 |
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.
|
|
|
|
Тема 4. Аудит денежных средств и расчетов
Аудит кассовых операций и операций на расчетном счете
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
Аудит расчетов с подотчетными лицами
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Аудит кассовых операций
Аудиторские процедуры:
1) Ревизия кассы. Назначается комиссия для ревизии, проверяется в присутствии аудитора. Проверяется пересчет всего, что имеется в кассе.
2) Проверка требований к сохранности денежных средств при перевозке и хранении.
3) Проверка регистров бух. учета и первичных документов по кассе.
Первый регистр – кассовая книга, второй экземпляр которой является отрывным и сдается вместе с первичными документами в бухгалтерию, в кассовой книге м.б. исправления корректурным способом.
Второй регистр – книга учета депонированной заработной платы, в бухгалтерии – книга регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Третий регистр – журнал-ордер 1 и ведомость 1 по Дт и Кт 50 счета
Далее – главная книга, баланс ф №1, ф №4 Отчет о движении денежных средств.
4) Проверка первичных документов с точки зрения формальной, арифметической и по существу. Формальная – наличие всех реквизитов, арифметическая – подсчет и расчеты, по существу – целесообразность, законность совершения операции.
5) Проверка соблюдения лимита хранения денежных средств в кассе, лимит устанавливается банком по согласованию с руководителем предприятия, в течение 3-х дней лимит не соблюдается при выдаче заработной платы.
6) Проверка расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами. Особое внимание уделяется проверке денежных чековых книжек (для мелких расчетов) – лимитированных чековых книжек, для получения наличных денег с расчетного счета в банке. Испорченные чеки прикладываются к последнему листку чековой книжки и они должны храниться до конца ее заполнения.
|
|
|
7) Проверить, есть ли на предприятии операционные кассы и порядок применения ККМ.
8) Проверка договора о полной материальной ответственности с кассиром и обязательства кассира. Эти же документы заполняются при смене кассира.
9) Ознакомиться с актами прошлых ревизий кассы (результаты и как они отражены в учете).
10) При наличии в кассе денежных документов проверяется сверка книг (ведомости) аналитического учета с фактическим наличием. При хранении ценных бумаг в банке сделать запрос о подтверждении и проверить договор.
11) Провести тестирование кассира, бухгалтера.
12) Если предприятие производит закупку или реализацию населению готовой продукции и рассчитывается наличными, то проверить договоры и первичные документы (товарные акты, накладные).
Типичные ошибки:
1. злоупотребления, хищения, ошибки, не оформление документов при выдаче или приеме денег.
2. не оприходование поступивших денег из банка или других лиц.
3. повторное использование одних и тех же документов
4. неправильный подсчет итогов
5. подложные документы (подложные подписи)
6. присвоение депонированной заработной платы
7. расчеты наличными, превышающие предельную сумму.
8. нарушение методологии учета при составлении проводок
Правильно: Не правильно:
Дт 71 Кт50 – Выдали сумму Дт10,26,44 Кт50
Дт10,26,44 Кт 71 – Авансовый отчет
Аудит учета счетов в банке
Аудиторские процедуры:
1) Установить, сколько на предприятиях имеется расчетных, валютных и других счетов:51,52,55. Основной документ, подтверждающий движение средств - выписка банка
|
|
|
2) Проверка выписок банка и первичные документы, сплошная проверка
3) В первичных документах должны быть представлены отметки банка, если их нет, то документ через банк не прошел
4) Сверить выписки банка с журналами – ордерами по соответствующим счетам, журнал-ордер 2, ведомость 2 – по расчетному счету. Аналитические счета – по каждому счету.
5) Если предприятие имеет валютные счета, проверить, как зачислялась валютная выручка при совершении внешнеэкономических операций. Проверить как учитываются курсовые разницы по валютным счетам в зависимости от принятой УПП (91 счет)
6) Установить законность открытия валютного счета, правильность перевода в рубли в соответствии с курсом на дату совершения сделки, отражение операций по продаже и покупке валюты, отнесения расходов по оплате услуг банка.
7) Если на предприятии применяется аккредитивная форма расчета, то проверить договор и документа по открытию и закрытию аккредитива (это разовая сделка)
8) Установить, где открыты депозитные счета, на какой срок и на каких условиях
Типичные ошибки:
1) Перечисление денег (предоплаты) по бестоварным счетам и другим сомнительным операциям
2) Перечисление денег при отсутствии дебиторов
3) Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без оформления договоров
4) Отсутствие в первичных документах штампа банка
5) Неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой или продажей валюты
6) Некорректное составление бухгалтерских проводок по аналогии счетов расчетов
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аудиторские процедуры:
1) Проверка наличия договоров на поставку материальных ресурсов (работ, услуг) и правильности их оформления
2) При наличии дебиторской задолженности (если есть предоплата, авансы выданные) установить дату ее возникновения и причину ее образования
3) Уточнить были ли приняты меры к взысканию дебиторской задолженности
4) При наличии зарубежных поставщиков, уточнить как велся учет курсовых разниц и производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число квартала (то есть на дату составления отчетности)
5) Проверить правильность составления синтетического и аналитического учета по счету 60. Аналитические счета, открываемые к счету 60 по каждой форме расчета и по срокам погашения. Журнал-ордер 6, в котором сочетается ведение синтетического и аналитического учета и обороты по дебиту и кредиту счета 60. Кредит счета 60заполняется на основании товарных документов, дебет счета 60 – на основании денежных документов (расчетов) банка.
|
|
|
6) Проверить журнал покупок журнал полученных счетов – фактур
7) Проверка правильности корреспонденции счетов, проверить правильность списания НДС со счета 19 в зачет бюджета после оплаты: Дт10 Кт60, Дт19 Кт60, Дт60 Кт51.
Типичные ошибки:
1) Нарушения требований к оформлению договоров с юридической точки зрения
2) Некорректное применение счета 61 по старому плану счетов по предоплате: неправильно Дт10 Кт61, Дт61 Кт51. По новому плану счетов должно быть – Дт60 Кт51, Дт10 Кт60, Дт19 Кт60, Дт60 Кт51, Дт60 Кт60.
3) Не ведется аналитический учет по срокам погашения задолженности, в том числе с истекшим сроком исковой давности.
4) Нарушение в ведении регистров
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.
Аудиторские процедуры:
1) Проверка наличия договоров на поставку продукции
2) Изучить приказ об учетной политике в отношении варианта учета реализации (по оплате, по отгрузке), если в УПП закреплен по оплате, то проверить ведется ли учет по отгрузке и как делается корректировка в справке к расчету налога на прибыль
3) Проверка ведения аналитического учета по счету 62 в разрезе форм расчетов (предоплата, векселя) и по срокам погашения дебиторской задолженности для своевременного принятия мер к ее взысканию.
4) Если предприятие применяет вариант по отгрузке, то по приказу об УПП, установить, создается ли резерв по сомнительным долгам и проверить соблюдаются ли процедуры по списанию задолженности сомнительной к получению за счет резерва
5) Проверка регистров бух. учета и документы по реализации готовой продукции. Регистры: книга учета продаж, журнал-ордер 11, журнал учета выданных счетов фактур. Документы – ТТН, счета фактуры, акты, накладные.
6) Проверка правильности корреспонденции счетов
|
|
|
По отгрузке:
Дт62 Кт90-1 (46) – предъявлен счет покупателям
Дт90-3 (46) Кт68 – выделен НДС
Дт90-2 (46) Кт43 (40) – списана себестоимость реализованной готовой продукции
Дт51 Кт62 – получены деньги от покупателей
Дт90-9 (46) Кт99 (80) – финансовый результат
Достоинство – показана реальная дебиторская задолженность, недостаток – прибыль есть, а денег нет и задолженность по бюджету возникает и ее надо погасить, а деньги еще не поступили
По оплате:
Дт45 Кт43(40) – списана себестоимость отгруженной продукции
Дт51 Кт90-1(46) – поступила оплата от покупателя за реализованную продукцию
Дт90-3(46) Кт68,76 – выделение НДС из выручки
Дт76 Кт68 – поступил окончательный расчет
Дт90-2(46) Кт45 – списание реализованной продукции
Дт90-9(46) Кт99(80) – результат
Если нет 62 счета, не видно дебиторской задолженности. На практике вместо 45 счета ставят 62 счет – совмещение двух методов. Достоинства – задолженность по бюджету не возникает пока не оплатят, недостаток – надо вести двойной учет
Типичные ошибки:
1) Отсутствие договоров или нарушение в оформление
2) Заполнение регистров без учета необходимых требований: книга продаж, даты на ставятся, не ведется раздельный учет НДС 10%, 20%, в журнале ордере аналитический учет на ведется, не проводится работа по взысканию дебиторской задолженности, не создают резерв по сомнительным долгам при наличии прибыли.
|
|
|
