 |
По способу влияния на баланс хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.
|
|
|
|
Тема 3. Бухгалтерский баланс
1. Понятие о бухгалтерском балансе, его строение и содержание
2. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс
1. Понятие о бухгалтерском балансе, его строение и содержание
Информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе, необходима для контроля за наличием и структурой активов и источников их образования, анализа финансового положения и платежеспособности организации, размещения активов.
Бухгалтерский баланс — способ обобщения и группировки активов хозяйствующего субъекта и источников их образования на определенную дату в денежной оценке.
Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя — актив — отражает имущество и права организации, а нижняя — пассив — источники их образования.
Баланс в переводе с французского означает равенство, весы. В нем всегда должно присутствовать соответствие итогов актива и пассива:
Активы = Пассивы
Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации, а активы — имущество и права, данное равенство можно представить в следующем виде:
Имущество + Права* = Капитал + Обязательства
* права – дебиторская задолженность
Все активы организации представлены в балансе в сгруппированном виде. Имущество и права в активе сведены в два раздела, расположенные в порядке возрастания ликвидности (ликвидность – скорость превращения имущества организации в денежные средства). В разделе I представлены наименее ликвидные активы, в разделе II — активы с высокой ликвидностью.
В пассиве баланса — три раздела, расположенные в зависимости от срока погашения обязательств. В разделе III пассива представлены собственные источники образования имущества, в разделе IV — долгосрочные заемные источники, в разделе V — краткосрочные заемные источники.
|
|
|
Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные виды средств и источников, которые называются статьями баланса.
Актив баланса
В разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» представлены все долгосрочные активы: недвижимое имущество, долгосрочные финансовые вложения, исключительные права.
Статья «Нематериальные активы» в балансе оценивается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации). Так же оценивается статья «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности». Исключением являются земельные участки и некоторые другие объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы сведены в один раздел независимо от сферы эксплуатации.
По статье «Финансовые вложения» отражаются вложения денежных средств и иного имущества в другие хозяйствующие субъекты на срок более одного года.
В разделе II актива баланса «Оборотные активы» отражаются текущие активы сферы производства и обращения: движимое имущество, часть овеществленных и неовеществленных прав. Они представлены несколькими группами. В группу «Запасы» входят оборотные активы сферы производства (сырье, полуфабрикаты собственного производства и т.д.), а также продукты труда: готовая продукция и товары отгруженные. Запасы должны оцениваться по фактической себестоимости. Однако в условиях высокой инфляции используются особые методы оценки как предметов, так и продуктов труда.
В этом же разделе отражаются и прочие права (расходы будущих периодов). Самостоятельной статьей представлены краткосрочные финансовые вложения в другие хозяйствующие субъекты.
|
|
|
По статье «Денежные средства» отражается информация о денежных средствах организации, находящихся в кассе, на расчетном, валютном счете и прочих счетах. В настоящие время организации могут иметь несколько расчетных и валютных счетов в банках. В балансе остатки средств по этим счетам отражаются общей суммой независимо от их количества. Остатки средств по банковским валютным счетам показываются в рублевом эквиваленте.
В составе оборотных активов отражается и часть неовеществленных прав — дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта.
В разделе III пассива баланса «Капитал и резервы» показаны самостоятельными статьями собственные источники образования активов: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе общей суммой приводится нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) независимо от времени ее образования. Отдельной статьей отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.
Статьи раздела IV пассива баланса «Долгосрочные обязательства» отражают задолженность банкам по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года. И другие долгосрочные обязательства.
Раздел V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько видов краткосрочной задолженности: заемные источники, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов и платежей.
По статье «Заемные средства» показаны долги банкам по краткосрочным кредитам и другим хозяйствующим субъектам по займам.
По статьям группы «Кредиторская задолженность» представлены долги поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, персоналу организации, бюджету, государственным внебюджетным фондам.
В этом же разделе пассива содержатся статьи «Доходы будущих периодов» и «Оценочные обязательства».
Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс
Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину ресурсов хозяйственных органов и источников их образования. Эти процессы могут влиять:
|
|
|
- на статьи актива, вызывая перегруппировку ресурсов;
- статьи пассива, вызывая перегруппировку источников образования этих ресурсов;
- статьи актива и пассива, вызывая увеличение или уменьшение ресурсов.
По способу влияния на баланс хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.
I. Операции первого типа характеризуются тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не изменяется.
Математически, используя основное уравнение бухгалтерского учета, влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой:
А + X - X = П,
где А — актив бухгалтерского баланса;
П — пассив бухгалтерского баланса;
X — сумма оборота по хозяйственной операции.
В качестве примеров операций этого типа можно привести:
- снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу;
- взнос наличных денежных средств из кассы на расчетный счет в банке;
- поступление денежных средств (наличных или безналичных) от дебиторов;
- выдача денег из кассы подотчетным лицам;
- возврат в кассу неиспользованных сумм подотчетными лицами;
- отпуск материалов со складов в производство;
- поступление готовой продукции на склад из производства;
- поступление возвратных отходов на склад из производства и др.
II. Операции второго типа затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не меняется.
Влияние на баланс операций этого типа можно выразить следующей формулой:
А = П + X - X.
В качестве примеров таких операций можно привести:
- удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из зарплаты персонала;
- удержание алиментов и прочих выплат из зарплаты персонала;
- удержание налога на прибыль из прибыли;
- формирование резервного капитала из чистой прибыли;
|
|
|
- направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
- направление прибыли на увеличение уставного капитала и др.
III. Операции третьего типа приводят к увеличению средств в активе баланса с одновременным увеличением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса возрастает и по активу, и по пассиву на одну и ту же величину.
Влияние на баланс хозяйственных операций третьего типа можно выразить следующей формулой:
А + X = П + X.
Примерами таких операций могут быть:
- получение кредитов от банков на валютные или расчетные счета;
- получение займов от других организаций и физических лиц;
- начисление зарплаты работникам, так как произведенный бухгалтерией в конце месяца расчет заработной платы за текущий месяц приводит к росту задолженности перед персоналом и одновременному росту затрат (себестоимости) производимой продукции;
- начисление взносов по единому социальному налогу (ЕСН) в государственные социальные внебюджетные фонды, так как произведенный бухгалтерией при начислении зарплаты расчет ЕСН приводит к росту задолженности организации перед внебюджетными социальными фондами с одновременным увеличением себестоимости продукции.
IV. Операции четвертого типа приводят к уменьшению средств в активе баланса с одновременным уменьшением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса убывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину.
Влияние на баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой:
А - X = П - X.
Примерами таких операций могут быть:
- возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов;
- возврат займов, полученных от других юридических или физических лиц;
- выплата зарплаты работникам из кассы организации;
- выплата зарплаты работникам путем перечисления денег с расчетного счета на их лицевые счета в банках и др.
Типы изменений, не оказывающие влияния на валюту баланса, называются пермутациями (1 и II типы).
Типы изменений, оказывающие влияние на валюту баланса, называются модификациями (III и IV типы).
|
|
|
