 |
Методы определения и расчет налоговой нагрузки предприятия
|
|
|
|
Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:
по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;
по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.
Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:
НН = (НП / В + ВД) x 100%,
где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы.
Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.
Методика 2. Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:
сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;
в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;
сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
|
|
|
сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.
В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:
АНН = НП + ВП + НД,
где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.
Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки возможно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.
Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:
ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР или
ВСС = ОТ + НП + ВП + П,
где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - вне реализационные доходы; ВР - вне реализационные расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.
Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:
ОНН = (АНН / ВСС) x 100%
По этой методике:
на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;
|
|
|
в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;
отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.
Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.
Методика 3. Существует методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.
По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:
НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%,
где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.
В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.
Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам:
ДС = В - МЗ или ДС = ОТ + НП + ВП + П + А,
где ДС - добавленная стоимость.
Данная методика в отличие от предыдущей не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет.
Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:
ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П,
где ДС - добавленная стоимость; А - амортизация; ОТ - оплата труда; СВ - страховые взносы; НДС - налог на добавленную стоимость; П - прибыль.
|
|
|
Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:
В = ДС + МЗ.
Эта методика предполагает применение структурных коэффициентов, как то:
доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:
Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС;
удельный вес амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:
Ка = А / ДС;
удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемый по формуле:
Ко = ДС / В.
По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:
НДС (расчет по ставке 18%):
НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС;
страховые взносы (расчет в 2010 г. по ставке 26%):
Страховые взносы = (ДС / 126%) x 26% x Кот = 0,206ДС x Кот;
налог на доходы физических лиц:
Нп = 0,13 x (1 - (0,356 / 1,356)) x Кот x ДС = 0,096ДС x Кот;
налог на прибыль:
Нпр = 0,24 x (1 - НДС - Кот - Ка) x ДС = 0,24 ДС x (0,847 - Кот - Ка).
Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:
НН = НДС + страховые взносы + Нп + Нпр.
При применении указанных выше коэффициентов формула имеет следующий вид:
НН = ДС x (0,356 + 0,069Кот - 0,24Ка).
Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние таких налогов, как налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог.
Методика 5. Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей методики. Основные принципы этой методики заключаются в следующем:
в расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, т.е. не суммы произведенных платежей, а суммы начисленных платежей, поскольку определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей;
|
|
|
налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом;
добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:
ДС = В - МЗ,
является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи.
Кроме применяемых в приведенной выше методике коэффициентов (коэффициент оплаты труда и коэффициент амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные коэффициенты, как то:
удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением единого социального налога (поскольку он уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:
Ко = Нсс / ДС,
где Нсс - сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;
доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т.д.), рассчитываемая по формуле:
Кнпр = Нпр / ДС,
где Нпр - сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.
По данной методике расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике, т.е. по формуле:
НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС
Страховые взносы = (ДС x Кот / 126%) x 26% = 0,206ДС x Кот
Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:
Нпр = 0,24 x [ДС - НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Нсс - Нпр ].
Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:
Нпр = 0,24 x ДС x (0,847 - Кот - Ка - Кнсс - Кнпр ').
Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:
НН = НДС + страховые взносы + Нпр + Нсс + Нпр '.
В силу указанных выше причин из расчета исключен налог на доходы физических лиц.
При замене расчетных составляющих структурными коэффициентами формула налоговой нагрузки примет следующий вид:
НН = ДС x (0,356 + 0,034Кот + 0,076Кнсс + 0,076Кнпр ' - 0,24Ка).
Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле:
|
|
|
НН = (НП / ДС - КБ) x 100%,
где НП - начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы); ДС - сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период; КБ - заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.
Эти методы нам понадобятся для изучения особенностей налогообложения предприятий.[19]
Глава 3. Особенности налогообложения предприятий различных отраслей экономики и организационно-правовых форм (на примере предприятий ОАО «НК «Роснефть» и ООО «Росгосстрах»)
Характеристика предприятий ОАО «НК «Роснефть» и ООО «Росгосстрах»
Все организации находящиеся на территории Российской Федерации платят налоги в бюджет. Как мы уже рассмотрели, для правильного расчета используются различные налоговые режимы, в которых прописано, каким образом нужно начислять налоги и какие налоги обязано начислять предприятие.
Чтобы лучше разобраться с налогообложением в организации проведем сравнение между ОАО «НК «Роснефть» и ООО «Росгосстрах». Остановимся на каждой поподробнее.
ОАО «НК «Роснефть» - лидер российской нефтяной отрасли и одна из крупнейших публичных нефтегазовых компаний мира. Основное конкурентное преимущество «Роснефти» - размер и качество ее ресурсной базы <http://www.rosneft.ru/Upstream/Reserves/>. Компания располагает 22,8 млрд барр. н. э. доказанных запасов, что является одним из лучших показателей среди публичных нефтегазовых компаний мира. При этом по запасам жидких углеводородов «Роснефть» является безусловным лидером. Обеспеченность Компании доказанными запасами углеводородов составляет 25 лет, а большая часть запасов относится к категории традиционных, что дает возможность эффективно наращивать добычу. Компания располагает также 12,5 млрд барр. н. э. вероятных запасов и 10,5 млрд барр. н. э. возможных запасов, которые являются источником восполнения доказанных запасов в будущем.
Предметом деятельности «Роснефть» является обеспечение поиска, разведки, добычи, переработки нефти, газа, газового конденсата, а также реализации нефти, газа, газового конденсата и продуктов их переработки потребителям в Российской Федерации и за ее пределами, любые сопутствующие виды деятельности, а также виды деятельности по работе с драгоценными металлами и драгоценными камнями. «Роснефть» осуществляет в том числе следующие основные виды деятельности:
1. проведение геолого-поисковых и геолого-разведочных работ с целью поисков месторождений нефти, газа, угля и иных полезных ископаемых; добычу, транспортировку и переработку нефти, газа, угля и иных полезных ископаемых, а также леса; производство нефтепродуктов, нефтехимической и другой продукции, включая электроэнергию, продукты деревообработки, товары народного потребления и оказание услуг населению; хранение и реализацию (включая продажу на внутреннем рынке и на экспорт) нефти, газа, нефтепродуктов, угля, электроэнергии, продуктов деревообработки, иных продуктов переработки углеводородного и другого сырья;
2. инвестиционную деятельность, включая операции с ценными бумагами;
. организацию выполнения заказов для федеральных государственных нужд и региональных потребителей продукции, производимой как Обществом, так и дочерними и зависимыми обществами, включая поставки нефти, газа и нефтепродуктов в регионы их деятельности;
. инвестиционное управление, строительство, инжиниринговое, технологическое и сервисное обеспечение проектов разведки, добычи, переработки и сбыта, научно-техническое, снабженческо- сбытовое, экономическое, внешнеэкономическое и правовое обеспечение деятельности как Общества, так и дочерних и зависимых обществ и сторонних заказчиков. Изучение конъюнктуры рынка товаров и услуг, ценных бумаг, проведение исследовательских, социологических и иных работ. Регулирование и координацию деятельности дочерних и зависимых обществ;
. передачу недвижимого и иного имущества в аренду, использование арендованного имущества;
. оказание содействия в обеспечении интересов Российской Федерации при подготовке и реализации соглашений о разделе продукции в отношении участков недр и месторождений углеводородного сырья;
. организацию рекламно-издательской деятельности, проведение выставок, выставок-продаж, аукционов и т.д.;
. посредническую, консультационную, маркетинговую и другие виды деятельности, в том числе внешнеэкономическую (включая осуществление экспортно-импортных операций), выполнение работ и оказание услуг на договорной основе;
. организацию охраны работников и имущества Общества;
. использование драгоценных металлов и драгоценных камней в технологических процессах в составе оборудования и материалов;
11. организацию и проведение мероприятий в области мобилизационной подготовки, гражданской обороны и защиты сведений, составляющих государственную тайну.
Для обеспечения устойчивого роста добычи в долгосрочной перспективе «Роснефть» активно расширяет свою ресурсную базу за счет геологоразведочных работ и новых приобретений. Коэффициент восполнения доказанных запасов углеводородов за последние 5 лет в среднем составил около 150% без учета приобретений, что является одним из самых высоких показателей в отрасли. Основную часть геологоразведочных работ «Роснефть» осуществляет в наиболее перспективных нефтегазоносных регионах России (Восточная Сибирь, шельф южных морей России, Дальний Восток), что обеспечивает Компании доступ примерно к 50,5 млрд. барр. н.э. прогнозных извлекаемых ресурсов. В 2010 г. Компания приобрела несколько участков на Арктическом шельфе России - одном из наиболее перспективных регионов в мире.[6]
«Роснефть» строго придерживается международных стандартов корпоративного управления, раскрытия информации, а также финансовой отчетности. С 2006 г. треть мест в Совете директоров занимают независимые директора. Компания следует политике высокой социальной ответственности не только перед своими сотрудниками, членами их семей и жителями регионов, в которых она осуществляет свою деятельность, но и перед обществом в целом.
Органами управления «Роснефть» являются:
· Общее собрание акционеров;
· Совет директоров;
· Правление - коллегиальный исполнительный орган;
· Президент - единоличный исполнительный орган.
В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами «Роснефть».
Общее собрание акционеров является высшим органом управления «Роснефть». Общее собрание акционеров (при проведении собрания в форме совместного присутствия акционеров) проводится в городе, являющемся местом нахождения «Роснефть», - Москве или в городах Краснодаре, Красноярске, Санкт-Петербурге и Хабаровске.
Совет директоров «Роснефть» осуществляет общее руководство деятельностью от имени и в интересах всех акционеров Общества.
Совет директоров принимает решение о реализации бизнес-проектов (в том числе, связанных с созданием новых предприятий (бизнесов), совместных предприятий, привлечением инвестиций, новым строительством, реконструкцией, модернизацией производственных мощностей), других приоритетных для деятельности «Роснефть» инвестиционных проектов (в том числе связанных с осуществлением иностранных инвестиций), которые влекут или могут повлечь расходы либо иные обязательства «Роснефть» в размере, равном или превышающем денежную сумму, эквивалентную 500 000 000 (пятьсот миллионов) долларов США.
Президент «Роснефть» осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа, действует на основании настоящего Устава, а также утверждаемого общим собранием акционеров Положения о единоличном исполнительном органе (Президенте).
Президент подотчетен Совету директоров «Роснефть» и общему собранию акционеров.
Президент «Роснефть» назначается Советом директоров сроком на 3 (три) года.
Правление «Роснефть» является коллегиальным исполнительным органом, действует на основании настоящего устава, а также утверждаемого общим собранием акционеров Положения о коллегиальном исполнительном органе (Правлении).
Функции председателя Правления «Роснефть» осуществляет Президент.
Члены Правления «Роснефть» назначаются Советом директоров сроком на три года. Порядок формирования Правления устанавливается Положением о коллегиальном исполнительном органе (Правлении).
Полномочия отдельных членов или всего состава Правления «Роснефть» могут быть прекращены досрочно решением Совета директоров. [6]
Общество с ограниченной ответственностью «Росгосстрах» является коммерческой организацией, созданной в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью, в соответствии с действующим законодательством Российской.
«Росгосстрах» - крупнейшая в России страховая компания, предоставляющая широкий спектр страховых услуг частным лицам и компаниям для защиты от самых разнообразных рисков.
Основными видами деятельности «Росгосстрах» являются:
. страхование и перестрахование, осуществляемые в соответствии с законодательством РФ и специальным разрешением (лицензией), включая дополнения к специальному разрешению (лицензии), получаемым в установленном законодательством РФ порядке;
. инвестирование и иное размещение средств «Росгосстрах», включая страховые резервы;
. защита государственной тайны.
В рамках осуществления деятельности, предусмотренной уставом, «Росгосстрах» вправе:
. определять порядок проведения, условия и виды страхования, а также самостоятельно устанавливать тарифные ставки;
. заключать договоры но всем видам имущественного, личного страхования и страхование ответственности, а также договоры перестрахования с российскими и иностранными юридическими и физическими лицами и производить по ним расчеты как в рублях, так и в иностранной валюте;
. проводить обязательное государственное страхование в соответствии с законодательством РФ;
. создавать страховые резервы в соответствии с законодательством РФ;
. проводить предупредительные и профилактические мероприятия по застрахованным объектам и формировать соответствующие резервы;
. исполнять функции оценщика страховых рисков;
. издавать инструкции, правила и рекомендации по вопросам своей деятельности;
. выступать участником внешнеэкономических связей, осуществлять страховые и перестраховочные операции, связанные с внешнеэкономической деятельностью в порядке, установленном законодательством РФ;
. утверждать правила и условия страхования, а также размеры страховых премий и агентского вознаграждения;
. получать кредиты, вносить депозиты, выдавать гарантии;
. вступать в национальные, иностранные и международные страховые союзы, ассоциации и объединения;
. осуществлять инвестиции в Российской Федерации в промышленность, сельское хозяйство, транспорт и непроизводственные отрасли;
. строить, приобретать, отчуждать, сдавать в аренду и арендовать движимое и недвижимое имущество;
. быть учредителем и/или участником другого предприятия любой организационно-правовой формы;
. создавать на территории Российской Федерации и других государств филиалы, представительства, действующие на основании утверждаемых «Росгосстрах» уставов и положений. Данные подразделения наделяются основными и оборотными средствами за счет имущества «Росгосстрах»;
. создавать дочерние общества и давать обязательные для них указания;
. выпускать акции, облигации и другие ценные бумаги, порядок и условия выпуска которых определяются законодательством РФ;
. открывать расчетные и иные счета в любых финансово-кредитных учреждениях и производить через них все кассовые и кредитно-расчетные операции в рублях и иностранной валюте по безналичному расчету, наличными деньгами и иными платежными средствами. Формы расчетов определяются «Росгосстрах» в соответствии с законодательством РФ;
. осуществлять функции управляющей компании;
. совершать как в Российской Федерации, так и за границей сделки с учреждениями, организациями, предприятиями и иными лицами в соответствии с законодательством РФ;
. проводить работы, связанные с использованием сведений, составляющих государственную тайну.
«Росгосстрах» вправе заниматься любыми иными видами деятельности, не запрещенными законодательством РФ и соответствующими характеру основной деятельности «Росгосстрах» и (или) необходимые для осуществления этой деятельности.[7]
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством РФ. «Росгосстрах» может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную. «Росгосстрах» в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и (или) сопутствующие им виды деятельности.
Высшим органом «Росгосстрах» является Общее собрание.
Все Участники имеют право присутствовать на Общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Ограничение указанного права Участников, в том числе решением органов Общества, не допускается. Каждый Участник имеет на Общем собрании число голосов, пропорциональное его доле, за исключением случаев, предусмотренных Законом.
Коллегиальным исполнительным органом Общества «Росгосстрах», осуществляющим общее руководство текущей деятельностью Общества, является Правление Общества.
Единоличным исполнительным органом «Росгосстрах», осуществляющим руководство текущей деятельностью, является Президент общества.
«Росгосстрах» вправе по решению Общего собрания передать полномочия единоличного исполнительного органа коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю.
Договор между Обществом «Росгосстрах» и Управляющим подписывается от имени Общества лицом, председательствующим на Общем собрании, принявшем решение передаче полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю, или Участником, уполномоченным решением указанного Общего собрания.
В случае передачи полномочий единоличного исполнительного органа «Росгосстрах» Управляющему, являющемуся юридическим лицом, руководство текущей деятельностью от имени Управляющего осуществляет его уполномоченный представитель.
Президент и члены Правления избираются решением Общего собрания, при этом члены Правления - по письменному представлению Президента, в количественном составе и на срок, определенный решением указанного Общего собрания.[7]
Права и обязанности Президента и членов Правления определяются Положением о Президенте и Положением о Правлении, утверждаемыми решением Общею собрания, договором, заключаемым с Президентом от имени «Росгосстрах», иными решениями Общего собрания в отношении исполнительных органов, а также Законом.
Договор с Президентом подписывается председателем Общего собрания, на котором принято решение об избрании Президента, либо иным лицом, уполномоченным указанным Общим собранием.
В 2010 г. компании «Росгосстрах» был подтвержден рейтинг «Эксперт РА» А++ (исключительно высокий уровень надежности), который говорит о финансовой устойчивости и стабильности компании
Особенности налогообложения различных отраслей экономики
В каждой отрасли экономики существуют свои налоги, которые начисляются при проведении определенной деятельности организации.
Рассмотрим это на примере налогообложения выбранных компаний ОАО «НК «Роснефть» и ООО «Росгосстрах».
Для определения налоговой базы организации следует учитывать особенности признания доходов и расходов:
а) общий перечень «стандартных» доходов и расходов конкретизируется с учетом особенностей деятельности;
б) оговаривается дополнительный перечень «специфических» доходов и расходов.
Кроме «стандартных» видов доходов, признаваемых для всех организаций, в налогообложении страхового сектора предусмотрены «специфические» доходы и расходы.
К специфическим доходам от реализации страховых услуг страховых организаций относятся следующие доходы (ст. 293 НК РФ):
- страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования (в размере доли страховой премии страховщика);
- суммы уменьшения страховых резервов в предыдущие отчетные периоды;
- вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
- вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
- суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
- суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
- доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
- суммы признанных должником санкций за неисполнение условий договоров страхования;
- вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
- вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара;
- суммы возврата части страховых премий по договорам перестрахования при их досрочном прекращении и другие доходы.
К вне реализационным доходам страховой организации относятся (ст. 250 НК РФ):
- доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодо-приобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
- суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования;
- суммы уменьшения страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;
- суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.
К специфическим расходам страховых организаций относятся следующие расходы (ст. 294 НК РФ):
- суммы отчислений в страховые резервы:
а) в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат;
б) суммы отчислений в резервы, формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. [10, 217-219]
Как показывает международный опыт, учет доходов и расходов на предприятиях нефтяной отрасли основывается на принципе отражения доходов только по завершении сделки или при твердой фиксации цены. Одни специалисты считают, что этот принцип всецело применим к нефтяной отрасли, другие полагают, что он неприменим вообще, поскольку основными активами нефтегазовой компании являются принадлежащие ей природные ресурсы, а их стоимость в балансовом отчете прямого отражения не находит. Ни баланс, ни отчет о прибылях и убытках не позволяют осуществить должный учет открытия месторождения нефти или газа в тот отчетный период, когда это открытие происходит. Механизма, позволяющего отчитаться об открытии запасов сырья, с бухгалтерской точки зрения не существует, информация о новом месторождении начинает отражаться в отчете о доходах лишь с даты начала эксплуатации, хотя экономическая стоимость месторождения образуется уже в момент его открытия.
Существенная роль в формировании расходов все-таки остается за расходами на разведочные работы. Это расходы:
- на аренду месторождения (издержки, связанные с получением права
- на аренду или концессию, а также прав на разведку и добычу углеводородов);
- на поисково-разведочные работы (геологическая разведка нефти и газа, геологические и геофизические исследования, пробное бурение и т.д);
- на освоение месторождения (издержки бурения, постройка хранилищ, перерабатывающих мощностей и пр.);
- эксплуатационные (операционные) расходы (издержки подъема сырья на поверхность, расходы на переработку, транспортировку и т.д.).
Общими налогами для нефтяной компании и страховой являются: налог на прибыль, НДС, НДФЛ, налог на имущество.
Так как одна их организаций является нефтяной компанией, она должна платить акциз на нефть.
Плательщиками акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, являются предприятия и организации, добывающие и реализующие нефть и стабилизированный газовый конденсат покупателям или перепродавцам. Объектом налогообложения являются объемы реализованной нефти в тоннах (в том числе направленной на собственно переработку, передаваемой на промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно, а также обмененной на другие товары в результате бартерных сделок), а также объемы нефти, экспортируемой за пределы РФ.
При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок. При реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется.
При передаче организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), лицам - собственникам этого сырья и материалов, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.
Для расчетов сумм налогов понадобятся данные из годовых и квартальных отчетах за 2011 год.
Рассмотрим налогообложение нефтяной компании «Роснефть».
Одним из особенных налогов для этой отрасли будет уплата акцизов с производства нефтяной продукции предприятием.
Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.
Закон предусматривает индексацию акцизов на нефтепродукты, не соответствующие 3, 4 и 5 классам. С 1 января 2012г. ставка акциза составляет 7,725 тыс. руб. за 1 т, с 1 июля 2012г. - 8,225 тыс. руб. за 1 т; с 2013г. - 10,1 тыс. руб. за 1 т, с 2014г. - 11,11 тыс. руб. за 1 т.
Акциз рассчитаем, как произведение выручки от реализации нефтепродуктов, ставки акциза и на объем добытой нефти (Приложение).
А = 1265000 млн. руб.*0,007725 млн. руб. * 108,549 млн. т =1060754,397 млн. руб.
Рассчитаем налог на прибыль со ставкой 20%, возьмем средний курс доллара к рублю равный 28,6 руб./долл.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
= 12 452 млн. долл. * 28,6 * 0,2 = 71 225,44 млн. руб.
Из-за того, что компания занимается поиском и добычей нефти, то она обязана платить налог на добычу полезных ископаемых. По нефти действуют особые правила расчета налога. Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых. Установлены специфические ставки налога: на 2011 год 446 рублей за тонну нефти.
Налог рассчитывается по формуле:
Н = 446 * Кц * Кв,
где Кц - коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть; Кв - коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов участка недр.
Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю и деления на 261:
Кц = (Ц - 15) x (Р/261)
Кц = (110 -15) * (28,6/261) = 95 * 0,1095 = 10,4
Н = 446*10,4*0,87 = 4035,408 руб.
Следующий налог, который мы рассмотрим, будет экспортная пошлина. Пошлина на нефть составляет 411,2 долл./т.
Эп = 411,2 долл./т * 0,034млн. т.* 28,6 = 399,850 млн. руб.
Перейдем к рассмотрению налогообложения страховой компании. В этой отрасли нет особенных налогов по деятельности организации.
Произведем расчет налог на прибыль со ставкой 20%.
= 2 103 692 тыс. руб. * 0,2 = 420 783,4 тыс. руб.
Остальные данные для расчетов налогов и сборов для страховой компании не разглашаются. ООО «Росгосстрах» ведет деятельность, которая не облагается ни акцизами, ни, как нефтяная компания, налогом на добычу полезных ископаемых.
По рассмотренным методам вычисления налоговой нагрузки, рассчитаем ее величину для каждой организации. Для этого воспользуемся первой общепринятой методикой.
Для расчета нам понадобятся сумма всех уплаченных налогов, выручка от реализации продукции (работ, услуг), внереализационные доходы (табл.3.1).
Таблица 3.1 Данные для расчетов по ОАО «НК «Роснефть» и ООО «Росгосстрах»
