 |
Объект обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды
|
|
|
|
Тема 7. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды
Общая характеристика взносов
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды регулируются Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее – Закон 212-ФЗ).
В настоящее время в государственные социальные внебюджетные фонды входят Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральные и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Эти фонды аккумулируют средства для реализации важнейших социальных гарантий – государственного пенсионного обеспечения граждан, поддержка в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, оказание бесплатной медицинской помощи, санаторно-курортное обслуживание и других.
Плательщики взносов
Плательщиками взносов ПФР, ФСС, ФОМС признаются: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, адвокаты. В соответствии Законом 212-ФЗ налогоплательщики объединены в две категории.
К первой категории налогоплательщиков - лицам, производящим выплаты физическим лицам, относятся:
· организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства;
|
|
|
· индивидуальные предприниматели;
· физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Ко второй категории налогоплательщиков, то есть тех, кто самостоятельно обеспечивает себя работой, относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты. Налогоплательщики, относящиеся ко второй категории, то есть указанные в пунктах 2 и 1 ст. 235 НК РФ, не уплачивают налог в части сумм, зачисляемых в ФСС РФ.
| |||||
|
|
Одно и то же лицо может признаваться налогоплательщиком по двум основаниям. Например, индивидуальный предприниматель является налогоплательщиком со своего дохода и с выплат в пользу физических лиц. Соответственно, он осуществляет и выплачивает налог по каждому основанию.
Например, индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников. уплачивают взносы в фонды по двум основаниям – за работников и за себя.
Объект обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды
Объект обложения – суммы выплат в пользу физических лиц в соответствии с трудовыми договорами и договорами гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Не облагаются взносами (ст. 9 Закона 212ФЗ):
§ государственные пособия, включая пособия по нетрудоспособности;
§ компенсационные выплаты (оплата командировочных расходов, возмещение вреда); при этом компенсация за отпуск при увольнении – облагается (это исключение)
§ единовременная матпомощь работнику в связи со стихийным бедствием, смертью члена его семьи, при рождении (усыновлении) ребенка в течение первого года не более 50000 руб., матпомощь любому работнику не более 4000 руб. в год
|
|
|
§ другие.
Объектом обложения для организаций и индивидуальных предпринимателей являются выплаты и иные вознаграждения начисляемые плательщиками взносов в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.
Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник (ст.56 Трудового кодекса РФ).
К объектам обложения относятся также выплаты по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг. К категории договоров, предметом которых не являются выполнение работ и оказание услуг, относятся договоры купли-продажи, мены, дарения, ренты, аренды, займа, кредита, страхования – но ним взносы не начисляются.
Авторский договор – это договор о передаче имущественных прав автора. Видами договора являются: авторский договор о передаче исключительных прав или авторский договор о передаче неисключительных прав.
При обложении взносами учитываются любые выплату и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих обложению), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), предназначенных для физического лица-работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы, внесенные по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы взносов налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемых исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей).
|
|
|
При расчете суммы взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг, учитываются как стоимость этих товаров, работ, услуг на день их выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость работ, товаров, услуг включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
При оплате товаров, работ, услуг за физическое лицо – работника следует различать оплату в интересах работника и представленные работнику предусмотренных законодательством компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме. В соответствии с законом 212-ФЗ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В частности, разъездной характер работы должен подтверждаться должностной инструкцией работника. При отсутствии обеспечения работника специальным транспортом на время выполнения служебных обязанностей для оплаты проезда сотрудников, работа которых носит разъездной характер, организация может применять следующие формы оплаты:
- приобретение проездных билетов или выдача денежных средств под отчет работникам для приобретения проездных билетов. Пользование проездными билетами осуществляется в рабочее время для проезда к месту выполнения работ.
- Оплата работникам стоимости проезда на общественном транспорте для выполнения им служебных обязанностей. Основанием для таких выплат должны быть: заявление работника об оплате транспортных расходов, проездные билеты, а также соответствующий приказ организации.
|
|
|
