Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Учет операций перестрахования




 

Перестрахование является системой экономико-правовых отношений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, передает часть ответственности по ним другим страховщикам (перестраховщикам) на согласованных с ними условиях с целью создания сбалансированного портфеля страхований и обеспечения своей финансовой устойчивости.

Основная задача перестрахования - увеличение емкости страхового рынка и расширение возможностей страховщиков.

Учет операций по перестрахованию включает в себя учет операций по:

) передаче рисков в перестрахование;

) принятию рисков в перестрахование.

В первом случае учет расчетов ведется у цедента на счете 78, субсчет 4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование», во втором - у цессионера, субсчет 3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование».

Основные проводки по перестрахованию, отражаемые в бухгалтерском учете цедента:

Д92.4 К78.4 - начислен страховой взнос по рискам, подлежащим передаче в перестрахование. Рассчитывается как разность страхового взноса по договору страхования (основному) и отчислений в РПМ в соответствии с долей, указанной в договоре перестрахования. РПМ формируется только цедентом.

Д78.4 К91.1 - начислена перестраховочная комиссия, уплачиваемая цессионером цеденту за передачу риска (исчисляется как указанный в договоре перестрахования процент от страхового взноса, переданного в перестрахование).

Д78.4 К78.6 - начислено депо премий - временно удерживаемая цедентом часть премии, предназначенной цессионеру, в целях обеспечения финансовой устойчивости перестраховочных операций (исчисляется как указанный в договоре перестрахования процент от страхового взноса, переданного в перестрахование).

Д78.6 К78.4 - погашено депо премий при: а) наступлении страхового случая; б) окончании срока действия договора страхования (основного); в) окончании финансового года (если прописано в договоре).

Д91.2 К78.4 - начислены проценты по депо премий, выплачиваемые цедентом цессионеру (установлены договором перестрахования).

Д91.2 К78.4 - начислена тантьема - комиссия с прибыли, уплачиваемая ежегодно в определенном проценте с суммы чистой прибыли, полученной от прохождения перестраховочных договоров.

Д78.4 К22.4 - начислена доля перестраховщика в убытках. Определяется размерами страхового возмещения по оригинальному риску и долей участия перестраховщика в риске.

Основные проводки по перестрахованию, отражаемые в бухгалтерском учете цессионера:

Д78.3 К92.3 - начислен страховой взнос по рискам, принятым в перестрахование.

Д91.2 К78.3 - начислена перестраховочная комиссия, уплачиваемая цеденту за передачу риска перестрахования.

Д78.6 К78.3 - начислено депо премий.

Д78.3 К78.6 - погашено депо премий.

Д78.3 К51 - перечислена цеденту доля страхового возмещения при наступлении страхового случая.

В конце отчетного периода все счета доходов и расходов закрываются на счета учета финансовых результатов:

у цедента:

Д99 К92.4 - отнесена на расходы сумма страховых взносов по рискам, передаваемым в перестрахование.

Д91.9 К99- отнесена на доходы сумма перестраховочной комиссии.

Д99 К91.9 - отнесены на расходы суммы тантьемы и процентов по депо премий.

Д99 К96 - отнесена на расходы сумма сформированного РПМ.

Д22.4 К99 - отнесена на доходы доля перестраховщика в убытках.

у цессионера:

Д92.3 К99 - отнесена на доходы сумма страховых взносов по рискам, принятым в перестрахование.

Д99 К91.9 - отнесена на расходы сумма перестраховочной комиссии.

Таким образом исчисляется финансовый результат страховой компании от перестрахования за отчетный период. Если сумма по кредиту счета 99 превышает сумму по дебету, то получена прибыль, если наоборот - убыток.

Для получения лицензии на осуществление перестрахования страховые компании должны представить в Департамент страхового надзора следующие документы:

• заявление по установленной форме;

• учредительные документы;

• свидетельство о государственной регистрации;

• документы, подтверждающие оплату уставного капитала.

При проведении перестрахования следует знать содержание ст. 967 «Перестрахование» ГК РФ (ч. II), в которой сказано, что риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с последним договору перестрахования. К договору перестрахования применяются правила, предусмотренные гл. 48 «Страхование» ГК РФ, подлежащие применению в отношении страхования предпринимательского риска, если договором перестрахования не предусмотрено иное. При этом страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования считается в этом последнем договоре страхователем.

 

Учет страховых резервов

 

Страховые резервы включают:

) Технические резервы:

Резерв незаработанной премии (РНП);

Резервы убытков:

резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗНУ);

резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);

Стабилизационный резерв (СР):

резерв катастроф;

резерв колебаний убыточности;

) Резерв предупредительных мероприятий (РПМ).

Резерв незаработанной премии (РНП) - часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

В качестве базы расчета резерва незаработанной премии принимается базовая страховая премия (БСП) - страховая брутто-премия (СБП), начисленная к получению в отчетном периоде, за минусом фактически выплаченного (начисленного) комиссионного вознаграждения за заключение договоров страхования (КВ) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Например, отчисления в резерв предупредительных мероприятий (РПМ)

 

БСП=СБП-КВ-РПМ

 

Расчет осуществляется по каждому договору страхования отдельно.

Резерв незаработанной премии представляет собой базовую страховую премию, начисленную к получению по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.

Для расчета страховых резервов виды страховой деятельности подразделяются на учетные группы в соответствии с Приказом МФ РФ № 51н «Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни»:

. Страхование (сострахование) от несчастных случаев и болезней;

. Добровольное медицинское страхование (сострахование);

. Страхование (сострахование) пассажиров (туристов, экскурсантов);

. Страхование (сострахование) граждан, выезжающих за рубеж

. страхование граждан на время краткосрочного пребывания за границей (до трех месяцев);

. страхование граждан на время долгосрочного пребывания за границей (от трех до шести месяцев);

. Страхование (сострахование) средств наземного транспорта;

. Страхование (сострахование) средств воздушного транспорта;

. Страхование (сострахование) средств водного транспорта;

. Страхование (сострахование) грузов;

. Страхование (сострахование) товаров на складе;

. Страхование (сострахование) урожая сельскохозяйственных культур;

. Страхование (сострахование) имущества, кроме перечисленного в учетных группах 5 - 10, 1

. страхование строений и квартир, принадлежащих гражданам;

. страхование ракет космической назначения;

. Страхование (сострахование) предпринимательских (финансовых) рисков;

. Страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;

. Страхование (сострахование) гражданской ответственности перевозчика;

. Страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности, кроме указанного в учетной группе 13;

. Страхование (сострахование) профессиональной ответственности;

. Страхование (сострахование) ответственности за неисполнение обязательств;

. Страхование (сострахование) ответственности, кроме перечисленного выше.

Для расчета величины незаработанной премии (резерва незаработанной премии) используются следующие методы:

«pro rata temporis»;

«одной двадцать четвертой» («1/24»);

«одной восьмой» («1/8»).

Незаработанная премия методом «pro rata temporis» определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях) по формуле

 

,

 

где НПi - незаработанная премия по i-ому договору,

БСПi - базовая страховая премия по i-ому договору,- срок действия i-ого договора в днях,- число дней с момента вступления i-ого договора в силу до отчетной даты.

Резерв незаработанной премии методом «pro rata temporis» в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору.

Для упрощения расчета РНП этим методом, предлагается ряд допущений:

число дней в году - 365;

если срок действия договора страхования менее года, то для расчета количества дней в сроке действия договора следует исходить из количества месяцев и среднего количества дней в месяце - 30;

этим же положением следует руководствоваться при определении количества прошедших дней с момента вступления договора в силу до отчетной даты.

Для расчета РНП методом «1/24» договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы.

Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу.

Для расчета РНП методом «1/24» принимается:

) дата начала действия договора приходится на середину месяца;

) срок действия договора, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему большему целому числу месяцев.

Незаработанная премия определяется по каждой подгруппе путем умножения общей суммы БСП на коэффициенты для расчета величины резерва незаработанной премии.

Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах месяцев) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах месяцев).

РНП методом «1/24» в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий (резервов незаработанных премий), рассчитанных по каждой подгруппе.

Для расчета РНП методом «1/8» договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в кварталах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые кварталы.

Общая сумма БСП по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу.

Для расчета РНП методом «1/8» принимается:

) дата начала действия договора приходится на середину квартала;

) срок действия договора, не равный целому числу кварталов, равен ближайшему большему целому числу кварталов.

Незаработанная премия определяется по каждой подгруппе путем умножения общей суммы базовых страховых премий на коэффициенты для расчета величины резерва незаработанной премии.

Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов).

РНП методом «1/8» в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждой подгруппе.

По договорам, относящимся к учетным группам с 1 по 18, РНП производится методом «pro rata temporis», а в случае страхования по генеральному полису, или, если в силу специфики взаиморасчетов между страховщиком и страхователем (порядка представления страховщику сведений о заключенных договорах) для целей расчета страховых резервов определять точные даты начала и окончания договоров нецелесообразно, по договорам, относящимся к учетным группам 3, 4, 8 и 9, расчет резерва незаработанной премии может производиться методами «1/24» и (или) «1/8».

При расчете РНП по договорам, относящимся к учетным группам 3, 4, 8 и 9, методами «1/24» и (или) «1/8» срок действия договоров принимается равным одному кварталу или устанавливается страховщиком исходя из среднего срока действия таких договоров. При этом при расчете РНП методом «1/24» срок действия договоров не может устанавливаться меньше одного месяца, при расчете резерва незаработанной премии методом «1/8» - меньше одного квартала.

По договорам перестрахования (договорам пропорционального перестрахования и договорам, относящимся к учетной группе 19) расчет резерва незаработанной премии может производиться как методом «pro rata temporis», так и методами «1/24» и (или) «1/8».

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗНУ) является оценкой не исполненных или не исполненных полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Расчет РЗНУ производится отдельно по каждой учетной группе договоров.

Величина РЗНУ определяется путем суммирования резервов заявленных, но неурегулированных убытков, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

В качестве базы расчета РЗНУ принимается размер не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи:

со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику;

с досрочным прекращением (изменением условий) договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Для расчета РЗНУ величина не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3 % от ее величины.

В случае, если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком в соответствии с условиями договора, не установлен, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

В случае, если из анализа отчетных данных по учетной группе следует, что имеет место систематическое и существенное превышение заявленных убытков над подлежащими оплате в результате урегулирования страховых случаев, страховщик по согласованию с МФ РФ может использовать применяемые для расчета страховых тарифов и резервов математические методы (актуарные методы) расчета РЗНУ по этой учетной группе.

Страховщик по согласованию с МФ РФ может использовать актуарные методы расчета РЗНУ в отношении возникших в результате наступления страхового случая обязательств страховщика по осуществлению периодических страховых выплат или обязательств страховщика по осуществлению отложенной страховой выплаты.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Расчет РПНУ производится отдельно по каждой учетной группе договоров.

Величина РПНУ определяется путем суммирования резервов произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

Расчет РПНУ осуществляется исходя из показателей, полученных по учетной группе:

суммы оплаченных убытков (страховых выплат);

суммы заявленных, но неурегулированных убытков;

части страховой брутто-премии, относящейся к периодам действия договоров в отчетном периоде (заработанная страховая премия);

других показателей.

Для расчета страховых резервов заработанная страховая премия определяется как страховая брутто-премия, начисленная в отчетном периоде, увеличенная на величину резерва незаработанной премии на начало отчетного периода и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода.

Страховщик по согласованию с МФ РФ может использовать иные актуарные методы определения размера РПНУ, кроме утвержденных правилами, если на основании фактических данных о проведении операций по страхованию иному, чем страхование жизни, страховщиком может быть обосновано, что эти методы дают более точную оценку размера резерва произошедших, но незаявленных убытков.

Стабилизационный резерв (СР) является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период.

По учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15 расчет СР производится в обязательном порядке.

По учетным группам 1 - 5, 8, 9, 11, 13 и 16 - 19 страховщик может производить расчет СР в случае, если по учетной группе имеются существенные отклонения коэффициента состоявшихся убытков от его среднего значения. Расчет коэффициента состоявшихся убытков производится в соответствии с Приказом МФ РФ № 51н от 11.06.2002 г.

Расчет стабилизационного резерва производится отдельно по каждой учетной группе договоров. Величина СР определяется путем суммирования стабилизационных резервов, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

В случае, если в результате расчетов СР по учетной группе принимает отрицательное значение, стабилизационный резерв по соответствующей учетной группе принимается равным нулю.

Расчет стабилизационного резерва производится исходя из следующих показателей, полученных по учетной группе:

страховой брутто-премии по учетной группе, начисленной в отчетном периоде;

страховых выплат по учетной группе, произведенных за отчетный период;

расходов по ведению страховых операций по учетной группе, произведенных за отчетный период;

других показателей.

Метод распределения расходов по ведению страховых операций и расходов по урегулированию убытков по учетным группам в целях расчета стабилизационного резерва страховщик устанавливает самостоятельно в Положении.

Расчет СР производится исходя из показателей нетто - перестрахование (за минусом участия перестраховщиков):

страховая брутто-премия по договорам учитывается за минусом начисленной перестраховочной премии по договорам, переданным в перестрахование;

страховые выплаты учитываются за минусом доли перестраховщиков;

резервы незаработанной премии, заявленных, но неурегулированных убытков и произошедших, но незаявленных убытков учитываются за исключением доли перестраховщиков в соответствующих резервах.

Страховщик рассчитывает стабилизационный резерв по учетным группам 1 - 5, 8, 9, 11, 13 и 16 - 19 в соответствии приказом МФ РФ № 51н от 11.06.2002 г.

Страховщик рассчитывает СР по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15 в следующем порядке.

В качестве базы расчета величины СР принимается величина финансового результата от страховых операций по учетной группе.

Финансовый результат от страховых операций по учетной группе определяется как сумма:

страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период;

изменения РНП, РЗНУ, РПНУ за отчетный период;

уменьшенная на сумму:

отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за отчетный период;

страховых выплат, произведенных за отчетный период;

страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

расходов по ведению страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование, за минусом вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, за отчетный период.

В случае, если финансовый результат от страховых операций имеет превышение доходов над расходами (положительный), СР по учетной группе увеличивается на 60 % от финансового результата от страховых операций, т.е. на 60 % от суммы превышения доходов над расходами.

В случае, если финансовый результат от страховых операций имеет превышение расходов над доходами (отрицательный), СР по учетной группе уменьшается на абсолютную величину финансового результата, т.е. на сумму превышения расходов над доходами.

Предельный размер СР рассчитывается в процентах от суммы годовой страховой брутто-премии по учетной группе, максимальной за 10 лет, предшествующих отчетной дате, и не может превышать соответственно по учетным группам 6, 7, 10, 14 и 15 - 250%, по учетной группе 12 - 150%.

В случае если у страховщика нет данных о годовой страховой брутто-премии по учетной группе за 10 лет, предшествующих отчетной дате, то в целях расчета стабилизационного резерва берутся данные за имеющееся число лет.

Для правильного расчета страховых резервов страховщики обязаны вести по каждому виду страхования «Журнал учета заключенных договоров страхования» и «Журнал учета убытков».

Основные проводки по страховым резервам:

Д95.Результат изменения резерва (по видам резервов) К95.Резерв - сформирован страховой резерв отчетного периода.

Д95.Резерв К95.Результат изменения резерва (по видам резервов) - восстановлен страховой резерв предыдущего периода.

Д95.Доля перестраховщика в резерве (по видам резервов) К95.Результат изменения резерва (по видам резервов) - начислена доля участия перестраховщика в страховом резерве отчетного периода.

Д95.Результат изменения резерва (по видам резервов) К95.Доля перестраховщика в резерве (по видам резервов) - восстановлена доля участия перестраховщика в страховом резерве предыдущего периода.

Д95.Результат изменения резерва (по видам резервов) К99 - результат изменения страхового резерва в конце отчетного периода включен в прибыль страховой компании.

Д99 К95.Результат изменения резерва (по видам резервов) - результат изменения страхового резерва в конце отчетного периода включен в убыток страховой компании.

Резерв предупредительных мероприятий предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению наступления несчастных случаев, утраты или повреждения имущества, а также на другие цели, предусмотренные в положении о резерве предупредительных мероприятий, утвержденном самим страховщиком.

РПМ по своей природе и экономической сути не является страховым резервом, т.е. не имеет отношения к страховым обязательствам страховщика.

Страховщики имеют право (при условии включения отчислений на финансирование предупредительных мероприятий в состав страхового тарифа) учитывать РПМ в качестве расходной статьи при формировании прибыли. Если в структуре страхового тарифа предусмотрено отчисление в РПМ, страховщик должен производить такие отчисления, а также расходовать их в соответствии с целевыми направлениями.

Представление в Минфин РФ для согласования положений о резерве предупредительных мероприятий не требуется.

Финансирование предупредительных мероприятий должно осуществляться на основе договора, заключаемого между страховщиком и юридическими или физическими лицами, осуществляющими указанные мероприятия, исходя из фактического наличия средств, аккумулируемых в резерве предупредительных мероприятий. Финансирование мероприятий производится исходя из фактического наличия средств на предупредительные мероприятия.

Учитывая специфический характер резерва предупредительных мероприятий, МФ РФ рекомендует инвестировать временно свободные средства РПМ в государственные ценные бумаги и банковские вклады (депозиты).

В бухгалтерском учете формирование и использование РПМ оформляются следующими проводками:

Д99 К96.РПМ - сформирован РПМ в соответствии с процентом, предусмотренным в структуре страхового тарифа.

Д96.РПМ К50, 51 - профинансированы предупредительные мероприятия в соответствии с заключенными договорами.

Д99 К96.РПМ - сумма сформированного РПМ отнесена на финансовый результат страховой компании в конце отчетного периода.

Согласно Закону РФ «Об организации страхового дела в РФ» страховщики должны размещать свободные денежные средства (средства страховых резервов) в различные активы.

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...