 |
Российская система налогового администрирования
|
|
|
|
Положения ст.57 Конституции Российской Федерации обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы. Но для исполнения закона недостаточно издать соответствующие юридические нормы. Закон, в котором закреплены воля государства, право субъективного требования государства, является только абстрактной нормой, намечающей процесс поведения неограниченного круга субъектов. Для его исполнения, подчинения ему необходимы управляющие, организующие и контролирующие действия государства. Их осуществляют уполномоченные государством органы, управляющие и работающие непосредственно с организациями и людьми, а через них управляющие имуществом, работами, услугами и общественными процессами.
Целью налогового администрирования в РФ является исполнение налоговой политики государства, которая проводится в отношении всех участников правоотношений регулируемых налоговым законодательством. При этом согласие субъекта не является обязательным и необходимым условием возникновения налоговых правоотношений.
На настоящий момент одним из сдерживающих факторов повышения эффективности мобилизации налогов в бюджет являются сложившиеся методы налогового администрирования.
В современных условиях, администрирование налогов в РФ - это регламентированная законами и другими правовыми актами организационная, управленческая деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечению поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Администрирование налогов является частью налогового процесса и представляет взаимосвязанную совокупность процессуальных действий, направленных на создание благоприятных условий и оказание мотивирующих воздействий на субъект, исполняющий налоговую обязанность, а также на обеспечение законных прав и интересов налогоплательщиков и других участников правоотношений.
|
|
|
Целями налогового администрирования являются:
исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности;
выполнение налоговой политики, тех задач, которые стоят перед государством на настоящем этапе;
укрепление налоговой дисциплины;
упорядочение налоговых отношений.
Основными признаками администрирования налогов в РФ являются:
подзаконность, осуществляемая во исполнение и на основании закона, направленная на достижение целей в рамках существующего правопорядка;
процессуальный характер деятельности;
возможность самостоятельно осуществлять меры принуждения в административном порядке, а также меры налоговой ответственности;
вторичность по отношению к законодательной деятельности;
юридическое неравенство субъектов;
упорядоченность и постоянно осуществляемый контроль.
Методы администрирования отличаются от экономических методов, которые характеризуются тем, что "с их помощью субъект управления добивается должного поведения управляемых путем воздействия на их материальные интересы, т.е. опосредованно в отличие от способов прямого властного воздействия".
К числу методов налогового администрирования можно отнести следующие методы регулятивной и юрисдикционной деятельности:
нормативно-правовое регулирование;
регистрационные действия;
учет и контроль;
обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов;
применение санкций;
разрешение споров.
Налоговое администрирование РФ схоже с налоговым администрированием других федеративных государств, но не совпадает с их административной деятельностью, т.к. важной чертой России является "принудительность, опора на силу, возможность самостоятельно осуществлять физические, организационные и иные меры принуждения в административном порядке". Особенностями административной деятельности являются преобладание в управлении приказных форм и методов, отношение вертикального подчинения. Между тем в основании налогового администрирования лежит принцип добровольного исполнения налоговой обязанности налогоплательщиком. Важным отличием администрирования налогов от административной деятельности является то, что и властный уполномоченный субъект не оказывает в большинстве случаев до определенной стадии властного воздействия, выраженного в совершении действий, которые влекут за собой совершения другим субъектом определенных ответных действий.
|
|
|
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, настоящим Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.
Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения. Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах. Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Кроме того, отмечается, что органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.
|
|
|
В результате многолетней реформы в Российской Федерации была сформирована налоговая система в самых общих чертах вобравшая в себя положительный, и к сожалению, отрицательный опыт построения налоговых администраций зарубежных индустриально развитых стран. Вместе с тем, указанная налоговая система в своем правовом становлении и трансформации претерпела существенные этапы. Первоначально, налоговая система Российской Федерации базировалась на кадровом и организационном потенциале инспекций министерства финансово советского периода. При этом в первые годы формирования новых налоговых органов, основной задачей их функционирования, помимо собственно, организации управления в налоговой сфере выступала необходимость самоидентификации в новой структуре органов исполнительной власти, а равно решение целого ряда организационно-материальных и технических задач.
На современном этапе осуществление эффективного налогового администрирования в процессе реализации правовой политики государства в финансово-экономической сфере преследует три группы целей: политические (обеспечение социально-экономической стабильности и поступательного устойчивого развития общества и государства);
|
|
|
) экономические (обеспечение бесперебойного финансирования процесса государственного и муниципального управления через систематическое обеспечение выполнения бюджетов всех уровней);
) правовые (обеспечение публичного правопорядка в сфере налогообложения, обеспечение социальной справедливости (на основе принципа формального равенства) при перераспределении бремени несения публичных расходов).
Заключение
Итак, исходя из всего вышесказанного, можно сделать выводы, что налоговое администрирование - наиболее социально выраженная сфера управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к уменьшению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, затрудняют межбюджетные отношения регионов с федеральным центром и, в конечном итоге, усиливают социальную напряженность в обществе, создавая ощущение несправедливости налогообложения.
Налоговая политика в странах с развитой экономикой в настоящее время опирается на теоретические постулаты экономики предложения, которая предлагает бороться с неблагоприятными тенденциями путем радикального снижения предельных налоговых ставок. При этом налоговая политика ориентирована на создание благоприятного налогового климата в стране. Последние налоговые реформы в ряде стран направлены на решение этой задачи: сокращены шкалы налоговых ставок и существенно уменьшились предельные ставки, повышены налоговые пороги, освобождающие от налогообложения большое количество налогоплательщиков, расширена база налогообложения благодаря отмене ряда налоговых стимулов (льгот) и привлечению новых источников доходов.
В целях повышения эффективности налогового администрирования во многих странах стремятся улучшить обслуживание налогоплательщиков, строят отношения с ними на принципах сотрудничества и доверия. Это сотрудничество становится возможным при создании атмосферы взаимного доверия между налогоплательщиком и администрацией и при условии четкого определения и защиты прав налогоплательщиков.
Налоговым администрациям предоставлены широкие полномочия, определять налоговую базу, проверять информацию, поступающую от налогоплательщиков и третьих лиц, и собирать требуемые налоги. Права на защиту частной жизни, конфиденциальность доступа к информации и апелляции на решения администрации являются основными правами демократических обществ. Чтобы сложные налоговые системы функционировали эффективно, требуется высокая степень сотрудничества с налогоплательщиками. Этого сотрудничества легче добиться в том случае, когда налогоплательщики считают систему справедливой и их основные права четко сформулированы и уважаются.
|
|
|
Список литературы
1. Булатов А. Налоговые гавани и оффшорные центры Европы. // Внешняя торговля, 2012, №11-12.
2. Глухов В.В., Дольдэ И.В. "Налоги - теория и практика налогового администрирования на примере федеративных государств", - СПб, "Специальная литература", 2010г., 452 с.
. Куницин Д.В. Обзор отдельных характеристик налоговых органов зарубежных стран // Налоговый вестник 2012 г. №8 119 с.
. Мещерякова О.В. "Налоговые системы развитых стран мира" - М, Фонд "Правовая культура", переизд. 2011 г.522 с.
. "Мировая экономика и международные отношения" №12, 2012 г.124 с.
. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред.В.Г. Князев, Д.Г. Черник. - М.: Закон и право, Юнити, 2009 г.391 с.
. Налоги: Учебное пособие /Под. ред.Д.Г. Черника - М.: Финансы и статистика, 2009 год.400 с.
. Современная экономика. Общедоступный учебный курс. Ростов - на - Дону, Изд. "Феникс", 2010 г.608 с.
. Улыбышева Е.Н. Гармонизация в налоговой сфере ЕС: влияние на международные связи. // Мировая экономика и международные отношения, №4., 2012 г.146 с.
. Химичева Н.И. Налоговое право: Учеб. М: Издательство БЕК, 2008 г.336с.
. Черник Д. Налоги в странах с развитой рыночной экономикой. // РЭЖ, 2011, №7.97 с.
. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение Учебник - М.: ИНФРА - М, 2009 429 с.
|
|
|
