Порядок отражения в учете отчислений в различные фонды и удержаний производимых с заработной платы

 

 

Расчет сумм, причитающихся к выплате работникам по заработной плате, условно состоит из нескольких этапов.

1. начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия; отражение указанных сумм на счетах бухгалтерского учета.

2. расчет удержаний из заработной платы.

3. расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы

4. получение наличных денег на заработную плату в отделение банка

5. выдача заработной платы

6. депонирование заработной платы.

 

В этой главе настоящей дипломной работы мы рассмотрим как производится работниками бухгалтерии ООО "Меравит": расчет различных удержаний из заработной платы; расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы (отчисления на травматизм 1,1%); расчет больничных листов и отпусков.

 

Расчет среднего заработка.

Средний заработок рассчитывается бухгалтером не только для расчета отпускных, существует еще около 30 случаев, когда предприятие должно платить не оклад, а именно средний заработок. Причем во всех этих случаях он определяется совсем по другим правилам, нежели отпускные. Средний заработок начиная с 01.01.2004г применяется также при выплате больничных и пособий по беременности и родам.

По общему правилу средний заработок начисляют в случае, если сотрудник на предприятии не находится, но работодатель обязан оплачивать это время в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ. Наиболее распространенные случаи, когда нужно платить средний заработок, мы перечислили в таблице 2.3 [31].

 

Таблица 2.3

 

Наиболее распространенные случаи выплаты среднего заработка

Основание для начисления среднего заработка	Статья ТК РФ
Отпуск (расчет производится по особым правилам)	114
Командировка	167
Дополнительный отпуск на время сдачи экзаменов и подготовки диплома	173, 174, 175, 176
Увольнение сотрудника по инициативе организации, в связи с сокращением штата, ликвидацией предприятия или окончанием сезонных работ	178, 180, 296, 318
Перевод сотрудника на нижеоплачиваемую работу	182
Медицинское обследование	185, 212, 219
Обучение на курсах повышения квалификации с отзывом от производства	187
Вынужденный прогул из-за незаконного увольнения	394
Невыполнение норм труда по вине предприятия	155
Временный простой	157, 220
Перевод на другую работу беременных женщин с детьми до полутора лет	254
Сдача крови	186
Перерывы у кормящих матерей	258
Участие в работе комиссии по разрешению трудовых споров	171, 405

Прежде чем рассчитать сумму среднего заработка определяется время, за которое его нужно начислить. Для этого ведется табель учета использования рабочего времени по форме №Т-12. Число дней, за которые положена такая выплата, и войдет в расчет. Этот расчет бухгалтером ООО "Меравит" производится в ручную, а можно облегчить этот трудоемкий процесс с помощью бухгалтерской программы "1С Заработная плата".

Во всех случаях, кроме отпусков, средний заработок рассчитывается одинаково. Складываются суммы, которые были начислены сотруднику за предыдущие 12 месяцев (календарных или фактических), результат делится на число дней, отработанных за этот период. Этот порядок установлен статьей 139 Трудового Кодекса РФ. Это правило распространяется на всех: штатных специалистов, совместителей, сотрудников с неполным рабочим днем. Главное, определить какие именно дни и выплаты расчетного периода нужно включать в расчет, а какие нет.

Особенности расчета среднего заработка, определения дней и выплат включаемых в расчет, будут рассмотрены в данной главе при раскрытии конкретного случая его применения.

 

Расчет удержаний из заработной платы.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

В ООО "Меравит" по инициативе организации имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

Из числа обязательных удержаний в ООО "Меравит" имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов.

Налог на доходы физических лиц удерживается со всех сотрудников, признаваемых в соответствии с законодательством налогоплательщиками данного налога [3].

Базой для исчисления налога являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной формах, и определяется бухгалтером в соответствии с законодательством. К наиболее распространенным из них в данной организации являются: начисленная заработная плата, материальная помощь, суммы государственных пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за ребенком), отпускные, авансы в счет заработной платы, дивиденды.

Налоговым периодом признается календарный год [3].

В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы бухгалтер производит стандартные вычеты. На данный момент из числа всех стандартных вычетов для сотрудников ООО "Меравит" используются только два:

Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца в котором доход конкретного налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца в котором этот доход превысил 20 000 рублей данный вычет не применяется [3].

Налоговый вычет размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца в котором этот доход превысил 20 000 рублей данный вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Указанный вычет предоставляется на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов подтверждающих право на данный вычет [3]

Дата фактического получения дохода налогоплательщиком определяется бухгалтером согласно статье 223 гл.23 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые ставки на доходы физических лиц устанавливаются в размере:

– 13% физических лиц;

– 35% в отношении следующих доходов:
а) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
б) страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
в) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течении периода за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;
г) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

– 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

– 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (ст.224 гл.23 НК РФ).

Сумма налога определяется исчисляется как процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную путем сложения полученных сумм налога. Общая сумма исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду. Сумма налога определяется в полных рублях, путем математического округления [3].

Наиболее часто в ООО "Меравит" применяются такие налоговые ставки 13% и 6%.

Работником бухгалтерии определяется общая сумма налога по каждому сотруднику, что указывается в лицевом счете, а затем определяется общая сумма налога по различным ставкам. На каждую общую сумму налога по конкретной ставке ответственным бухгалтером составляется платежное поручение для перечисления налога в бюджет. Деление общей суммы налога по ставкам необходимо в связи с разными кодами бюджетной классификации, которые необходимо указывать в платежном поручении, а также для более полного аналитического учета данного налога.

По окончании налогового периода ответственным бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по предприятию, которая представляется курьером в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация составляется путем ручного ввода всех необходимых данных в специальную программу "Налогоплательщик", распечатывается в двух экземплярах и сохраняется на магнитном носителе. В налоговую инспекцию предоставляются два экземпляра декларации и необходимое количество дискет, содержащих данную отчетность.

Расчет удержаний по исполнительным листам осуществляется в соответствии с Семейным кодексом РФ и временной инструкцией о порядке удержания алиментов [5].

Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка-25%, на двух детей 33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы установленной законодательством.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных пособий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за вычетом налога на доходы с физических лиц.

На сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии составляется платежное поручение и перечисляется получателю указанному в исполнительном листе.

 

Пример №1.

Иванов Алексей Владимирович 1977 года рождения, выписал в 11.11.2004 года аванс в счет заработной платы на сумму 2 000 руб. 00 коп. Он является сотрудником аппарата управления (менеджер), заработная плата повременная, месячный оклад, согласно штатному расписанию с 01.01.2004 года составляет 6 000 руб. 00 коп.. Имеет одного ребенка, возрастом 8 лет. Отработал весь ноябрь целиком. С ноября, согласно исполнительному листу №35-867 от 30.10.2004 года, должен платить алименты.

Необходимо рассчитать заработную плату к выдаче на руки, суммы Налога на доходы физических лиц, алиментов, а также отчислений в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Стандартные вычеты (300 и 400 рублей) в ноябре Иванову А.В. не предоставляются, т.к. совокупный доход с начала года составляет:

6000.00*10=60 000.00 > 20 000.00

Сумма налога на доходы с физических лиц составляет:

6000.0*13%=780.00 руб.

Так как у Иванова А.В. один ребенок, то процентная ставка для расчета алиментов составит 25%. Таким образом сумма алиментов равна:

(6000.00-780.00)*25%=5220.00*25%=1305.00 руб.

Сумма заработной платы Иванова А.В. к выдаче составляет:

6000.00-780.00-1305.00-2000.00=1915.00 руб.

Проценты для исчисления суммы страховых взносов в Пенсионный фонд, так как Иванов А.В. моложе 1967 года составят: 10% - страховая часть трудовой пенсии, и 4% - накопительная часть трудовой пенсии. Поэтому суммы взносов составят:

6000.00*10%=600.00 руб. - страховая часть трудовой пенсии;

6000.00*4%=240.00 руб. – накопительная часть трудовой пенсии.

Страховым тарифом в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходов) застрахованных ООО "Меравит" считает 1,1% для исчисления суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

6000.00*1,1%=66.00 руб.

 

11.11.04г. Д70 К50 2000.00 руб.  -выдан аванс Иванову А.В. из кассы в счет заработной платы;

10.12.04г. Д20 К70 6000.00 руб.  - начислена заработная плата Иванову А.В. за ноябрь 2004 года;

10.12.04г. Д70 К68_НДФЛ  780.00 руб.    - удержан налог на доходы с физических лиц за ноябрь 2004г. с Иванова А.в.;

10.12.04г. Д70 К76_{алименты} 1305.00руб.   -удержаны алименты с заработной платы Иванова А.В. за ноябрь 2004 г.;

10.12.04г. Д20 К69.2_стр.ч. 600.00 руб.    начислены взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (10%);

10.12.04г. Д20 К69.2_{накоп.ч.} 240.00 руб.    начислены взносы в Пенсион-ный фонд на накопительную часть трудовой пенсии (4%);

10.12.04г. Д20 К69.1 66.00 руб. начислены взносы на травматизм в Фонд социального страхования (1,1%);

15.12.04г. Д68_НДФЛ К51  780.00 руб.    - перечислен налог на доходы с физических лиц за ноябрь 2004г. с Иванова А.в.;

15.12.04г. Д76_{алименты} К51 1305.00 руб.  - перечислены алименты с заработной платы Иванова А.В. за ноябрь 2004 г.;

15.12.04г. Д69.2_стр.ч. К51 600.00 руб.    - перечислены взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (10%);

15.12.04г. Д69.2_{накоп.ч.} К51 240.00 руб.    - перечислены взносы в Пенсионный фонд на накопительную часть трудовой пенсии (4%);

15.12.04г. Д69.1 К51      66.00 руб. - перечислены взносы на травматизм в Фонд социального страхования (1,1%);

20.12.04г. Д50 К51 получены денежные средства на заработную плату Иванову А.В.;

20.12.04г. Д70 К50         1915.00руб.   - выдана заработная плата Иванову А.В.

 

При выполнении данных расчетов бухгалтером заполняются: лицевой счет работника, Расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость (Приложение 4,5,6.)

Расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы.

Согласно статье 346¹¹ главы 26² Налогового кодекса РФ ООО "Меравит" освобождена от уплаты Единого социального налога, так как он заменен уплатой Единого налога [3].

Но несмотря на это ООО "Меравит" является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для исчисления суммы взносов в пенсионный фонд бухгалтером используются таблица 2.4 и 2.5.

Таблица 2.4

 

Процентные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд для сотрудников с годом рождения менее 1967 года.