Суммы начисленной амортизации

Состав амортизируемого имущества, поря­док определения его первоначальной стоимос­ти, методы и порядок расчета сумм амортиза­ции установлены статьями 256-259 НК РФ.

Для целей налогообложения амортизируе­мое имущество делится на 10 амортизацион­ных групп в зависимости от срока его полезно­го использования: от 1 года до 30 лет и свыше 30 лет (пункт 3 статьи 258 НК РФ). Классификация основных средств, включаемых в соответ­ствующие амортизационные группы, определя­ется Правительством РФ.

Имущество, первоначальная стоимость ко­торого не превышает 10 тыс. руб., не включается в состав амортизируемого имущества в целях налогообложения. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ).

Следует" напомнить, что согласно пункту 18 ПБУ 6/01 на затраты производства разрешается списывать объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобре­тенные книги, брошюры и другие издания по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Первоначальная стоимость амортизируемо­го имущества определяется согласно статье 257 НК РФ. Данный порядок соответствует положени­ям ПБУ 6/01 (раздел II). В пункте 2 статьи 257 приведены понятия реконструкции, технического перевооружения, а также достройки, дооборудования и модернизации основных средств.

Начисление амортизации производится еже­месячно по каждому объекту одним из мето­дов, установленных статьей 259 НК РФ:

ü линейным;

ü нелинейным.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам со сроками полезного использования свыше 20 лет (восьмая - десятая амортизационные группы). К остальным основным средствам может при­меняться как линейный, так и нелинейный ме­тоды (пункт 3 статьи 259 НК РФ). Порядок расчета сумм амортизации линей­ным и нелинейным методами установлен пунк­тами 4, 5 статьи 259 Кодекса.

Организации могут использовать специаль­ные коэффициенты при начислении амортиза­ции по отдельным видам основных средств:

ü используемым для работы в условиях агрес­сивной среды и (или) повышенной сменно­сти - не выше 2 (пункт 7 статьи 259);

ü приобретенным по договору финансовой аренды'(договору лизинга) - не выше 3 (пункт 7 статьи 259);

ü легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимо­стью соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. - 0,5 (пункт 9- статьи 259). Организация может применять с начала и в течение всего налогового периода пониженные нормы амортизации (пункт 10 статьи 259).

Реше­ние руководителя организации о применении пониженных норм амортизации закрепляется в ее учетной политике для целей налогообложения.

С введением в действие главы 25 НК РФ не применяется механизм ускоренной амортизации основных средств, установленный для отдельных видов производственных основных фондов всо­ответствии с пунктом 7 Постановления Правитель­ства РФ от 19.08.94 № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоцен­ке основных фондов". В сфере строительства в настоящее время действует Примерный перечень строительных машин, оборудования стройиндустрии и оборудования для жилищно-коммунально-го хозяйства, к которым применяется механизм ус­коренной амортизации, утв. Приказом Минстроя России от 27.11.95 № 17-126 (ред. от 16.02.98).

Прочие расходы

Состав прочих расходов, связанных с про­изводством и (или) реализацией, установлен статьей 264 НК РФ. Отдельные виды прочих расходов расшифрованы в соответствующих ста­тьях главы 25 Кодекса.

К ним относятся расходы на:

ü ремонт основных средств - статья 260;

ü освоение природных ресурсов - статья 261;

ü научные исследования и (или) опытно-кон­структорские разработки - статья 262;

ü обязательное и добровольное страхование имущества - статья 263;

ü формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию - статья 267.

По отдельным видам прочих расходов сохра­нен прежний порядок их лимитирования для це­лей налогообложения. Так, в пределах норм, установленных Правительством РФ, принимаются рас­ходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей:(подпункт 11 пункта 1 статьи 264). Напомним, что в настоящее время действуют нормы, утвержденные Приказом Минфина России от 04.02.2000 № 16н.

Расходы на командировки лимитируются только в части суточных и полевого довольствия, которые для целей налогообложения принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Расходы на наем жилого помещения включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В настоящее время действуют нормы возмещения суточных и расходов по найму жилого помещения, утвержденные Приказом Минфина России от 13.08.99 № 57н. С 1 января 2002 г. подлежат применению измененные нормы возмещения командировочных расходов, утвержденные При­казом Минфина России от 06.07.2001 № 49н.

Представительские расходы (подпункт 22 пун­кта 1 статьи 264 НК РФ) также подлежат лимити­рованию для целей налогообложения. Согласно пункту 2 статьи 264 данные расходы включаются в течение отчетного (налогового) периода в состав прочих расходов в размере не свыше 4 % от рас­ходов на оплату труда организации за этот отчет­ный (налоговый) период. Прежние нормы, утвер­жденные Приказом Минфина России от 15.03.2000 № 26н (ред. от 01.03.2001), были установлены в процентах от объема выручки от реализации про­дукции (работ, услуг), включая НДС.

Состав расходов на рекламу установлен пун­ктом 4 статьи 264 НК РФ. Для целей налогообло­жения признаются расходы организации на при­обретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные в течение налогового (отчетного) периода в раз­мере, не превышающем 1 % от выручки.

Отдельные виды расходов включаются в со­став прочих расходов в размере фактических зат­рат без ограничения лимитами, нормами и норма­тивами. Это, в частности, расходы по доброволь­ному страхованию средств транспорта, грузов, основных средств производственного назначения, товарно-материальных запасов. Строительные орга­низации в состав данных расходов включают так­же затраты по добровольному страхованию рис­ков, связанных с выполнением строительно-мон­тажных работ (подпункт 4 пункта 1 статьи 263).

По данному вопросу организации руковод­ствуются Положением о страховании строитель­ных рисков при лицензировании строительной деятельности (письмо Госстроя России от 1,5.04.97 № БЕ-19-19/7; ред. от 03.09.97).

Главой 25 НК РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов для целей налогообло­жения отчислений в резервы предстоящих расхо­дов. Так, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 264 на расходы относятся отчисления в резерв на пред­стоящий ремонт и гарантийное обслуживание. Статьей 2,67 Кодекса установлен порядок форми­рования и использования данного резерва.

Строительно-монтажные организации обра­зуют резерв на гарантийный ремонт введенных в эксплуатацию объектов (сданных работ) для покрытия, предполагаемых затрат, как предус­мотренных, так и не предусмотренных в дого­ворной цене объекта строительства.

Гарантийные обязательства подрядных орга­низаций при исполнении договоров строитель­ного подряда предусмотрены гражданским за­конодательством Российской федерации. Так, согласно статье 721 и пункту 1 статьи 722 ГК РФ подрядчик гарантирует качество выполненной работы в течение всего гарантийного срока в соответствии с условиями договора подряда.

Сроки обнаружения ненадлежащего качества работы, при соблюдении которых заказчик мо­жет предъявить подрядчику соответствующие тре­бования, установлены статьей 724 ГК РФ. Согласно пункту 2 статьи 724 такие требования могут быть предъявлены в течение 2 лет со дня передачи подрядчиком заказчику результата работы.

Срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, состав­ляет один год (пункт 1 статьи 725 ГК РФ). В отноше­нии зданий и сооружений этот срок составляет 3 года согласно положениям статьи 196 ГК РФ.

В состав прочих расходов включены расхо­ды обслуживающих производств и хозяйств, в т. ч. расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сфе­ры (подпункт 32 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Внереализационные расходы

Состав внереализационных расходов уста­новлен статьей 265 НК РФ. Особенности отне­сения некоторых расходов расшифрованы в от­дельных статьях.

Так, организации, применяющие метод начис­ления, могут создавать резервы по сомнительным долгам (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Порядок образования и использования этих ре­зервов установлен статьей 266 Кодекса. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течении отчетного (налогового) периода.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 к вне­реализационным относятся расходы в виде про­центов по долговым обязательствам любого вида. Особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам предусмотрены статьей 269 Кодекса. Данной статьей сохранен прежний порядок лимитирования расходов по этим процентам для целей налогообложения.

Перечень внереализационных расходов не является исчерпывающим. Согласно подпункту 21 пункта 1 статьи 265 в состав данных расходов могут быть включены и другие обоснованные расходы.

В производстве строительных работ пред­приятия строительного комплекса в зависимос­ти от специализации могут применять различ­ные формы использования строительных'машин и механизмов: распределять их по структурным подразделениям; централизовать их в одном из структурных подразделений - управлении ме­ханизации; получать их от сторонних организа­ций (или, наоборот, сдавать внаем) по догово­рам аренды или лизинга.

При централизации машин и механизмов в управлении механизации другие структурные подразделения строительной организации по­лучают от него услуги по договорам на строи­тельство, оказание услуг или аренды.

Бухгалтерский учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механиз­мов зависит от их видов, формы их использова­ния и учетной политики организации. Бухгалтер­ский учет должен обеспечить достоверное отра­жение затрат по видам (группам) строительной техники, а также возможность оперативного вы­явления отклонений от норм и нормативов, ус­тановленных строительной организацией, исхо­дя из времени использования строительных ма­шин и механизмов и затрат на их эксплуатацию. Учет затрат на содержание и эксплуатацию соб­ственных и арендованных строительных машин и механизмов в структурных подразделениях и управлениях механизации ведется в журнале-ор­дере 10-с по видам (.группам) машин и механиз­мов на счете 25 "Общепроизводственные расхо­ды" либо (при небольшом их количестве) по каждой единице техники в отдельности в соот­ветствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, до­веденной письмом Минфина СССР от 08.03.60 № 63, с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на пред­приятиях, доведенных письмом Минфина Рос­сии от 24.07.92 № 59. В строительных организа­циях счет 25 используется под названием "Рас­ходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования".

В журнале-ордере 10-с по счету 25 отража­ются:

ü стоимость использованных на, содержание и эксплуатацию строительной техники мате­риальных ресурсов, включая запчасти, топливо, энергию;

ü износ строительных машин и механиз­мов, а также производственных приспособлений и оборудования, относящихся к основным фондам, учитываемый в составе эксплуатационных расходов;

ü расходы на все виды ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования, а также отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт строительной техники (при их образовании в соответствии с принятой в организации  учетной политикой)

ü расходы на техническое обслуживание и диагностирование строительной техники;    

ü расходы по оплате труда работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники;

ü отчисления в государственные, внебюджетные фонды (единый социальный налог),

ü начисленные на заработную плату работников, относимую на эксплуатационные расходы;

ü расходы по монтажу (демонтажу), пе­ребазированию строительных машин и механизмов;

ü расходы на содержание и ремонт под­крановых и подъездных путей;

ü арендная плата за пользование арендо­ванными строительными машинами и механизмами или плата за услуги строительной техни­ки, оказываемые управлениями механизации, в размерах, установленных условиями договоров аренды и оказания услуг;

ü прочие затраты.

По кредиту счета: 25 отражается распреде­ление (отнесение) стоимости затрат по содер­жанию и эксплуатации строительной техники по объектам строительства, а также на другие сче­та учета, например реализации или заготовительно-складских расходов.

Калькуляционной единицей себестоимости эксплуатации каждого вида (каждой группы) машин и механизмов является машино-час (машино-смена) или единица объема выполняемых работ. Иначе говоря, эксплуатационные расхо­ды зависят от времени работы машины или объе­ма выполненных работ.

Первичный учет работы строительных ма­шин и механизмов ведется в унифицированных формах первичной учетной документации, утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету ра­боты строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте". Таковыми явля­ются: рапорт о работе башенного крана формы № ЭСМ-1, путевой лист строительной машины формы № ЭСМ-2, рапорт о работе строитель­ной машины (механизма) формы № ЭСМ-3, рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) формы № ЭСМ-4, карта учета ра­боты строительной машины (механизма) фор­мы № ЭСМ-5, журнал учета работы строитель­ных маимн (механизмов) формы № ЭСМ-б, справка для расчетов за выполненные работы (услуги) формы № ЭСМ-7. Данные формы со­держатся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету ра­боты строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте. В нем также при­ведены указания по применению и заполнению указанных форм.

 

Часть II.
СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ В ПРАКТИКЕ ООО ЗЖБК «Газпром»

Рассмотрим теперь организацию учета затрат и себестоимости конкретно на практике ООО ЗЖБК «Газпром».

123456

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: