 |
Источники получения доходов (объект налогообложения). Налоговые ставки. Определение налоговой базы.
|
|
|
|
Лекция 5. Налог на доходы физических лиц
1. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
2. Источники получения доходов (объект налогообложения). Налоговые ставки. Определение налоговой базы.
3. Доходы не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни государства. Основой экономической жизни любого общества являются государственные финансы или бюджет.
Важнейшими статьями доходов государственного бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и зарубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение, образование, социальную политику) хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации и субсидии отстающим секторам экономики и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного развития экономики.
Налог на доходы физических лиц является прямым налогом с присущими ему всеми обязательными и необязательными элементами любого налога. Источником налога является определенный доход (объект налога), выраженный в денежной форме (единица обложения), налогоплательщика физического лица, как (субъект налога) резидента РФ (уплачивает налог по одной ставке), так и нерезидента РФ (уплачивает налог по другой ставке) по доходам от источников в РФ для резидентов и нерезидентов и только по доходам от источников в РФ для нерезидентов.
|
|
|
По налогу на доходы физических лиц однозначно определен порядок и сроки уплаты налога (налоговая декларация налогоплательщиками, при необходимости, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам (МНС), общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом).
Из существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по декларации» и «административного (у источника)»)– два последних применяются в практике взимания этого налога. Из существующих трех методов взимания налога (наличного, безналичного и в виде гербовой марки) – два первых применяются в практике взимания этого налога.
Функции у налога. Так как первичная цель налогов – покрывать финансовую потребность государства, можно говорить, прежде всего, о фискальной функции налога. Но принимая во внимание прямое воздействие налогов на материальное положение всех хозяйствующих субъектов, нельзя не видеть колоссальных возможностей влияния налогов на каждого налогоплательщика в отдельности и на общество в целом.
Источники получения доходов (объект налогообложения). Налоговые ставки. Определение налоговой базы.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются:
|
|
|
· физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
· физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налог на доходы физических лиц удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами.
Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается налогоплательщиком самостоятельно в следующих случаях:
· индивидуальные предприниматели - по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
· нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
· физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
· физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
· физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
· физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
· физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей;
· физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
· физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ.
|
|
|
Объект налогообложения – доходы:
· от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
· от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении объекта налогообложения следует также учитывать статью 217 Налогового кодекса РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения)».
Сумма налога к уплате = налоговая база * налоговая ставка
Налоговая база – сумма дохода, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
Если сумма налоговых вычетов превышает сумму полученных налогоплательщиком доходов, налоговая база признается равной нулю. На следующий период разница между суммой налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде и суммой дохода не переносится (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Порядок определения налоговой базы установлен статьями 210 – 215 Налогового кодекса РФ.
Налоговые вычеты:
· стандартные налоговые вычеты – статья 218 Налогового кодекса РФ;
· социальные налоговые вычеты – статья 219 Налогового кодекса РФ;
· имущественные налоговые вычеты – статья 220 Налогового кодекса РФ;
· профессиональные налоговые вычеты – статья 221 Налогового кодекса РФ.
В некоторых случаях Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщику право уменьшить сумму полученных доходов на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода:
· при продаже ценных бумаг – статья 214.1 Налогового кодекса РФ;
· при продаже имущества, принадлежащего ему на праве собственности – пп. 1 п. 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Когда уплачивается НДФЛ
Налоговый период – календарный год (статья 216 Налогового кодекса РФ).
Налог удерживается налоговым агентом в момент выплаты налогоплательщику дохода. Общий срок уплаты налога – не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 и пункт 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ).
|
|
|
Особенный срок уплаты налога – при получении доходов, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, налог уплачивается равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
. Перечень доходов, относящихся к доходам от источников в РФ, содержится в п. 1 ст. 208 НК РФ.
К доходам от источников в РФ относятся:
- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. Таким образом, налог уплачивается не только в случае получения налогоплательщиком заработной платы за выполнение трудовых обязанностей, но и в случае получения налогоплательщиком доходов от работ (услуг), выполненных (оказанных) в соответствии с гражданско-правовыми договорами;
- доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;
- доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.
Содержащийся в п. 1 ст. 208 НК РФ перечень является открытым, т.к. в пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ указано, что помимо перечисленных в других подпунктах, к доходам от источников в РФ также относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, в частности относятся:
- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;
- доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;
- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;
- доходы от реализации имущества, находящегося за пределами РФ.
Содержащийся в п. 3 ст. 208 НК РФ перечень также является открытым, т.к. в пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ указано, что помимо перечисленных в других подпунктах, к доходам от источников в РФ также относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.
Если невозможно однозначно отнести полученные доходы к доходам от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, то отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которого установлены различные ставки. Например, налогоплательщик выиграл приз в лотерею (ставка 35%), получил авторское вознаграждение (ставка 13%) и доход за выполнение работ по договору подряда (ставка 13%). В этом случае налоговую базу следует определять отдельно в отношении выигрыша (и рассчитать соответствующую налоговой базе сумму налога) и в отношении авторского вознаграждения плюс дохода от выполнения работ (и рассчитать соответствующую сумму налога).
|
|
|
Налоговая база в отношении доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговая база в отношении доходов, подлежащих налогообложению по иным ставкам, на налоговые вычеты уменьшена быть не может.
Также НК РФ предусмотрен ряд особенностей определения налоговой базы (при получении доходов в натуральной форме, при получении доходов в виде материальной выгоды, по договорам страхования, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного обеспечения, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами).
Как определяется налоговая база при получении доходов в натуральной форме
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночной цены. При невозможности определить рыночную цену переданных налогоплательщику товаров, для определения налоговой базы используется рыночная цена идентичных либо однородных товаров. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов. Так, если заработную плату налогоплательщику выплатили продукцией предприятия, то для определения налоговой базы будет использоваться именно рыночная цена продукции предприятия (рыночная цена определяется в сопоставимых сделках, т.е. с учетом количества товара, срока исполнения обязательств и условия платежа), а не та цена, по которой налогоплательщик реализовал проданную ему продукцию, т.к. налогоплательщик мог реализовать ее по цене, существенно отличающейся от рыночной.
Определение налоговой базы по договорам страхования
Страховые выплаты при наступлении страхового случая являются доходом налогоплательщика. Следовательно, налогоплательщик обязан уплачивать налог на доходы физических лиц в случае получения страховой выплаты. В ст. 213 НК РФ перечислены случаи, когда сумма страховой выплаты не включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Например, физическое лицо застраховало свой автомобиль. После аварии автомобиль восстановлению не подлежал. Сумма страховой выплаты составила 100 000 руб., стоимость автомобиля на дату заключения договора страхования составляла 80 000 руб., страховой взнос в соответствии с договором составлял 2 000 руб. В этом случае налоговая база по налогу на доходы физических лиц составит 18 000 руб. (100 000 - 80 000 - 2000).
Доходы, не подлежащие налогообложению
Во-первых, налогообложению не подлежат доходы отдельных категорий иностранных граждан (главы представительств иностранных государств, административно-технический и обслуживающий персонал представительств и другие), полученные ими в связи со службой этих лиц в дипломатических (консульских) представительствах иностранных организаций, в международных организациях.
Во-вторых, не подлежат налогообложению отдельные виды доходов физического лица, а именно:
1) государственные пособия (в том числе пособия по безработице, пособие по беременности и родам). Однако если работник получает пособие по временной нетрудоспособности или пособие по уходу за больным ребенком, то с этих пособий налог должен быть уплачен;
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
3) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (например, суммы возмещения вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива, оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, увольнением работников, исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов));
4) алименты, получаемые налогоплательщиками;
5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
а) налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
б) работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в) налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия);
г) налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
д) налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;
6) стипендии (в том числе социальные и повышенные;
7) доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту и т.д;
14) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период и т.д.
Налоговые вычеты предусмотренные НК РФ
Налоговые вычеты представляют собой те суммы, на которые может быть уменьшена налоговая база. На сумму налогового вычета уменьшается именно налоговая база, а не сумма налога, подлежащего уплате в бюджет. Необходимо отметить, что налоговые вычеты уменьшают налоговую базу только по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). Следовательно, налоговыми вычетами вправе воспользоваться только физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, т.к. доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Предусмотренные НК РФ вычеты по налогу на доходы физических лиц четко разделены на четыре групп:
· стандартные;
· социальные;
· имущественные;
· профессиональные.
НК РФ предусмотрено два случая предоставления имущественных налоговых вычетов:
при продаже имущества;
при приобретении жилых домов, квартир, долей в них.
По общему правилу, имущественный вычет предоставляется налогоплательщику при подаче налоговой декларации, заявления, а также документов, подтверждающих право налогоплательщика на имущественный вычет. Однако в случае приобретения квартиры/жилого дома возможен иной порядок предоставления имущественного налогового вычета (п. 3 ст. 220 НК РФ). Налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в общем порядке.
|
|
|
