 |
Затраты и издержки. Смета затрат на производство.
|
|
|
|
В производственно-хозяйственной деятельности для характеристики затрат предприятия используются различные понятия: «издержки», «затраты», «расходы предприятия», «затраты на производство», «себестоимость продукции» и т.д.
Под издержками понимают выраженные в стоимостной форме затраты ресурсов предприятия на производство и реализацию продукции. В отечественной практике термины «издержки» и «затраты» можно считать синонимами.
Все затраты подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные затраты – это затраты непосредственно связанные с производством продукции. Непроизводственные затраты – все понесенные затраты, не связанные с производством продукции (например, штрафы за недопоставку продукции и т.д.).
Текущие затраты можно определить как затраты, понесенные для производства и реализации продукции, работ или услуг и получения прибыли. Выгода от этих затрат достигается в текущем отчетном периоде. Текущие затраты состоят из расходов компании на повседневные нужды. Примерами текущих затрат являются:
Ø плата за потребленные сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергию
Ø заработная плата работников предприятия;
Ø сумма износа основных средств (амортизационные отчисления);
Ø арендная плата, коммунальные платежи и др.
Учет издержек необходим для:
Ø определения затрат предприятия в качестве базы для формирования цен;
Ø расчета эффективности функционирования отдельных подразделений предприятия для формирования оптимальных планов закупок, производства и сбыта;
Ø определения верхней границы цены закупаемых ресурсов;
Ø определения нижней границы цены продукции предприятия при заключении договоров продажи;
|
|
|
Ø определения величины доходов;
Ø формирования статистических данных для сравнения величин издержек в динамике с показателями конкурентов и т.п.
Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы и внереализационные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Операционные расходы – все расходы, связанные с эксплуатацией основных фондов (объектов недвижимости), в частности: расходы по текущему ремонту, налоги и сборы, связанные с недвижимостью, платежи по страхованию, оплата коммунальных услуг и т.д.
Внереализационные расходы – это расходы предприятий, не связанные с процессом производства и реализацией продукции. К ним относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности и т.д.
Важнейшим количественным показателем, характеризующим эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия является себестоимость продукции. От уровня себестоимости зависит величина прибыли предприятия. Именно себестоимость продукции является основным показателем, определяющим цену производимой продукции, а также рентабельность производства, формирующим внутризаводские хозяйственные взаимоотношения.
|
|
|
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции находят отражение уровень техники, технологии, организации труда и производства, рациональность системы управления. Снижение себестоимости продукции повышает эффективность производства.
В зависимости от объема включаемых затрат различают цеховую, производственную и полную себестоимость продукции.
Цеховая себестоимость включает затраты отдельных цехов на изготовление продукции.
Производственная себестоимость включает все затраты предприятия на производство продукции. В нее входят цеховая себестоимость, затраты по управлению предприятием в целом и все общезаводские производственные расходы (например, амортизацию и ремонт объектов заводского назначения, охрану предприятия, прочие производственные расходы).
Полная себестоимость включает производственную себестоимость и затраты предприятия на реализацию продукцию, а также другие непроизводственные расходы.
Планирование и учет расходов на производство продукции на предприятиях осуществляют по экономическим элементам расходов и по калькуляционным статьям.
Затраты на производство и показатели себестоимости продукции рассчитываются по предприятию и его структурным подразделениям в разрезе элементов (статей) затрат и суммарно по видам продукции. Плановые расчеты затрат, уточняемые по периодам, используются в оперативном управлении производством для контроля за ходом производственных процессов, расходованием материальных и трудовых ресурсов, оценки результатов работы производственных цехов и других структурных подразделений предприятия.
Свод всех затрат по экономическим элементам на производство товарной продукции в стоимостном выражении представляет собой смету затрат на производство. В смету включаются затраты основных цехов, вспомогательных цехов и служб предприятия, связанные с выпуском и сбытом продукции, выполнением работ и оказанием услуг промышленного характера.
|
|
|
Расходы на производство продукции группируются по экономическому содержанию. Экономические элементы или виды затрат представляют собой однородные затраты. Их состав определен в законодательном порядке ст.253 главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды (единый социальный налог); амортизация; прочие затраты.. К перечисленным элементам затрат предъявляются условия гл. 25 НК РФ: они должны быть экономически оправданными, документально подтвержденными, иметь целевое производственное назначение.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:
приобретаемых со стороны сырья и основных материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;
покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износ инструментов, сменного оборудования, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износ спецодежды и других малоценных предметов;
покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основной деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества сырья и материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт основных производственных фондов и прочее;
|
|
|
транспортных услуг сторонних организаций по перевозкам грузов внутри пред- приятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, других видов грузов с базового (центрального) склада в цеха (отделения) и доставке готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления;
затрат, связанных с использованием природного сырья в части отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель (а также затрат на оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями), платы за древесину, отпускаемую на корню, платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;
приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Расходы на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;
потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизацию основных фондов, материальные затраты и другие).
В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы предприятий по приобретению тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены сверх цены этого ресурса. В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщиков материальных ресурсов, включена в их цену, из общей суммы затрат по их приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов по ее ремонту в части материальных затрат).
|
|
|
Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин.
Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются расходы на оплату труда промышленно-производственного персонала предприятия. В состав расходов на оплату труда включаются:
выплаты по заработной плате (оплате труда) за выполняемую работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов или других показателей в соответствии с принятыми на предприятии системами оплаты труда;
премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, включая премии за экономию конкретных видов материальных ресурсов, вознаграждения по итогам работы за год;
надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за работу в ночное время, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за работу в многосменном режиме; за сверхурочную работу и т.д.;
оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, а также времени, связанного с выполнением государственных обязанностей, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, прохождение медицинских осмотров;
компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов, предусмотренных законодательством;
компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста;
выплаты работникам, высвобожденным с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников;
доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам предприятия;
оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполненные ими работы по договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда, если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ по договору подряда определяется исходя из сметы этих работ (услуг) и платежных документов;
оплата простоев (по внутрипроизводственным причинам) не по вине работника;
другие расходы, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и других целевых поступлений).
В элементе «Единый социальный налог» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социального страхования (2,9%), в Пенсионный фонд (20%), в фонд медицинского страхования (3,1%) от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда».
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке, норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относятся:
амортизация нематериальных активов;
арендная плата;
вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
обязательные страховые платежи;
добровольные страховые платежи;
представительские расходы;
суточные и подъемные;
налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (без единого социального налога) за исключением платы за древесину, отпускаемую на корню и платы за пользование водными объектами, в том числе налог на добычу полезных ископаемых;
оплата работ по сертификации продукции;
командировочные расходы по установленным законодательством нормам;
оплата услуг непроизводственного характера, выполненных сторонними организациями;
другие затраты.
По элементу «Прочие расходы» отражаются также отчисления в ремонтный фонд, если предприятиями для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов образуется резерв средств (ремонтный фонд). Указанные отчисления определяются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных самими предприятиями нормативов отчисления.
особенностями данной классификационной группировки является то, что:
в каждый элемент затрат включены однородные экономические виды затрат;
элементы затрат не указывают на место их возникновения в производстве.
Смета составляется в целом по предприятию на учетный период (месяц, квартал, год) на основе калькуляций себестоимости продукции и смет отдельных структурных подразделений, входящих в состав предприятия, по элементам затрат.
При составлении плана по себестоимости продукции разработка смет затрат на производство (калькуляции) по вспомогательным цехам производится с учетом того, что стоимость работ и услуг вспомогательных цехов находит свое отражение в себестоимости продукции основных цехов и производств. С этой целью составляются балансы распределения продукции и услуг вспомогательных цехов. Эти балансы составляются теми службами, в подчинении которых находятся вспомогательные цехи (например, отделом главного энергетика - на все виды энергии и услуги энергетических цехов, отделом главного механика - на услуги ремонтно-механических цехов и т.д.).
При составлении сметы затрат на планируемый период используются следующие данные:
объемы производства продукции в натуральном и стоимостном выражении;
нормы расхода материальных ресурсов на производство,
нормы затрат труда и расчеты расходов на его оплату в соответствии с действующими на предприятии системами оплаты труда и премирования работников;
экономические нормативы: плата за природные ресурсы, нормы амортизации основных средств, единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и др.;
планы технического перевооружения, внедрения новой техники, НИОКР, совершенствования технологии и организации производства, мероприятий по внедрению изобретений и рационализаторских предложений, других организационно-технических мероприятий, направленных на повышение эффективности производства;
расчеты получаемого экономического эффекта от экономии материально-технических ресурсов и улучшения использования трудовых ресурсов и др.;
Смета затрат может быть детализирована на отдельных предприятиях в соответствии с принятой системой учета.
В смету затрат на производство продукции не включают:
1. Внутризаводской оборот – это стоимость продукции собственного производства, потребленной на самом предприятии на промышленно-производственные нужды.
2. Затраты не связанные с производством продукции (работы по благоустройству городов, поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и т.д.);
3. Затраты на строительство, оборудование и содержание (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) непромышленных объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи другим предприятиям и организациям.
Соотношение отдельных составляющих сметы затрат в процентах к итогу представляет собой структуру затрат на производство продукции.
Смета затрат на производство продукции составляется с целью определения общей суммы всех затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки себестоимости с другими показателями производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Смета производства составляется двумя способами: бюджетным (сметным) – суммированием затрат по каждому элементу по всем подразделения и калькуляционным – суммированием смет производства отдельных подразделений с последующим исключением внутризаводского оборота.
Бюджетный метод применяется на стадии разработки проекта плана предприятия или для прогнозной оценки на предстоящий период с целью определения основных показателей себестоимости продукции. Затраты определяются в целом по предприятию без разбивки по подразделениям. При составлении сметы бюджетным методом данные для расчетов берутся непосредственно из других разделов плана предприятия. Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию определяются на основе плана материально-технического снабжения, оцениваются по ценам приобретения. Затраты на заработную плату всех категорий работников определяются на основе плана по труду и заработной плате с учетом ставок единого социального налога. Сумма амортизации определяется с использованием данных о стоимости основных фондов, данных об изменении их состава в планируемом году и норм амортизации. Прочие расходы рассчитываются на основе соответствующих смет (содержание пожарной охраны, командировочные, расходы по набору рабочей силы, налоги, сборы и т.д.)
Для определения себестоимости товарной продукции смету производства корректируют на изменение остатков полуфабрикатов, сменного оборудования, инструмента и запасных частей в планируемом периоде.
Калькуляционный метод составления сметы производства применяют непосредственно при разработке плана развития предприятия и его подразделений на предстоящий период, а также при составлении отчета о производственно-хозяйственной деятельности предприятия. В этом случае затраты по каждому элементу и результаты рассчитывают отдельно по каждому цеху. Для составления смет производства цехов комплексные статьи расчленяют на отдельные первичные элементы. Смета производства, рассчитанная калькуляционным методом, представляет собой сумму затрат по смете всех подразделений предприятия и сметам накладных расходов, т.е. валовой оборот. Из валового оборота исключают внутризаводской оборот с целью получения затрат на валовую продукцию. Затем определяют плановую себестоимость товарной продукции.
Определение сметы затрат позволяет прогнозировать их величину и осуществлять контроль за расходованием отдельных элементов затрат производство. Поэтому смета непосредственно связана с материально–техническим снабжением и финансовой деятельностью предприятия. На базе сметы затрат определяют затраты на покупное сырье, материалы, топливо, энергию, полуфабрикаты, запасные части, объем затрат на оплату труда, величину амортизационных отчислений на реновацию и некоторые другие сводные показатели экономической деятельности предприятия.
Себестоимость по элементам затрат достаточно просто может сводиться по предприятиям, подотраслям, в целом по отрасли, по экономическим видам деятельности путем суммирования отдельных элементов затрат. Поэлементная классификация дает возможность установить общую сумму затрат предприятия или отрасли на производство всей продукции.
Однако поэлементная классификация затрат не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и т.д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных видов продукции по-разному: на один вид – больше, на другой вид – меньше. Для того, чтобы определить во что обходится изготовление конкретных видов продукции, проведение конкретных работ применяют постатейную классификацию затрат на производство продукции.
Себестоимость продукции. Калькуляция себестоимости. Классификация затрат и статей калькуляции. Элементарные и комплексные, основные и накладные, прямые и косвенные, условно постоянные и переменные расходы в себестоимости.
Расчет себестоимости определенного вида продукции называют калькулированием, а документ, содержащий этот расчет, называется калькуляцией себестоимости продукции.
При калькулировании себестоимости определяются затраты на изготовление конкретных видов продукции, и проведение конкретных работ в конкретных цехах и производствах, т.е. в основу положен расчет затрат на достижение определенных производственных целей. Особенность статей калькуляции состоит в том, что они указывают на место возникновения затрат в производстве.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения затрат на производство отдельных видов продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. Для составления калькуляций себестоимости продукции используется постатейная классификация затрат.
В первом разделе калькуляции отражается выполнение плана по производству и себестоимости продукции, дается разбивка всего выпуска продукции на калькулируемые группы, по которым указывается выпуск продукции по плану и отчету; производственная себестоимость на 1 т продукции и на весь выпуск по плану и отчету; товарный выпуск продукции; полная себестоимость, оптовая цена.
Первый раздел калькуляции
| Наименование продукции (проката) | Выпуск из производства, тонн | Производственная себестоимость выпущенного проката | Товарный выпуск в тоннах | Полная себестоимость | Оптовая цена (без НДС) | ||||
| По плану | по отчету | ||||||||
| по плану | по отчету | на тонну | всего | на тонну | всего | ||||
Во втором разделе приводятся сортовые калькуляции по каждому калькулируемому виду продукции. В третьем разделе приводится цеховая (агрегатная) калькуляция с полной расшифровкой расходов по переделу. Второй и третий разделы калькуляции составляется по форме:
|
|
|
