Понятия и сущность вексельного обращения

Вексель - это письменное долговое обязательство, дающее его владельцу (векселедержателю) безусловное право требовать по наступлении срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательство, оговоренной в нем денежной суммы.

Использование векселей в Российской Федерации регулируется Феде­ральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Данный Закон практически во всем ссылается на Поло­жение о переводном и простом векселе, принятое 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Существуют два вида векселей: простой и переводной. Простой век­сель предусматривает участие двух сторон - векселедателя и векселедержа­теля. В роли должника выступает векселедатель, который обязан уплатить указанную в векселе сумму векселедержателю.

Расчеты переводным векселем предусматривают кроме векселедателя и векселедержателя участие третьего лица - плательщика. У сторон, участвующих в выпуске переводных векселей, есть другие названия: трассант (векселедатель); трассат (плательщик); ремитент (векселедержатель). Выписывая переводной вексель, векселедатель переносит обязательство по его оплате на трассата (плательщика).

В экономической литературе также встречается разделение векселей на товарные и финансовые.

Под товарными обычно понимаются векселя, полученные поставщи­ком от покупателя. Для поставщика они являются дополнительной гаранти­ей предстоящей оплаты. Получение средств по такому векселю не зависит от каких-либо дополнительных условий и обстоятельств.

Финансовыми называются векселя, приобретенные за деньги или пу­тем встречной поставки продукции (работ, услуг) в качестве финансовых вложений. Это векселя, которые выпускают банки, инвестиционные компа­нии и предприятия (нефинансовые учреждения) для привлечения заемных средств.

Существует также понятие «вексель третьего лица». Так называют вексель, который предприятие получило не от векселедателя, непосредст­венно выпустившего (эмитировавшего) вексель, а от индоссанта. Индос­сант - это лицо, которое данный вексель получило от другого предприятия.

Для налогоплательщика не принципиально, как назвать вексель. Например, товарный вексель может одновременно быть и финансовым, ес­ли он неоднократно передавался по индоссаменту. Для бухгалтера же важ­но, как правильно отразить операцию в бухгалтерском учете и уплатить налоги.

Вексель должен быть составлен только на бумаге. Заполнить же его можно любым способом: от руки, на компьютере, на пишущей машинке, штемпелем. Исключение составляет лишь подпись векселедателя: вексель подписывается собственноручно уполномоченным должностным лицом Вексель признается действительным, если он верно составлен и в нем содержатся все необходимые реквизиты. К обязательным относятся следу­ющие реквизиты векселя.

1. Вексельная метка - наименование «вексель».

2. Вексельная сумма.

Сумма обязательно обозначается прописью. Исправление суммы не допускается ни в каком случае, даже если оно оговаривается подписью век­селедателя. Когда сумма, обозначенная цифрами, не совпадает с суммой прописью, то действительной считается сумма прописью.

Вексельное законодательство допускает выдачу векселя в валюте, да­же если вексель обращается внутри России. Считается, что номинал такого векселя выражен в условных единицах. Если в тексте векселя не написано, что выплатить долг надо только в указанной валюте (оговорка об эффе­ктивном платеже), то он может быть оплачен рублями.

3. Наименование векселедателя - это полное наименование юридиче­ского лица (или полное имя физического лица) с указанием адреса.

4. Дата составления.

5. Простое и ничем не обусловленное обязательство (для простого векселя) или предложение (для переводного векселя) уплатить определенную сумму.

6. Наименование первого держателя векселя.

Этот реквизит обязателен, так закон не разрешает составлять век­сель на предъявителя без указания конкретного получателя долга.

7. Подпись векселедателя.

Законодательство не требует проставления на векселе печати юриди­ческого лица. Однако печать удостоверяет полномочия подписавшего. Ведь если вексель подписало лицо, которое не имело на это право, то обязанным по векселю становится не организация от лица которого подписан вексель, а поставившее подпись физическое лицо. Однако организация будет нести ответствен­ность по такому векселю, если в дальнейшем одобрила действия лица, которое подписало вексель.

8. Плательщик по векселю (только для переводных векселей).

9. Место платежа.

По этому адресу необходимо явиться векселем и потребовать плате­жа. Место платежа может не совпадать с местонахождением должника, и за­частую держатели векселя ошибочно направляются к векселедателю. К то­му же следует иметь в виду, что протест векселя в неплатеже совершается также по месту платежа. Векселедержатель Должен быть заинтересован, что­бы адрес платежа был четко обозначен город, улица, дом. Мы советуем на­вести справки о том, что находится по данному адресу. Может оказаться, что такого адреса не существует. Если же место платежа не указано, то им счи­тается местонахождение плательщика.

10. Место составления.

Если место составления не указано, то им также считается местонахо­ждение плательщика.

11. Указание срока платежа.

Вексель может также содержать условие о процентах. Такое условие относится к необязательным реквизитам и бывает только в векселях со сроком «по предъявлении" или на определенный день после предъявления».

Прежде чем принять вексель к учету, специалисты предприятия (юристы, специалисты по работе с ценными бумагами, бухгалтеры и др.) должны убедиться в том, что он составлен надлежащим образом. Кстати, некоторые недобросовестные векселедатели умышленно выписывают та­кие векселя с дефектом формы. Но как быть в ситуации, когда этот де­фект обнаружен уже после получения векселя, который учитывается на балансе предприятия? Предъявлять вексель к оплате векселедателю нет Смысла - предприятие уже лишилось тех прав и преимуществ, которые дает вексель. Однако это не мешает предъявить требование о взыскании долга.

Вот некоторые типичные ситуации, которые (даже при нали­чии обязательных реквизитов), приводят к порче векселя:

- в вексельной метке из слова «вексель» вырезана хотя бы одна буква;

- вексель разрезан пополам (или на части) и склеен; - отсутствует часть вексельного реквизита - вексель залит краской, чернилами, маслом, обожжен, испорчен химическими реактивами, из-за чего невозможно прочесть реквизиты;

- на векселе имеются умышленные повреждения реквизитов.

 Вексель не теряет свою силу в случаях, если:

- сохранены все обязательные реквизиты;

- не сохранены элементы защиты бланка (водяные знаки, нити, маг­нитные метки и др.);

- подклеены оторванные куски, которые, безусловно, принадлежат данному векселю;

- заклеены надрывы;

- есть пятна, но они не препятствуют прочтению вексельных реквизитов;

- подпись поставлена не поименованным, не уполномоченным на это лицом

 

Андеррайтер - это лицо, которое обязалось разместить ценные бума­ги от имени эмитента или от своего имени, но за счет и по поручению эми­тента.

Индоссамент — это специальная надпись на векселе (или на добавоч­ном листе - аллонже), которая передает права по векселю новому держате­лю векселя.

Надпись может быть такой: «Платите приказу (указывается юридическое или физическое лицо)», или «Вместо меня уплатите», или другие по­добные записи. Передаточная надпись должна обязательно содержать собст­венноручную подпись лица, передающего вексель.

Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется индоссан­том. Лицо, получающее вексель, - индоссатом.

При этом в индоссаменте может не быть наименования лица, которо­му передается вексель (правда, это не распространяется на случаи первона­чальной выдачи - здесь обязательно должно быть указано наименование лица, которому передается вексель). Такой индоссамент называется бланко­вым. Лицо, получившее вексель по бланковой надписи, может передавать его другим лицам без индоссамента, то есть просто вручать его.

Индоссант имеет право в передаточной надписи сделать оговорку «без оборота на меня», ограждая себя от обратной ответственности по неоп­лаченному векселю. Дело в том, что в случае неплатежа иск предъявляется не только первоначальному векселедателю, но и всем другим индоссантам. Так вот, если кто-то из цепочки индоссантов сделал оговорку «без оборота на меня», то на него ответственность не распространяется.

 

Имея на руках вексель, владелец может передать его по индоссамен­ту или предъявить к оплате. Также возможна ситуация, когда передать век­сель не удается: нет желающих его принять; невыгодные условия передачи (например, с большим дисконтом); истекает срок обращения и т. д.

Требуя оплаты векселя, важно определить плательщика и день предъ­явления к платежу. Сначала векселедержатель должен обратиться к основ­ному должнику по векселю. В простом векселе им является векселедатель. Основной должник по переводному векселю - акцептант. Акцепт означает согласие оплатить. При этом плательщик пишет на векселе: «Акцептую», «Согласен платить» либо просто ставит свою подпись на лицевой стороне векселя. До совершения акцепта лицо, указанное в переводном векселе как плательщик, никакой ответственности по векселю не несет, к нему никаких требований по векселю предъявить нельзя. По простому же векселю и вовсе не требуется акцепта, поскольку в данном случае векселедатель является от­ветственным по этому документу с момента составления. Существует несколько вариантов сроков предъявления векселя к оплате:

1. Вексель со сроком «по предъявлении».

Если в таком векселе отсутствуют оговорки по срокам, то есть в нем содержится только формулировка «по предъявлении», то он должен быть предъявлен в течение года со дня выдачи.

2. Вексель с оплатой «во столько-то времени от предъявления».

Срок получения платежа отсчитывается от даты акцепта (по перевод­ному векселю) или визы (по простому векселю), полученным при первом предъявлении. Второе предъявление векселя должно состояться в указан­ный срок либо в один из двух следующих рабочих дней.

3. Вексель с оплатой «во столько-то времени от составления».

Срок получения платежа отсчитывается от даты выдачи векселя. Предъявление к оплате должно быть либо в указанный срок, либо в один из двух следующих рабочих дней.

4. Вексель со сроком платежа на определенный день.

Предъявлять вексель к оплате нужно либо в указанный день, либо в один из двух следующих рабочих дней.

В случае отказа от платежа обязанного по векселю лица векселедер­жатель обязан удостоверить этот факт протестом в неплатеже (для простого векселя) или протестом в неакцепте (для переводного векселя). К отказу от платежа приравнивается и отсутствие должника по указанному в векселе адресу.

Протест совершает нотариус (как государственный, так и занимаю­щийся частной практикой) по месту платежа. Векселедержатель должен об­ратиться к нему в день истечения срока платежа или до 12 часов следующе­го рабочего дня. Нотариус в тот же день обязан предъявить плательщику требование об оплате, а именно: он составляет акт о протесте векселя в неплатеже, делает запись в своем реестре и отметку на самом векселе. Затем вексель возвращается векселедержателю.

За протест уплачивается госпошлина в размере 1 процента от протестуемой суммы. По мнению автора, затраты по протесту векселя можно отне­сти на финансовые результаты, уменьшив налогооблагаемую прибыль в со­ответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат.

Протеста не требуется: во-первых, когда в векселе об этом прямо го­ворит запись векселедателя «оборот без издержек» либо «оборот без проте­ста»; во-вторых, когда основной должник неплатежеспособен и это призна­но судом; в-третьих, для переводного векселя, когда уже совершался протест в неакцепте.

О факте неплатежа извещаются все обязанные лица. Так, в течение четырех рабочих дней после даты протеста векселедержатель обязан уведо­мить об этом своего индоссанта. Получив такое извещение, каждый индос­сант в течение двух рабочих дней в свою очередь извещает своего индоссан­та. Одновременно уведомляются и авалисты индоссантов и векселедателя. Протест в неплатеже дает основания предъявлять требования ко всем обя­занным по векселю лицам. Другими словами, векселедержатель может обра­титься с требованием о платеже не только к основному должнику, но и к ин­доссантам и авалистам. Такое право называют правом регресса, а иски соот­ветственно регрессными.

Векселедержатель не имеет права предъявлять иски следующим лицам:

- индоссантам, которые сделали оговорку «без оборота на меня»;

- плательщику по переводному векселю, если он не акцептовал дан­ный вексель.

Сумма иска складывается из:

- суммы неплатежа по векселю, включая проценты (если они предусмотрены);

- издержек, связанных с совершением протеста;

- пеней, начисленных на сумму неплатежа в размере ставки рефи­нансирования ЦБ РФ.

Подавая иск в суд, векселедержатель должен представить подлинный вексель, акт протеста и документ об уплате госпошлины. Если вексель был передан плательщику, то нужно предъявить акт передачи или другой доку­мент (например, расписку плательщика).

Срок исковой давности векселедержателя к индоссантам и векселе­дателю в переводном векселе составляет один год со дня протеста.

Срок же исковой давности индоссантов друг к другу и к векселедате­лю составляет шесть месяцев с того дня, в который ему самому предъявили регрессный иск, или со дня оплаты (если индоссант добровольно уплатил по векселю).

По истечении сроков для совершения протеста векселедержатель ут­рачивает права требования ко всем обязанным лицам, за исключением век­селедателя и его авалиста (для простого векселя) и акцептанта и его авали­ста (для переводного векселя). Для предъявления иска к указанным лицам срок исковой давности составляет три года с даты платежа по векселю.

Учет у векселедателя

 

Выпускать вексель имеет право любое предприятие - каких-либо ог­раничений на этот счет в законодательстве не существует. Выдача векселей не требует выпуска и регистрации проспекта эмиссии, а также получения лицензии. Бланки векселей приобретаются в банке. Налог на операции с ценными бумагами при этом не уплачивается, поскольку вексель является неэмиссионной ценной бумагой.

Выпуская векселя и передавая их кредиторам (продавцам), предпри­ятие ухудшает свое финансовое положение, потому что по векселю необхо­димо будет заплатить безусловно и в срок. То есть условия оплаты по вексе­лю намного жестче, чем оплата долга в других случаях.

Учет операций с такими векселями регламентируется письмом Мин­фина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгал­терском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при рас­четах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказан­ные услуги».

 

Рассчитываясь за товарно-материальные ценности, покупатели зача­стую выписывают простой вексель и выдают его поставщикам в качестве от­срочки платежа.

Когда принимается решение о выдаче векселя, предприятие изменяет состав кредиторской задолженности, перераспределяя ее между субсчетами одного и того же пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками». Для чего в учете делается соответствующая запись (одинаково по старому и новому Плану счетов):

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» - выдан вексель в качестве обеспечения платежа.

Номинал векселя может быть больше стоимости оприходованных товаров (работ, услуг). Тогда сумма превышения является платой за от­срочку платежа.

В подобной ситуации бухгалтер предприятия должен следовать пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Здесь указано, что покупатель включает разницу между номиналом и стоимостью оприходованных ТМЦ в фактическую се­бестоимость приобретенных ресурсов. Это положение подтверждает­ся также пунктом 4 письма № 142 и пунктом 6 Положения по бух­галтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98). Поэтому дополнительно к указанным проводкам по опри­ходованию делается запись:

Дебет 10 - Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» - учтена разница между номиналом векселя и стоимостью оприходованных ценностей.

Предприятие, выдавшее вексель, принимает к зачету НДС только после того, как этот вексель фактически оплачен. При этом не имеет значе­ния, наступил ли срок платежа или вексель погашается досрочно. Это пре­дусмотрено пунктом 2 статьи 172 НК РФ. Однако Налоговый кодекс РФ не содержит требований об оплате векселя только денежными средствами. Под формулировкой «фактически оплачено» следует понимать погашение задолженности также и другими способами: взаимозачетом, цессией (пере­уступка права требования), бартером и пр.

Итак, после оплаты векселя денежными средствами предприятие имеет право принять к вычету «входной» НДС. При этом делаются следу­ющие записи:

Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 51 - оплачен вексель на номинальную стоимость или на номинальную стои­мость плюс проценты (если вексель процентный);

Дебет 68 Кредит 19 - предъявлен к возмещению из бюджета НДС по оприходованным товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

А при оплате векселя встречной поставкой товаров (работ, услуг) возмещение НДС происходит только после отгрузки товара предъявителю векселя.

Следует обратить внимание на суммы налога, которые указаны в до­говоре и счете-фактуре, выставленном поставщиком. Допустим, в этих до­кументах значится только сумма налога, входящая в стоимость товара. Тогда покупатель не вправе принять к зачету НДС с разницы между ценой то­вара и вексельной суммой.

Но может быть и так: покупателю-векселедателю выставили допол­нительный счет-фактуру, в котором указан и НДС с разницы между стоимо­стью продукции и вексельной суммой. Тогда покупатель может возместить этот налог из бюджета.

В расчетах за товарно-материальные ценности можно использовать и переводной вексель. Основанием для назначения плательщика, как прави­ло, является его задолженность перед векселедателем.

В этом случае НДС по товарам, купленным у векселедержателя, мо­жет приниматься к возмещению у векселедателя только при соблюдении двух условий. Во-первых, плательщик должен оплатить вексель. Во-вторых, векселедатель обязан погасить задолженность по переводному векселю пе­ред.

Плательщик становится основным должником по вексе­лю только после того, как согласится его оплатить. При отказе платежа или акцепта ответственность за оплату векселя в срок несет векселедатель. По­этому до самого момента оплаты сумма выданного векселя должна быть от­ражена у векселедателя на забалансовом счете 009 «Обеспечение обяза­тельств выданные».

 

В соответствии со статьей 815 ГК РФ вексель может быть выдан в обеспечение заемных отношений (отсрочка платежа, денежный заем и др.). В этом случае собственный вексель удостоверяет долг векселедателя.

Если вексель выдается для привлечения заемных средств, то учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам» либо на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В бухгалтерском учете при этом производятся следующие записи:

Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет «Заем полученный» - получен заем;

Дебет 66 (67) субсчет «Заем полученный» Кредит 66 (67) субсчет «Векселя выданные» - выдан вексель в качестве обеспечения платежа. Если номинальная стоимость векселя больше суммы займа, то разни­ца, а по сути это процент по займу в соответствии с пунктом 15 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), учитывается в составе операционных расходов. При этом налогооблагаемая прибыль не уменьшается, так как Положением о составе затрат не предусмотрено вклю­чение таких затрат в состав внереализационных расходов - на себестоимость разрешено относить только проценты по кредитам банков, если они не пре­вышают ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на три пункта.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Дебет 91 Кредит 66 (67) субсчет «Векселя выданные» - отражена разница между номиналом векселя и суммой займа.

 

Вексель можно выдать и в качестве обеспечения платежа за выпол­ненные работы (оказанные услуги). В этом случае образовавшаяся разница между номиналом векселя и стоимостью выполненных работ (оказанных услуг) учитывается следующим образом.

Поку­патель работ или услуг относит указанную разницу в фактическую себе­стоимость как плату за коммерческий кредит. Причем, так же как и оплата процентов по банковскому кредиту, эта сумма включается в себестоимость только тогда, когда векселедатель оплатит вексель. До этого времени она числится в составе расходов будущих периодов.

В учете векселедателя делаются следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60 - отражена разница в момент выдачи векселя;

Дебет 20 (08, 44...) Кредит 97 - списывается разница по мере оплаты векселя.

А куда надо отнести начисленные проценты по векселю (дисконт), ес­ли собственным векселем оплачиваются работы капитального характера?

Если проценты начисляются до ввода объекта капитальных вложе­ний в эксплуатацию, то делается запись:

Дебет О8 Кредит 60 - начислены проценты по векселю.

Если же проценты начисляются после ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию:

Дебет 91 Кредит 60 - начислены проценты по векселю.

 

Покупатель товарно-материальных ценностей (работ, услуг) может выдать продавцу собственный вексель в качестве аванса.

Для учета выданных авансов используются субсчета, открываемые к счетам поставщиков (подряд­чиков).

Рекомендуется для учета векселей, выданных в качестве аван­сов, использовать счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». В этом случае делают следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» - выдан вексель в качестве аванса.

После оприходования товаров (работ, услуг) происходит погашение задолженности выданным авансом. Но НДС может быть предъявлен к зачету только после оплаты векселя.

Выдавая вексель авансом, надо предусмотреть ситуацию, когда ценности (работы, услуги) не получены от векселедержателя, а вексель тем не менее предъявляет к оплате третье лицо. Ведь предприятие, полу­чившее вексель, может передать его третьим лицам. В любом случае по векселю необходимо платить предъявителю вне зависимости от того, по­лучены товары (работы, услуги) от первоначального векселедержателя или нет.

 

Собственный вексель может быть внесен в уставный капитал другого предприятия. Операция внесения собственного векселя в уставный капитал отра­зится следующими записями:

Дебет 58 Кредит 75 - отнесена стоимость приобретаемых акций АО или доли 000;

Дебет 75 Кредит 75 субсчет «Векселя выданные» - передан вексель на стоимость приобретаемых акций АО или доли 000.

В этом случае передача имущества носит инвестиционный ха­рактер, поэтому данная операция НДС не облагается.

 

Предприятие может погасить задолженность по собственному век­селю передачей векселя третьих лиц. Такой вексель для предприятия яв­ляется уже финансовым вложением. Необходимо отметить, что номинал такого векселя может не совпадать со стоимостью, по которой он учиты­вается, так как ценные бумаги принимаются на учет по фактическим затратам. Выбытие же проводится в бухгалтерском учете следующим об­разом:

Дебет 91 Кредит 58 - списывается вексель по учетной стоимости;

Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» - Кредит 91 - выдан вексель третьего лица в обмен на собственный вексель.

Если учетная стоимость выбывающего векселя третьего лица меньше, чем номинал собственного, то образуется прибыль. Эта сумма является вне­реализационным доходом и увеличивает налогооблагаемую прибыль. В уче­те это отражается так:

Дебет 91 Кредит 99 - получена прибыль от реализации векселя третьего лица.

Если же учетная стоимость выбывающего векселя третьего лица пре­вышает номинал собственного, то образуется убыток. В учете это отражает­ся так:

Дебет 99 - Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»  - получен убыток.

Поскольку в данном случае задолженность за собственный вексель погашена, то «входной» НДС по оприходованной продукции (работам, ус­лугам) подлежит вычету из бюджета.

 

Российское предприятие может выписать российскому же предпри­ятию собственный вексель в иностранной валюте. Однако в этом случае сум­му по векселю можно уплатить в рублях по курсу на день наступления сро­ка платежа.

Выписывая вексель в валюте, то есть в условных единицах, предпри­ятие должно сделать запись:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за полученные товары (работы, услуги)» - Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» - выдан вексель на сумму в рублях по курсу валюты на день выдачи векселя.

В дальнейшем при оплате векселя может выявиться либо положи­тельная, либо отрицательная суммовая разница.

 

Срок исковой давности по векселю составляет три года. Поэтому списание невостребованной задолженности по векселю на финан­совый результат (с увеличением налогооблагаемой прибыли) производится по истечении трех лет. При этом в учете делается следующая запись:

Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» - Кредит 91 - списана сумма задолженности по векселю.

 

Учет у векселедержателя.

Когда предприятие получает вексель за проданные товары, у него ме­няется структура дебиторской задолженности. Продавец переводит сумму задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) с одного субсчета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на другой. В учете при этом делается следующая запись:

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)» - отражен полученный вексель.

По окончании вексельного срока предприятие может предъявить вексель для оплаты векселедателю (если вексель простой) или платель­щику (если вексель переводной). Дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а процентный - вместе с процентами. Это оформ­ляется следующей проводкой:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Векселя полученные» - оплачен вексель.

Согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», разность ме­жду суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные, товарно-материальные ценности увеличивает выручку.

Пункт 12 ПБУ 9/99 устанавливает, что выручка признается таковой в бухгалтерском учете, если:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекаю­щее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена.

Исходя из этого, вексель с дисконтом отражается в составе выручки по номинальной стоимости, так как в векселе указана конкретная сумма дисконта и у предприятия имеется право на получение этой суммы.

Если же вексель процентный, то считать предполагаемый доход в ви­де процентов выручкой до предъявления векселя к платежу неправомерно. Ведь право на получение процентов по векселю возникает только при предъявле­нии векселя к погашению. К тому же заранее не известна сумма процентов, так как в процентных векселях не указывается конкретный срок погаше­ния. Следовательно, дополнительная выручка в виде процентов возникает только при предъявлении векселя к погашению. В учете делается следую­щая запись:

Дебет 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - отражен доход по векселю.

С суммы векселя векселедержатель исчисляет НДС. В какой момент НДС должен начисляться в бюджет, зависит от метода, которым организа­ция определяет выручку для исчисления налогов. Если выручка определя­ется «по оплате», то, согласно статье 167 НК РФ, НДС с выручки исчисля­ется в том отчетном периоде, в котором вексель погашен или передан по ин­доссаменту. Если «по отгрузке», то НДС должен быть исчислен в момент от­грузки товаров.

Предъявив вексель к оплате векселедателю (если вексель простой) или плательщику (если вексель переводной), предприятие-векселедержа­тель должно начислить налог на пользователей автомобильных дорог с сум­мы, уплаченной ему по векселю. Такой порядок установлен пунктом 32 Ин­струкции МНС России № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, по­ступающих в дорожные фонды». Прибыль же, полученная в виде вексельно­го дохода, должна включаться в базу для исчисления налога на прибыль.

Что касается вексельного дохода, то НДС облагается только та его часть, которая превышает доход, исчисленный по ставке рефинансирования Цент­рального банка РФ.

Векселедатель может выдать вексель в обмен на полученный заем. Такой век­сель векселедержатель должен учитывать как финансовое вложение.

Согласно пункту 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора, то есть в размере выдан­ного займа. При выдаче займа в учете производятся записи:

Дебет 58 субсчет «Выданные займы» Кредит 51 - выдан заем; Дебет 58 субсчет «Векселя полученные» Кредит 58 субсчет «Выданные займы» - получен вексель в обеспечение платежа по займу.

Плата за пользование заемными средствами, обеспеченными векселем, может быть оформлена в виде дисконта или в виде процентов. Возникает во­прос: должно ли предприятие отражать этот доход до погашения векселя?

Согласно пункту 73 Положения о бухгалтерском учете и бухгалтер­ской отчетности в РФ, задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процен­тов. В данном пункте говорится о полученных займах, то есть об учете у за­емщика. Указаний на то, что так же должен учитывать проценты и заимода­вец, в этом документе нет.

У заимодавца доход должен отражаться тогда, когда он получит пра­во на этот доход. А право на получение дохода в виде дисконта или процен­та, как и всей суммы по векселю, согласно пункту 34 Положения о перевод­ном и простом векселе, возникает при предъявлении векселя к платежу. По­этому доходы по векселю должны отражаться в бухгалтерском учете только при предъявлении векселя к платежу.

Эти доходы в соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерско­му учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) относятся к операционным и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 162 НК РФ данные доходы не об­лагаются НДС, так как выданный в обеспечение займа вексель не связан с реализацией товаров (работ, услуг). Погашение векселя не является процессом реализации, поэтому выбытие векселя в этом случае не оформляет­ся проводками по счетам реализации. Векселедержатель при этом делает та­кую запись:

Дебет 51 Кредит 58 субсчет «Векселя полученные» - погашен заем.

Если выплачивается доход, то дополнительно производится следующая запись:

Дебет 58 Кредит 91 - отражен доход.

Может сложиться ситуация, когда заимодавец будет согласен на по­гашение векселя на меньшую сумму, чем величина выданного займа. При этом должны производиться такие записи:

Дебет 51 Кредит 58 субсчет «Векселя полученные» - оплачен вексель;

Дебет 80 Кредит 58 субсчет «Векселя полученные» - отражена разница между выданным займом и полученными средствами.

Вексель может быть передан третьему лицу до наступления срока по­гашения векселя векселедателем-заемщиком. В этом случае выбытие вексе­ля оформляется как реализация векселя третьего лица. Производятся следующие проводки:

Дебет 58 субсчет «Выданные займы» Кредит 51 – выдан заем;

Дебет 58 субсчет «Векселя полученные» Кредит 58 субсчет «Выданные займы – получен вексель в обеспечение платежа по займу; 

Дебет 51 Кредит 58 субсчет «Выданные займы» - отражено погашение векселя на сумму выданного займа;

Дебет 58 субсчет «Выданные займы» Кредит 80 – отражен доход по займу.

 

Следует отметить, что веселя третьих лиц являются для предприятия ценными бумагами и должны учитываться на счете финансовых вложений по фактической сто­имости приобретения согласно пункту 44 Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому уче­ту в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приоб­ретением ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.

Фактические затраты в соответствии с пунктом 6 Положения по бух­галтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) складываются не только из фактической оплаты, но и из кредиторской задолженности за век­сель.

Балансовая стоимость векселей третьих лиц, полученных за отгру­женные товары (работы, услуги), равна стоимости этих товаров (работ, ус­луг). При этом получение векселя расценивается как погашение задолжен­ности покупателя.

 

При любом способе выбытия векселя (продажа, мена, погашение и др.) производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 91 Кредит 58 - списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 76 Кредит 91 - отражена продажная стоимость векселя;

Дебет 91 (99) Кредит 99 (91) - отражен финансовый результат.

Далее в зависимости от способа оплаты погашается задолженность по векселю и делается запись:

Дебет 51 Кредит 76 - получены денежные средство   

Дебет 60(76) Кредит 76 - произведен взаимозачет.      

При реализации векселя за денежные средства вопросов у бухгалте­ров, как правило, не возникает. Вопросы возникают при приобретении за вексель товаров (работ, услуг) с «входным» НДС. А именно: в какой момент и в каком размере принимать к вычету уплаченный посредством векселя НДС?

Порядок вычета НДС регламентирован пунктом 2 статьи 172 НК РФ. В нем говорится, что если налогоплательщик рассчитывается за приобретен­ные им товары (работы, услуги) собственным имуществом (в том числе век­селем третьего лица), то суммы налога, подлежащие вычету, исчисляются ис­ходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты товаров. В данном случае это стоимость, по которой вексель учитывается на счете 58.

 Если налогоплательщик-векселедатель рассчитывается за приобре­тенные им товары (работы, услуги) собственным векселем (либо векселем третьих лиц, полученным в обмен на собственный вексель), то к вычету при­нимаются суммы налога, исчисленные исходя из сумм, фактически уплачен­ных им по собственному векселю.

Налогоплательщик-индоссант, который рассчитывается за товары векселем третьих лиц, имеет право на вычет сумм налога в момент переда­чи этого векселя в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг). Одна­ко сделать это он может при условии, что указанный вексель покупатель-индоссант ранее получил в качестве оплаты за отгруженные им товары, вы­полненные работы и оказанные услуг

123456

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: