Налоговый учет материальных средств по новым правилам

 

В состав материальных расходов включаются основные затраты на производство и реализацию товаров, работ и услуг. Именно эти расходы определяют величину налоговой базы по налогу на прибыль. В состав материальных расходов и порядок их учета Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ внесены изменения. Как они отразятся на формировании налоговой базы? На что следует обратить внимание при расчете величины материальных расходов?

Затраты, которые относятся к материальным расходам, перечислены в статье 254 Налогового кодекса. Данный перечень является открытым. В него включены не только затраты на приобретение материально-производственных ценностей и ресурсов, имеющих вещественную форму, но и затраты на оплату работ (услуг) производственного характера, выполненных другими организациями, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, технологические потери и др.

Следует напомнить, что часть поправок, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ (далее — Закон № 58-ФЗ) в порядок формирования материальных расходов, действует уже с 1 января 2005 года, а часть распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Наиболее существенное изменение, действующее уже с 1 января 2005 года, затронуло порядок определения прямых расходов в части материальных затрат. Например, до вступления в силу Закона № 58-ФЗ в состав прямых расходов можно было включать только материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. Теперь налогоплательщики вправе формировать прямые расходы по всем материальным затратам, связанным с производством и реализацией. Для этого перечень материальных расходов, относимых к прямым, следует закрепить в учетной политике организации в целях налогообложения.

Однако основные изменения вступили в силу с 1 января 2006 года. Рассмотрим все поправки по элементам затрат.

♦ Материально-производственные запасы

Прежде всего, следует отметить, что законодатели привели в соответствие терминологию налогового и бухгалтерского учета. Как известно, в бухучете порядок отражения материальных расходов регулируется ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. В налоговом же учете для аналогичных целей использовался термин «материально-производственные ценности». С 1 января 2005 года в налоговом законодательстве применяется понятие, используемое для целей бухгалтерского учета, — «материально-производственные запасы».

В новой редакции пункта 2 статьи 254 НК РФ уточнен порядок формирования стоимости МПЗ. Начиная с 2006 года она определяется исходя из цен приобретения МПЗ без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом. Иные налоги и сборы (например, таможенные пошлины и сборы), уплаченные при приобретении материально-производственных запасов, учитываются в их стоимости. В действующей редакции Налогового кодекса не указано, какие налоги в стоимость МПЗ не включаются.

В стоимости материально-производственных запасов по-прежнему учитываются комиссионные вознаграждения посредническим организациям, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Наиболее существенное изменение, внесенное в пункт 2 статьи 254 НК РФ, — это новый порядок оценки излишков материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств.

В настоящее время при принятии к учету выявленных излишков организация отражает их стоимость в составе внереализационных доходов по общим правилам. Об этом говорится в пункте 20 статьи 250 Налогового кодекса. Причем внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из рыночных цен (п. 5 ст. 274 НК РФ). Таким образом, стоимость излишков товарно-материальных запасов, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов с учетом рыночных цен.

Стоимость излишков, проданных либо списанных в производство, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку затраты не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Дело в том, что у организации не было реальных расходов на приобретение излишков, то есть расходы, которые следовало бы документально подтвердить, попросту отсутствуют.

Что касается имущества, которое получено при демонтаже основных средств, выводимых из эксплуатации, — ситуация аналогичная. Его стоимость на основании пункта 13 статьи 250 Налогового кодекса включается в состав внереализационных доходов. Стоимость имущества, списанного в производство, по рассмотренным выше причинам в составе расходов не учитывается.

С 2006 года указанный порядок изменился. Налогоплательщики теперь учитывают в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по списанию материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже либо разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Эти затраты оцениваются в сумме налога на прибыль, исчисленной с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 Кодекса.

Внимание: в пункте 2 статьи 254 НК РФ говорится именно об исчисленном налоге. Соответственно организация, которая получит убыток, вправе в целях налогообложения учесть расходы в сумме налога.

 

* ПРИМЕР *

Приказом директора ООО «Мега» установлено, что в 2006 году в организации ежеквартально будет проводиться инвентаризация имущества.

На что следует обратить внимание при формировании стоимости МПЗ

Налоговый учет материально-производственных запасов осуществляется в два этапа: сначала отражается их приобретение, а затем списание в производство (или реализация). Главное — правильно оценить стоимость МПЗ. Отметим некоторые особенности ее формирования.

Расходы на содержание заготовительно-складского подразделения организации не включаются в стоимость МПЗ. Они учитываются в составе косвенных расходов в соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ.

Транспортные расходы по доставке материальных ценностей учитываются при формировании стоимости МПЗ (п. 2 ст. 254 НК РФ). В случае доставки материалов силами собственного транспортного цеха оценка данных услуг производится с учетом оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 Кодекса. На это указано в пункте 4 статьи 254 НК РФ. Однако услуги транспортного цеха могут быть связаны с приобретением нескольких видов материальных ценностей. Для целей налогообложения сумма таких расходов распределяется между материальными ценностями пропорционально любому обоснованному для этого случая критерию.

Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, учитываются в составе косвенных расходов. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. Например, организация пользуется услугами по предоставлению персонала. Затраты на оплату подобных услуг в налоговом учете относятся к косвенным расходам и учитываются в соответствующем отчетном (налоговом) периоде исходя из условий сделок.

Согласно акту инвентаризации от 31.03.2006 на складе были обнаружены излишки сырья на общую сумму 15 000 руб., что соответствует рыночным ценам на это сырье. Кроме того, в марте 2006 года в цехе организации был демонтирован вышедший из строя станок. После разборки отдельные детали были признаны пригодными для дальнейшего использования. Бухгалтер оприходовал детали на общую сумму 10 000 руб. (что соответствует рыночным ценам).

При расчете налога на прибыль за I квартал 2006 года стоимость выявленного имущества в размере 25 000 руб. (15 000 руб. + 10 000 руб.) включена в состав внереализационных доходов.

Предположим, в апреле 2006 года все выявленные излишки сырья будут использованы при производстве продукции, а запчасти установлены на другой станок. Таким образом, бухгалтер ООО «Мега» вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за полугодие 2006 года на сумму материальных расходов, которая составляет 24% от суммы признанного внереализационного дохода (рыночной стоимости выявленных излишков и запчастей, полученных при демонтаже станка): 25 000 руб. х 24% = 6000 руб.

Отметим, что правила налогового учета безвозмездно полученного имущества в 2006 году не изменятся. По-прежнему сторона, безвозмездно получающая имущество, будет отражать его стоимость в составе внереализационных доходов исходя из рыночных цен. При условии, что на полученное имущество не распространяются положения статьи 251 Кодекса. Об этом гласит пункт 8 статьи 250 НК РФ.

♦ Одежду, которую выдают сотрудникам, можно разделить на две группы.

1. Спецодежда. Используется для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения (статьи 209 и 212 Трудового кодекса). Отрасли и категории работ: строительно-монтажные, здравоохранение, машиностроительные и металлообрабатывающие производства, химическое производство, авиационная и оборонная промышленность и т. д.

2. Форменная одежда. Отражает специфику деятельности работника. Законодательством предусмотрено обеспечение форменной одеждой только определенных категорий работников (милиции, вневедомственной охраны при органах внутренних дел РФ, МИД, железной дороги, авиации). Но ее ношение не всегда обусловлено требованием законодательства. Любая организация может предусмотреть форменную одежду для своих работников, которая будет свидетельствовать о принадлежности сотрудников к организации. Элементы одежды, нормы выдачи и сроки использования предприятия разрабатывают во внутренних нормативных актах.

К материальным расходам на приобретение спецодежды и форменной одежды относятся затраты организации на приобретение спецодежды. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса. Закон № 58-ФЗ дополнил данную норму. Так, с 1 января 2006 года в составе материальных расходов налогоплательщики смогут учитывать затраты на приобретение «других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ». В отличие от прежней редакции, новая редакция статьи будет в большей мере соответствовать требованиям трудового законодательства.

Статьей 221 Трудового кодекса РФ установлено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются средства индивидуальной защиты, в том числе специальная одежда и обувь. Порядок их выдачи предусмотрен Правилами обеспечения работников специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.98 № 51. Действие этих правил распространяется на работников всех организаций. Профессии и должности работников, которым выдается спецодежда, перечислены в Типовых отраслевых нормах.

Затраты на приобретение спецодежды (а с 2006 года и средств индивидуальной защиты) включаются в материальные расходы только при условии, что выдача спецодежды предусмотрена законодательством.

Спецодежда и средства индивидуальной защиты, которые выдаются работникам, являются собственностью организации. При увольнении или переводе на другую должность работник обязан их вернуть.

Помимо спецодежды для некоторых категорий работников законодательство предусматривает форменную одежду. Она может быть предоставлена работнику в личное пользование или использоваться только на работе.

Стоимость предметов, в том числе форменной одежды и обмундирования, которые бесплатно выдаются работникам в соответствии с законодательством и остаются у них в постоянном личном пользовании, относится к расходам на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Затраты на приобретение форменной одежды, которую сотрудники используют только во время исполнения ими служебных обязанностей, учитываются в зависимости от ее стоимости. Так, амортизируемым имуществом может быть признана форменная одежда со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если стоимость меньше 10 000 руб., затраты на приобретение форменной одежды относятся к материальным расходам в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса.

С 1 января 2006 года в аналогичном порядке учитывается форменная одежда, которую организация выдает сотрудникам не по требованию законодательства, а по собственной инициативе. Сейчас стоимость такой формы списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ. В этом пункте предусмотрено, что в расходы на оплату труда включаются любые денежные и натуральные выплаты, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. Разумеется, для этого в трудовом и (или) коллективном договоре указывают, что организация-работодатель обязуется обеспечить работников форменной одеждой. С 2006 года согласно пункту 5 статьи 255 Налогового кодекса стоимость формы, не предусмотренной законодательством, относится к расходам на оплату труда. Правда, и в этом случае выдачу такой формы нужно будет предусмотреть в трудовом и (или) коллективном договоре. Иначе ее стоимость в состав расходов списать не удастся. Дело в том, что пунктом 21 статьи 270 НК РФ запрещено исключать из налоговой базы расходы на выплату работникам любых вознаграждений, не установленных трудовыми договорами. [7, с. 169]

⇐ Предыдущая123Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: