 |
Бухгалтерский учёт кредитов и затрат по их обслуживанию
|
|
|
|
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
|
|
|
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
|
|
|
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.
Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) затраты по полученным займам и кредитам являются операционными расходами того отчетного периода, в котором они фактически имели место независимо от оплаты. Но, во-первых, не все затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам, т.е. учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если займы и кредиты получены и использованы на создание инвестиционного актива или на предварительную оплату материальных ценностей, работ, услуг, затраты, связанные с получением этих кредитов и займов не учитываются в составе операционных расходов. Во-вторых, к затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов относятся:
· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
· проценты, дисконт по причитающимся к оплате облигациям;
· разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя;
· курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
· расходы по юридическим и консультационным услугам;
|
|
|
· расходы по осуществлению копировально - множительных работ;
· суммы налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
· расходы на проведение экспертиз;
· расходы на услуги связи;
· другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.
Согласно положениям ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
|
|
|
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитнойорганизации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
|
|
|
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.
Заключение
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведутся расчеты с поставщиками за приобретенные у них товарно-материальных ценностей, или оказанные услуги; с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам.
Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет всех финансовых операций.
В данной работе были рассмотрены вопросы, связанные с ведением кассовых операций и расчетного счета предприятия.
Рассмотрены правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и контроля за соблюдением кассовой дисциплины. Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов предназначен счет 50 "Касса"
Также рассмотрена организация безналичных расчетов, их нормативным регулированием занимается Центральный банк Российской Федерации. Различают следующие формы безналичного расчета: расчеты платежными поручениями, расчеты платежными требованиями, расчеты аккредитивами, расчеты чеками и другие. Движение денежных средств на расчетном счете организации, т.е. их зачисление и списание, оформляется банковской выпиской. Для учета наличия и движения денежных средств организации, хранящихся в банках, используются счета 51 "Расчетные счета" и 55 "Специальные счета в банках".
Для контроля за финансовой деятельностью организации составляется отчет о движении денежных средств, позволяет контролировать наличный поток денежных средств.
Список литературы
1. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н.
. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности» от 22.07.2003 № 67н.
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н.
. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.1998
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам»(ПБУ 15/2008), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 №107н
. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н.
. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (Утв. Банком России 03.10.2002 № 2-П)
. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н.
. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот. - М.: Гроссмедиа, 2006.
. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009.
. Архипова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах: учеб. пособие / Н.А. Архипова, Т.А. Корнеева, Г.А. Шатунова. - М.: Эксмо, 2009.
. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2006.
. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет / Богатая И.Н., Хаконова Н.Н - 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: Феникс, 2007.
17. Бородина В.В., Свиридова Е.А. Новые требования пооформлению кассовых операций-М.: Эксмо, 2009.
18. Бухгалтерский финансовый учет:учебное пособие/ под общ. ред. Н.А. Лытневой-М.: ИД- «ФОРУМ».- ИНФРА -М., 2009.
. Волков Д.Л. Основы финансового учета: Учебник. - СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского университета, 2003.
. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008.
. Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы; Учебник.-3-е изд.- испр. и доп.- М.: ИНФРА - М., 2003.
. Ковалева А.М. Финансы фирмы: Учебник. - 4-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2007.
. Кожинов В.Я. Налоговый учет в торговле. - М.: «Деловой двор», 2009.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007.
. Константинов Е.П. Международные стандарты Финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008.
. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределение прибыли. - СПб: Питер, 2005.
. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет для менеджеров: учебник / Сапожникова Н.Г. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2005.
. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2003.
29. AUP.Ru <http://www.aup.ru/> - административно- управленческий портал.
. <http://www.buh.ru/document-1042> Учет доходов и расходов и принципы временной определенности и соответствия <http://www.buh.ru/document-1042>. 24.01.2007.
|
|
|
