 |
Значение, задачи и информационное обеспечение анализа
|
|
|
|
Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого предприятия.
В условиях рыночной экономики эти вопросы выдвигаются на первый план. Резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависят финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности. Поэтому анализ наличия, источников формирования капитала имеет исключительно важное значение.
В процессе анализа необходимо:
1) изучить состав, структуру и динамику источников формирования капитала предприятия;
2) установить факторы изменения их величины;
3) определить стоимость отдельных источников капитала и его средневзвешенную цену, установить факторы изменения последней;
4) оценить произошедшие изменения в пассиве баланса с точки зрения повышения уровня финансовой устойчивости пред - приятия;
5) обосновать оптимальный вариант соотношения собственного и заемного капитала.
Основными источниками информации для анализа формирования и размещения капитала предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, о движении капитала, о движении денежных средств, приложение к балансу и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.
|
|
|
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности дается в аудиторском заключении, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Содержание бухгалтерского баланса. Порядок отражения в нем хозяйственных операций
Бухгалтерский баланс — способ обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. По своей форме он представляет собой таблицу, в которой с одной стороны (в активе) отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве) — источники их образования.
Чтобы глубже понять содержание бухгалтерского баланса, рассмотрим основные хозяйственные операции предприятия и порядок их отражения в балансе, а также изменения, которые в нем происходят.
Прежде чем начать дело, надо составить детальный бизнес - план и в первую очередь финансовую ее часть, т.е. все расходы и доходы от бизнеса.
Допустим, вы решили создать акционерное предприятие открытого типа по переработке овощей и фруктов. Для этого нашли подходящее помещение, которое вы можете взять в долго - срочную аренду с правом выкупа. За его аренду вы будете платить по 500 тыс. руб. в месяц.
Вам требуется приобрести лицензию на право заниматься этой деятельностью, стоимость которой 500 тыс. руб. Кроме того, необходимо оборудование, которое стоит 12 000 тыс. руб., и минимум материалов (примерно на 3 млн. руб.), которые потом можно будет периодически пополнять за счет полученной выручки. Взносы учредителей в уставный капитал составляют 10 млн. руб. Остальные б млн. руб. вы договорились взять в банке на 12 месяцев под 60% годовых.
|
|
|
Операция 1. Вы открываете в банке расчетный счет для своего предприятия и перечисляете средства учредителей на счет предприятия 10 млн. руб. Данная операция показывает, что инвестировано в дело акционерного капитала на сумму 10 млн. руб. и теперь ваше предприятие, которое следует рассматривать как самостоятельную единицу, имеет 10 млн. руб. наличными в банке. Наличность отражается в активе баланса. Но теперь у предприятия есть и обязательство (пассив). Предприятие должно акционерам 10 млн. руб. Эту сумму будем называть уставным капиталом.
Сумма имущества (актива) и сумма обязательств (пассива) равны. Что бы фирма ни делала в дальнейшем, общая сумма его активов всегда будет равна общей сумме обязательств. Это правило относится ко всякому бизнесу. Именно поэтому очень важно регистрировать обе стороны каждой сделки (операции). Тогда мы будем знать не только величину имущества (активов) предприятия, но и видеть, откуда появились деньги на оплату активов. Для этого используется уравнение операции — метод записи содержания каждой коммерческой сделки в виде простого математического уравнения, которое показывает нам, откуда пришли деньги и на что они израсходованы.
Каждое уравнение операции должно быть сбалансировано, а проверочный баланс в любой момент должен показать, что общая сумма всех активов равна общей сумме обязательств по пассиву.
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
| Денежные средства | Уставный капитал |
Операция 2. Вы получили для своего предприятия кредит в банке на сумму 6 млн. руб. В результате этой операции увеличивается сумма денежной наличности на счете предприятия и одновременно возникает обязательство по краткосрочным кредитам банка. Заносим эту цифру в графу "Денежные средства" и открываем новую графу в пассиве "Краткосрочные кредиты банка". Сейчас мы знаем, что у предприятия в распоряжении 16 млн. руб. денежных средств, из них 10 млн. руб. -собственный капитал и 6 млн. - заемный капитал. В итоге видим, сколько денег имеется и откуда они поступили. Теперь у предприятия достаточно денег, чтобы купить станок, лицензию, материалы и т.д. Баланс после этой операции выглядит так:
|
|
|
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
| Денежные средства | Уставный капитал | ||
| Кредиты банка | |||
| Баланс | Баланс | 16 000 |
Операция 3. Приобретено оборудование стоимостью 12 млн. руб. Оно должно быть показано в активе по статье "Основные средства". Одновременно нужно показать уменьшение денежных средств на счете предприятия. Данная операция не повлияла на обязательства предприятия, поэтому в пассиве никаких изменений не произошло: часть одного актива заменили на другой. Предприятие все еще имеет 16 млн. руб. активов и 16 млн. руб., обязательств. Активы сейчас состоят из стоимости оборудования (12 млн. руб.) и денежной наличности (4 млн. руб.), а пассивы — из собственного капитала (10 млн. руб.) и кредитов банка (6 млн. руб.).
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
| Денежные средства | Уставный капитал | 10 000 | |
| Основные средства | Кредиты банка | ||
| Баланс | 16 000 | Баланс | 16 000 |
Операция 4. Уплачено за лицензию 500 тыс. руб. Это одноразовый платеж, но в крупной сумме. Сразу списать эту сумму на расходы текущего месяца — значит увеличить себестоимость продукции и уменьшить сумму прибыли. Эта сумма относится на нематериальные активы и будет списываться на производство постепенно, на протяжении одного года.
Следовательно, в активе добавляется еще одна статья "Нематериальные активы" на сумму 500 тыс. руб. и одновременно уменьшаются на эту же сумму денежные средства предприятия. Опять изменения произошли только в активе, так как обязательства в связи с этим хозяйственным актом не изменились. В итоге предприятие имеет основных средств на сумму 12 млн руб., нематериальных активов 500 тыс. руб. и свободных денежных средств в банке на сумму 3500 тыс. руб., а по пассиву — 16 000 тыс. руб. обязательств.
|
|
|
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
| Денежные средства | 3 500 | Уставный капитал | 10 000 |
| Основные средства | 12 000 | Кредиты банка | 6 000 |
| Нематериальные активы | |||
| Баланс | Баланс | .16000 |
Операция 5. На оставшиеся деньги закуплены материалы на сумму 3500 тыс. руб. и в кредит на 2000 тыс. руб. В результате этой операции на предприятии появляются материалы на сумму 5500 тыс. руб., для чего в активе отводим еще одну строку. Одновременно покажем уменьшение денег на счете в банке на сумму 3500 тыс. руб. и обязательства поставщикам в пассиве на сумму 2000 тыс. руб. Баланс предприятия выглядит следующим образом.
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
| Денежные средства | Уставный капитал | 10 000 | |
| Основные средства | 12 000 | Кредиты банка | |
| Нематериальные активы | Задолженность поставщикам | ||
| Сырье и материалы | |||
| Баланс | Баланс | 18 000 |
Операция 6. Списаны израсходованные за текущий месяц материалы в затраты основного производства на сумму 5000 тыс. руб. В активе добавится еще одна статья, в которой показаны затраты по основному производству на сумму 5000 тыс. руб. и одновременно по активу уменьшены запасы материалов на эту же сумму. В итоге сумма по активу и пассиву не изменится.
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
| Денежные средства | — | Уставный капитал | 10 000 |
| Основные средства | 12 000 | Кредиты банка | 6 000 |
| Нематериальные активы | Задолженность поставщикам | ||
| Сырье и материалы | |||
| Затраты по основному производству | |||
| Баланс | 18 000 | Баланс |
Операция 7. Начислена амортизация оборудования из расчета, что оно будет служить пять лет. Следовательно, ежегодно сумма его износа составит 2400 тыс. руб. (12 000/5), а за месяц — 200 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции первоначальная стоимость оборудования уменьшится на 200 тыс. руб., а затраты по основному производству возрастут соответственно на эту же сумму. Одновременно можно начислить амортизацию и на нематериальные активы из расчета, что затраты на приобретение лицензии решено списать на основное производство в течение 10 месяцев. Тогда сумма месячной амортизации по нематериальным активам составит 50 тыс. руб. На эту сумму стоимость нематериальных активов уменьшится, а сумма затрат предприятия соответственно возрастет. В итоге баланс предприятия будет выглядеть следующим образом.
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
| Денежные средства | Уставный капитал | 10 000 | |
| Основные средства | Кредиты банка | ||
| Нематериальные активы | Задолженность поставщикам | ||
| Сырье и материалы | |||
| Затраты по основному производству | 5 250 | ||
| Баланс | 18 000 | Баланс |
Операция 8. Начислена зарплата за выполненный объем работ 1000 тыс. руб. В результате этой операции возрастут затраты основного производства (актив баланса) и в то же время увеличатся обязательства предприятия по пассиву на эту сумму. В пассиве появится статья "Задолженность персоналу по оплате труда". Одновременно нужно произвести удержания из зарплаты подоходного налога всреднем 13%, или 130 тыс. руб., и в фонд социальной защиты 1 %, или 10 тыс. руб. В связи с этим задолженность по оплате труда уменьшится на 140 тыс. руб. и появится задолженность бюджету на эту же сумму.
|
|
|
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
| Денежные средства | — | Уставный капитал | 10 000 |
| Основные средства | Кредиты банка | ||
| Нематериальные активы | Задолженность поставщикам | ||
| Сырье и материалы | Задолженность персоналу по оплате труда | ||
| Затраты по основному производству | 6 250 | Задолженность бюджету | |
| Баланс | 19 000 | Баланс |
Операция 9. Необходимо произвести отчисления органам социального страхования 35% от суммы начисленной заработной платы. Это составит 350 тыс. руб. (1000 × 35%: 100). На эту сумму увеличиваются затраты предприятия и обязательства перед органами социального страхования.
Нужно сделать также начисления и других налогов и выплат, включаемых в себестоимость продукции (фонд занятости, чрезвычайный чернобыльский налог, земельный налог и др.). В результате на 100 тыс. руб. возрастут затраты предприятия и обязательства по расчетам с бюджетом.
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
| Денежные средства | Уставный капитал | 10 000 | |
| Основные средства | Кредиты банка | ||
| Нематериальные активы | Задолженность поставщикам | ||
| Сырье и материалы | Задолженность персоналу по оплате труда | ||
| Затраты по основному производству | 6 700 | Задолженность органам соцстраха | |
| Задолженность бюджету | |||
| Баланс | 19 450 | Баланс | 19 450 |
Операция 10. Оприходована месячная выручка за выполненные работы на сумму 10 000 тыс. руб., в том числе наличными 8000 тыс. руб. и 2000 тыс. руб. в долг. Естественно, она поступает ежедневно, но для удобства мы отразим ее один раз. Денежные средства возрастут на сумму 8 000 тыс. руб., появится дебиторская задолженность в активе 2 000 тыс. руб., а в пассиве баланса возникает новый источник - доходы предприятия от продаж.
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
| Денежные средства | Уставный капитал | 10 000 | |
| Основные средства | Кредиты банка | 6 000 | |
| Нематериальные активы | Задолженность поставщикам | ||
| Сырье и материалы | Задолженность персоналу по оплате труда | ||
| Затраты по основному производству | 6 700 | Задолженность органам соцстраха | |
| Дебиторская задолженность | Задолженность бюджету | ||
| Продажи (выручка) | |||
| Баланс | 29 450 | Баланс | 29 450 |
Операция 11 - 12. Оплачены счета за электроэнергию и телефон на сумму 120 тыс. руб. и за аренду помещения, согласно договору, 500 тыс. руб. В итоге денежные средства уменьшились на 620 тыс. руб., а затраты возросли соответственно на эту же сумму.
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. | |
| Денежные средства | 7 380 | Уставный капитал | ||
| Основные средства | Кредиты банка | |||
| Нематериальные активы | Задолженность поставщикам | |||
| Сырье и материалы | Задолженность персоналу по оплате труда | |||
| Затраты по основному производству | 7 320 | Задолженность органам соцстраха | ||
| Дебиторская задолженность | Задолженность бюджету | |||
| Продажи (выручка) | 10 000 | |||
| Баланс | 29 450 | Баланс | 29 450 | |
Операция 13. Произведены отчисления налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы, отчисления в дорожный фонд и других налогов и платежей от выручки на сумму 1050 тыс. руб. Это приведет к уменьшению доходов пред п риятия и увеличению задолженности бюджету на 1050 тыс. руб.
Операция 14. Начислены проценты за кредит в размере 5% от суммы 6000 тыс. руб., что составляет 300 тыс. руб. Затраты предприятия увеличатся на эту сумму и одновременно обязательства перед банком по кредитам.
После операций 13-14 баланс будет иметь следующий вид.
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
| Денежные средства | 7 380 | Уставный капитал | |
| Основные средства | Кредиты банка | ||
| Нематериальные активы | Задолженность поставщикам | ||
| Сырье и материалы | Задолженность персоналу по оплате труда | ||
| Затраты по основному производству | 7 620 | Задолженность органам соцстраха | |
| Дебиторская задолженность | Задолженность бюджету | ||
| Продажи (выручка) | 8 950 | ||
| Баланс | 29 750 | Баланс | 29 750 |
Операция 15. В конце месяца нужно подсчитать все расходы предприятия по основному производству и списать их на уменьшение доходов, куда уже списаны и другие расходы. Всего расходов за месяц по основному производству 7620 тыс. руб. Остаток незавершенного производства составляет 620 тыс. руб. Следовательно, себестоимость готовой продукции - 7000 (7620 – 620) тыс. руб. На эту сумму мы уменьшаем затраты основного производства и одновременно уменьшаем доходы от продаж по пассиву. В итоге по счету "Продажи" останется прибыль в сумме 1950 тыс. руб.
Операция 16. Отражаем финансовые результаты от реализации продукции по дебету счета "Продажи" и кредиту счета "Прибыли и убытки" в сумме 1950 тыс. руб.
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
| Денежные средства | 7 380 | Уставный капитал | |
| Основные средства | Кредиты банка | 6 300 | |
| Нематериальные активы | Задолженность поставщикам | ||
| Сырье и материалы | Задолженность персоналу по оплате труда | ||
| Затраты по основному производству | Задолженность органам соцстраха | ||
| Дебиторская задолженность | Задолженность бюджету | ||
| Продажи (выручка) | |||
| Прибыль | |||
| Баланс | 22 750 | Баланс | 22 750 |
Операция 17. После определения финансового результата необходимо начислить налог на недвижимость в размере 1 % от стоимости имущества 150 тыс. руб. и налог на прибыль 30% от суммы 1800 тыс. руб. Он составит 540 тыс. руб. (1950 - 150) × 30%/100. После этой операции сумма прибыли уменьшится на 690 тыс. руб., а обязательства перед бюджетом соответственно увеличатся.
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
| Денежные средства | 7 380 | Уставный капитал | 10 000 |
| Основные средства | Кредиты банка | 6 300 | |
| Нематериальные активы | Задолженность поставщикам | 2 000 | |
| Сырье и материалы | Задолженность персоналу по оплате труда | ||
| Затраты по основному производству | Задолженность органам соцстраха | ||
| Дебиторская задолженность | Задолженность бюджету | ||
| Продажи (выручка) | |||
| Прибыль | 1 260 | ||
| Баланс | 22 750 | Баланс | 22 750 |
Операция 18. Часть чистой прибыли в размере 250 тыс. руб. использована на выплату дивидендов учредителям предприятия, из-за чего на эту сумму уменьшаются денежные средства в активе баланса и прибыль в пассиве баланса, в итоге баланс будет выглядеть следующим образом:
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
| Денежные средства | 7 130 | Уставный капитал | |
| Основные средства | Кредиты банка | 6 300 | |
| Нематериальные активы | Задолженность поставщикам | 2 000 | |
| Сырье и материалы | Задолженность персоналу по оплате труда | ||
| Затраты по основному производству | Задолженность органам соцстраха | ||
| Дебиторская задолженность | Задолженность бюджету | ||
| Продажи (выручка) | — | ||
| Прибыль | |||
| Баланс | 22 500 | Баланс | 22 500 |
Операция 19. В связи с инфляцией произведена переоценка основных средств, в связи с чем стоимость основных средств увеличилась на 2360 тыс. руб., а в пассиве появится новая статья "Добавочный капитал", где будет отражаться фонд переоценки имущества.
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
| Денежные средства | 7 130 | Уставный капитал | 10 000 |
| Основные средства | 14 160 | Кредиты банка | 6 300 |
| Нематериальные активы | Задолженность поставщикам | 2 000 | |
| Сырье и материалы | Задолженность персоналу по оплате труда | ||
| Затраты по основному производству | Задолженность органам соцстраха | ||
| Дебиторская задолженность | Задолженность бюджету | 1 980 | |
| Продажи (выручка) | — | ||
| Прибыль | |||
| Добавочный капитал | 2 360 | ||
| Баланс | 24 860 | Баланс | 24 860 |
Операция 20. Часть прибыли в размере 500 тыс. руб. направлена на расширение производства (приобретение оборудования). В результате этой операции в активе уменьшится сумма денежной наличности на 500 тыс. руб. и соответственно увеличится сумма основных средств, а в пассиве уменьшится сумма нераспределенной прибыли на эту сумму и увеличится сумма по статье "Добавочный капитал". Остальная часть нераспределенной прибыли будет пока использоваться на финансирование текущих расходов предприятия.
На конец первого месяца предприятие будет иметь следующий баланс.
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
| I. Внеоборотные активы | III. Собственный капитал | ||
| Основные средства | 14 460 | Уставный капитал | 10 000 |
| Нематериальные активы | Добавочный капитал | 2 860 | |
| Итого по разделу I | Нераспределенная прибыль | ||
| Итого по разделу III | 13 370 | ||
| II. Оборотные активы | IV. Долгосрочные обязательства | ||
| Сырье и материалы | |||
| Незавершенное производство | V. Краткосрочные обязательства | ||
| Дебиторская задолженность | 2 000 | Кредиты банка | 6 300 |
| Задолженность поставщикам | |||
| Денежные средства | 6 630 | Задолженность бюджету | |
| Итого по разделу II | 9 750 | Задолженность по соцстраху | |
| Задолженность по оплате труда | |||
| Итого по разделу V | |||
| Баланс | 24 860 | Баланс | 24 860 |
В итоге предприятие на конец месяца имеет активов на сумму 24 860 тыс. руб. и обязательств на такую же сумму. Актив показывает размещение средств предприятия, а пассив — откуда взялись средства для его приобретения. Собственный капитал предприятия составляет уже не 10 000 тыс. руб., а 13 370 тыс. руб. Он возрос на 3370 тыс. руб., в том числе на 1010 в результате дохода от бизнеса и на 2360 в связи с переоценкой имущества. Задолженность по кредитам банка с учетом начисленных процентов составляет 6300 тыс. руб. и задолженность кредиторам — 5190 тыс. руб.
В следующем месяце предприятие рассчитывается с поставщиками за полученные в кредит материалы, выплачивает заработную плату, погашает задолженность бюджету и внебюджетным фондам, органам соцстраха, начисленные проценты и 1/12 часть кредитов банка, на что уходит 5990 тыс. руб. Остальные операции примерно такие же, как и в предыдущем месяце.
Бухгалтерский баланс предприятия к концу третьего года функционирования представлен в табл. 20.1.
Таблица 20.1
Баланс предприятия на 1 января ________ года
| АКТИВ | Код строки | Сумма, тыс. руб. | |
| на начало года | на конец года | ||
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Нематериальные активы | |||
| Основные средства | 10 150 | 10 800 | |
| Незавершенное строительство | |||
| Долгосрочные финансовые вложения | |||
| Прочие внеоборотные активы | |||
| Итого поразделу I | 17 700 | 18 800 | |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Запасы | 14 745 | 20 095 | |
| В том числе: | |||
| сырье и материалы | 10 000 | 13 500 | |
| животные на выращивании и откорме | |||
| затраты в незавершенном производстве | |||
| готовая продукция и товары | |||
| товары отгруженные | |||
| расходы будущих периодов | |||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | |||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев) | |||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев) | 10 350 | ||
| В том числе: | |||
| покупатели и заказчики | |||
| векселя к получению | |||
| задолженность дочерних обществ | |||
| задолженность учредителей по взносам в уставный капитал | |||
| авансы выданные | |||
| прочие дебиторы | |||
| Краткосрочные финансовые вложения | |||
| Денежные средства | |||
| Итого по разделу II | 28 000 | 38 000 | |
| БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) | 45700 | 56800 |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||
| Уставный капитал | 10 000 | ||
| Добавочный капитал | |||
| Резервный капитал | |||
| Фонд социальной сферы | — | — | |
| Целевые финансирование и поступления | — | — | |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет | — | ||
| Нераспределенная прибыль отчетного года | — | ||
| Всего по разделу III | 25 000 | 29 500 | |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Займы и кредиты | |||
| В том числе: | |||
| кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 мес. | |||
| прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев | — | — | |
| Прочие долгосрочные пассивы | — | — | |
| Итого по разделу IV | |||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ(ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Займы и кредиты | 10 200 | ||
| Кредиторская задолженность | |||
| В том числе: | |||
| поставщики и подрядчики | |||
| векселя к уплате | |||
| перед дочерними обществами | .- | — | |
| перед персоналом организации | |||
| перед государственными внебюджетными фондами | |||
| перед бюджетом | |||
| авансы полученные | |||
| прочие кредиторы | |||
| Задолженность учредителям по выплате доходов | — | ||
| Доходы будущих периодов | — | — | |
| Резервы предстоящих расходов и платежей | |||
| Прочие краткосрочные пассивы | — | — | |
| Итого по разделу V | 15 700 | 22 000 | |
| БАЛАНС (490 + 590 + 690) | 45700 | 56800 |
Средства в активе предприятия группируются по двум разделам. В первом разделе отражаются долгосрочные (внеоборотные) активы: основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное капитальное строительство. Во втором разделе приводится информация по оборотным активам, к которым относятся запасы сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, все виды дебиторской задолженности, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и прочие активы.
Пассив баланса (обязательства предприятия) представлен тремя разделами: собственный капитал (раздел III), долгосрочные обязательства (раздел IV), краткосрочные обязательства (раздел V).
Следует отметить, что содержание и структура баланса предприятия за последние годы значительно приближена к международным стандартам, однако является еще не вполне совершенной и не очень удобной для анализа. Это, прежде всего, касается действующего порядка отражения в составе краткосрочных обязательств таких статей, как "Доходы будущих периодов" и "Резерв предстоящих расходов и платежей", которые приходится вычитать при определении суммы заемных средств и добавлять при расчете собственного капитала. Что касается задолженности учредителей по взносам в уставный капитал и стоимости акций, выкупленных у акционеров, то данные статьи удобнее было бы отражать в третьем разделе со знаком минус, как это делается в Украине, что позволило бы без дополнительных расчетов видеть реальную величину собственного капитала.
Не совсем правомерно, на наш взгляд, отражать в составе оборотных активов долгосрочную дебиторскую задолженность, сроки погашения которой наступят более чем через 12месяцев. Правильнее было бы показывать ее в составе долгосрочных ак-
тивов по аналогии с долгосрочными займами другим организациям. То же самое можно сказать и о расходах будущих периодов, которые по своей сущности не являются оборотными активами и которые требуется исключать из их состава при расчете целого ряда показателей.
В целях более точного определения доли собственного и заемного капитала в формировании долгосрочных и текущих активов сумму долгосрочных кредитов банка, отражаемых в IV разделе баланса, следовало бы, на наш взгляд, показывать по направлениям использования: на формирование внеоборотных активов и на прирост собственных оборотных средств. Это позволило бы точнее определять источники формирования первого и второго разделов баланса, что имеет принципиальное значение при исчислении некоторых показателей, например коэффициента обеспеченности • предприятия собственными оборотными средствами.
|
|
|
