательств и аналитические процедуры;
- дать оценку результатов аудиторской проверки;
Методами исследования являются:
- изучение действующей нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность;
- изучение и обобщение научной литературы;
- анализ практических материалов.
Практическая значимость курсовой работы заключается в том что, рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Цели и задачи аудита отчётных данных о прибылях и убытках
Стандартизированные правила формирования отчётных данных о финансовых результатах
Основной целью аудита отчётных данных о финансовых результатах является установление их достоверности и соответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству. То есть необходимо проверить полноту и точность отражения в отчётности прибылей (убытков); осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчётности, методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов.
|
|
|
Задачи аудиторской проверки отчётных данных о прибылях и убытках:
· проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;
· установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;
· проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;
· установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;
· проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;
· установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;
· подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;
· проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;
· проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.
Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчётных данных (соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям), обоснованности (существуют ли основания для включения в отчётность указанных там сумм), оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытия информации [6,с.147]
Для выполнения поставленных задач аудитор может воспользоваться следующими источниками информации: приказ об учётной политике предприятия; первичные документы; учётные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности; акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частности отчёт о финансовых результатах, примечания к финансовой отчётности, декларация о прибыли предприятия.
|
|
|
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в РФ» предприятия обязаны на основании данных бухгалтерского учёта составлять финансовую отчётность, в состав которой входит и отчёт о финансовых результатах. Во время подготовки к составлению и сдаче финансовой отчётности экономические субъекты обязаны соблюдать требования национальных положений (стандартов) бухгалтерского учёта (П(С)БУ); применительно к форме № 2 – это П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчётности», П(С)БУ 3 «Отчёт о финансовых результатах».
Целью составления отчёта о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчётный период. То есть форма № 2 содержит информацию о том, насколько успешной была деятельность экономического субъекта, какие доходы были получены и какие расходы осуществлены.
Финансовый результат определяется исходя из принципа начисления (предусматривает отражение в учёте доходов и расходов, и соответственно финансовых результатов, в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денег) и соответствия доходов и расходов (определение финансового результата происходит путём сопоставления доходов отчётного периода с расходами этого же периода, понесённых для получения этих доходов).
Статья приводится в отчёте, если соответствует следующим критериям: существует вероятность поступления или выбытия будущих экономических выгод, связанных с этой статьёй; оценка статьи может быть достоверно определена.[8,с. 61]
Необходимо отметить, что в Отчёте предусмотрено раздельное отражение показателей, полученных от:
1) обычной деятельности: операционной – основной деятельности предприятия; инвестиционной – включает операции, связанные с приобретением и реализацией тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств; финансовой – деятельности, приводящей к изменениям размера и состава собственного и заёмного капитала предприятия;
2) чрезвычайной деятельности – включает операции или события, отличающиеся от обычной деятельности, повторение которых периодически или в каждом последующем отчётном периоде не ожидается.
|
|
|
Отчёт состоит из трёх разделов. Раздел I «Финансовые результаты» предназначен для определения чистой прибыли (убытка) за отчётный период путём последовательного сопоставления его статей. Каждая статья базируется на данных определённого счёта (субсчёта) доходов (класс 7) и расходов (класс 9 или 8). В процессе расчёта чистой прибыли (убытка) и заполнения раздела I можно выделить следующие шаги:
† определение чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): из суммы общего дохода (выручки) от реализации вычитаются суммы НДС, акцизного сбора, прочие налоги и сборы, предоставленные скидки, стоимость продукции, возвращённой покупателями;
† расчёт валовой прибыли (убытка) – находится разность между чистым доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. Причём статья «Себестоимость» включает производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), нераспределённые постоянные общепроизводственные расходы, сверхнормативные производственные расходы; себестоимость реализованных товаров; стоимость потерь в пределах норм естественной убыли. Себестоимость возвращённой продукции или товаров необходимо вычесть;
† определение финансового результата от операционной деятельности – находится алгебраическая сумма показателей валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов;
† расчёт прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения – определяется как алгебраическая сумма финансового результата от операционной деятельности, дохода от участия в капитале, прочих финансовых доходов, прочих доходов, финансовых расходов, потерь от участия в капитале и прочих расходов.
† определение финансового результата от обычной деятельности – рассчитывается как разность между суммой прибыли от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога на прибыль, которая определяется согласно П(С)БУ 17. Следует отметить, что может возникнуть ситуация, когда сумма налогов на прибыль будет превышать прибыль от обычной деятельности. Это происходит вследствие различия сумм прибыли, определённой в бухгалтерском учёте и по налоговому законодательству (отличаются базы для осуществления расчётов). Следовательно, в таком случае будет отражаться убыток от обычной деятельности, который определяется путём суммирования полученного убытка от обычной деятельности до налогообложения и налогов на прибыль.
† определение чистой прибыли или убытка – рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности, чрезвычайной прибыли (убытка) и налогов с чрезвычайной прибыли. Чрезвычайные потери отражаются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих потерь.
Раздел II «Элементы операционных затрат» предназначен для отражения соответствующих элементов операционных затрат, понесенных предприятием в процессе его деятельности в течение отчётного периода. То есть приводятся все операционные расходы, которые отражены в разделе I, а также часть расходов, числящаяся на конец отчётного периода на балансе в составе незавершённого производства, в остатках готовой продукции и запасов. Раздел III «Расчёт показателей прибыльности акций» заполняется акционерными обществами, простые или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах. [7, с. 351]
|
|
|
