 |
Понятие товаров и их классификация
|
|
|
|
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Выполнила:
Проверила:
Волгоград 2007
Содержание
Введение
Раздел 1. Теоретическая часть
1. Понятие товаров и их классификация
2. Оценка и учет товаров
3. Особенности учета товаров в розничной торговле
4. Учет товарных потерь
5. Учет продажи товаров
Раздел 2. Практическая часть
1. Задача
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В сферу торговли вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей.
Торговля представляет собой вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путём реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного (массового) питания.
В зависимости от вида продажи товаров различается:
Оптовая торговля осуществляет продажу товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям для дальнейшего их использования в производстве или для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным потреблением.
Розничная торговля - продажа потребительских товаров для потребления или использования в личных целях населения.
Исходя из приведённых выше определений видно, что единственным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является цель дальнейшего использования приобретённого покупателем товара.
Основными хозяйственными процессами в торговле являются приобретение товаров, доставка, хранение товаров и их дальнейшая реализация.
В соответствии с этим одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.
|
|
|
Цель данной работы - изучить теоретические основы учета товаров и контроля за их сохранностью на предприятиях.
Раздел 1. Теоретическая часть
Понятие товаров и их классификация
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
В данном, определении можно выделить четыре составляющих:
Собственно понятие "товар"
С общеэкономической точки зрения товаром выступает любой предмет обмена. Это могут быть материальные (вещественные) ценности, работы, услуги, нематериальные активы, т.е. все, что в процессе экономического оборота обменивается на деньги либо на иные ценности.
Материально-производственные запасы.
Согласно п.2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" под материально-производственными запасами организации понимаются следующие активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); ценности, купленные для последующей продажи; используемые для управленческих нужд организации.
Приобретение или получение от других юридических и физических лиц.
Как правило, товары приобретаются организацией у юридических и (или) физических лиц за плату. Юридическим основанием таких фактов хозяйственной жизни выступает договор купли-продажи или мены. Кроме этого основанием приобретения товаров могут быть не только договоры купли-продажи и мены. Организация может получить товары и качестве вклада в уставный капитал, стать их собственником безвозмездно (на основании договора дарения).
|
|
|
Продажа или перепродажа без дополнительной обработки.
Последующая продажа - это то, ради чего и приобретаются товары. Приобретенные товары продаются или организациям для последующей перепродажи, или населению непосредственно для потребления.
В первом случае говорят об оптовой торговле или оптовых продажах. Юридическим оформлением оптовой продажи товаров служит договор поставки. Согласно ст.506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Во втором случае имеет место розничная продажа товаров, в процессе которой вы участвуете каждый раз, когда приходите за покупками. Юридическим основанием продажи товаров в розницу служит договор розничной купли-продажи. Согласно п.1 ст.492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Существуют следующие виды классификации товаров:
Классификация товаров по юридическим признакам:
Данная классификация имеет значение для бухгалтерского учета постольку, поскольку правила учета товаров ставятся в зависимость от юридического содержания фактов хозяйственной жизни.
1.1 по объему прав на товары:
1.1.1 товары, принадлежащие организации на праве собственности
1.1.2 товары, не принадлежащие организации на праве
собственности
Согласно п.2 ст.8 Закона РФ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Отсюда одни товары, находящиеся на предприятии, отражаются на его балансе, другие - на забалансовых счетах. С одной стороны, это влияет на то, будет или не будет организация платить с этих товаров налог на имущество (им облагаются только собственные ценности). С другой стороны, капитализация расходов на товары в активе баланса или, наоборот, исключение их из баланса организации существенным образом способны изменить такие показатели ее финансового состояния, как платежеспособность, рентабельность.
|
|
|
1.2 по стране происхождения товаров
1.2.1 отечественные (российские) товары
1.2.2 импортные товары
Данная классификация прежде всего имеет значение с позиций таможенного законодательства. Если товар импортный, то при его ввозе в Россию нужно платить таможенные пошлины.
Классификация товаров в зависимости от отрасли торговли, в которой на макроэкономическом уровне оборачиваются товары:
2.1 товары, обращающиеся в оптовой торговле
2.2 товары, обращающиеся в розничной торговле
Третья классификация подразделяет товары:
3.1 по материально ответственным лицам
Для надлежащей организации бухгалтерского учета товарных операций необходима организация учета по каждому материально ответственному лицу (бригаде). Необходим постоянный учет движения товаров (их прихода и расхода) в разрезе материально ответственных лиц, чтобы иметь возможность на любую дату проверить, обеспечивается ли ими сохранность товаров. Данная проверка осуществляется путем проведения инвентаризации, на основании которой выявляются фактические остатки товаров, сопоставляемые с учетными остатками для выявления недостач или излишков.
3.2 по местам хранения
У одного и того же материально ответственного лица товары могут храниться на разных складах, поэтому необходим их раздельный аналитический учет. Это позволяет регулировать товарные потоки в разрезе складов.
Следующая классификация делит товары на:
4.1 продовольственные
|
|
|
4.2 непродовольственные
Эта классификация очень важна при формировании схем хранения товаров и организации товародвижения. Продовольственные товары в большей степени, чем непродовольственные, подвержены порче и утрате ими полезных свойств.
Оценка и учет товаров
Для обобщения информации о наличии и движении товаров организациями, осуществляющими торговую деятельность, используется активный счет 41 "Товары". На этом счете организации торговли учитывают также покупную тару и тару собственного изготовления (кроме инвентарной тары, используемой для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или на счете 10 "Материалы").
К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:
1 "Товары на складах" - для учета наличия и движения товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций общественного питания, овощехранилищах и т.п.;
2"Товары в розничной торговле" - для учета наличия и движения товаров, находящихся в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках и т.п.), а также в буфетах предприятий общественного питания. На этом субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (банок, бутылок и др.);
3 "Тара под товаром и порожняя" - для учета наличия и движения тары под товарами и порожней тары (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и общественного питания);
4 "Покупные изделия" - для учета наличия и движения товаров организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность.
Учет товаров в торговых организациях осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 и другими нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета.
Получение товаров от поставщиков оформляется по-разному. Однако основными сопроводительными документами, подтверждающими поступление товаров, являются счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, сертификаты качества.
В учете необходимо различать товары: приобретенные за плату, полученные безвозмездно, внесенные в качестве вклада в уставной капитал.
В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете", согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически понесенных расходов па его покупку, товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.
Последняя складывается из цены товаров, которая всегда капитализируется, и транспортных расходов, которые могут частично капитализироваться или не капитализироваться вовсе. Согласно п.13 ПБУ 5/01 организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), понесенные до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения (расходов на продажу), т.е. не капитализировать их по статье "Товары". Такое правило объясняется тем, что учет "полной себестоимости единицы товаров" не характерен для торговли, ибо чем больше ассортимент товаров и товарооборот, тем сложнее и бесполезнее становится процедура распределения транспортных и иных косвенных расходов на приобретение товаров между конкретными их единицами.
|
|
|
Традиционно основой оценки товаров, демонстрируемой на счете 41 "Товары", выступает цена их приобретения у поставщиков. Все же прочие расходы, связанные с приобретением товаров, и прежде всего транспортные расходы, учитываются отдельно и списываются в уменьшение финансового результата от продажи товаров, т.е. декапитализируются пропорционально стоимости товаров, проданных в течение отчетного периода. Возможность применения такой методики сохраняется и ПБУ 5/01.
Для отражения таких расходов предусматривается специальный счет 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета накапливаются суммы расходов, связанных с завозом товаров. Эти суммы по окончании отчетного периода полностью или частично списываются в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению расходы между проданными товарами и их остатком на конец каждого месяца.
Сумма списываемых в уменьшение финансового результата издержек обращения определяется по формуле:
, где
- издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам;
- сумма издержек обращения на начало месяца и транспортных расходов;
- остаток товаров на конец месяца (конечно, сальдо счета 41 "Товары");
- средний процент издержек обращения за период расчета, который исчисляется по формуле:
, где
- сумма транспортных расходов, приходящихся ни остаток товаров на начало периода (начальное сальдо) счета 44 "Расходы на продажу";
- транспортные расходы по завозу товаров за период расчета (сумма определяется на основании данных аналитического учета к счету 44 "Расходы на продажу");
- стоимость реализованных за период товаров в ценах приобретения (сумма записей по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 41 "Товары").
Если транспортные расходы организации не капитализируются, а отражаются на счете 44 "Расходы на продажу", то учет их приобретения будет следующий:
Дт сч.41 Кт сч.60 - отражается приобретение товаров - цена приобретения без НДС;
Дт сч. 19 Кт сч 60 - отражается НДС, относящийся к цене поставщика, - сумма НДС, увеличивающая обязательство перед поставщиком;
Дт сч.44 Кт сч.76 - отражается сумма транспортных расходов;
Дт сч. 19 Кт сч.76 - отражается сумма НДС, относящегося к транспортным расходам.
В рассмотренном случае схема декапитализации расходов по приобретению товаров будет следующей:
Дт сч.90 Кт сч.41 - декапитализируемая стоимость проданных товаров;
Дт сч.90 Кт сч.44 - декапитализируются суммы транспортных расходов, относящихся к стоимости проданных товаров.
Вместе с тем ПБУ 5/01, указывает лишь на возможность для организации отнесения транспортных расходов по завозу товаров к издержкам обращения (счет 44 "Расходы на продажу"), оставляет за организацией выбор: относить расходы по завозу товаров на издержки обращения или отражать их на счете 41 "Товары". Таким образом, в настоящее время организация, ведущая учет товаров по покупным ценам, может установить в приказе об учетной политике один из двух вариантов: либо традиционно учитывать товары по ценам приобретения у поставщиков без НДС с отражением всех прочих расходов, связанных с покупкой товаров, в качестве издержек обращения, либо вести учет товаров в суммах фактических затрат на их приобретение.
В том случае если в учетной политике фирмы выбирается методика учета приобретения товаров за плату, при которой в сумму фактических затрат на их приобретение будут включаться и транспортные расходы, для целей калькулирования учетной стоимости товаров может использоваться счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Расходы на приобретение товаров в этом случае будут капитализироваться следующим образом:
Дт сч.15 Кт сч.60 - отражается приобретение товаров - цена приобретения без НДС;
Дт сч. 19 Кт сч.60 - отражается НДС, относящийся к цене поставщика, - сумма НДС, увеличивающая обязательство перед поставщиком;
Дт сч.15 Кт сч.76 - отражается увеличение капитализируемых по статье "Товары" баланса затрат на сумму транспортных расходов - сумма задолженности перед транспортной организацией без НДС;
Дт сч. 19 Кт сч.76 - отражается сумма НДС, относящегося к транспортным расходам;
Дт сч.41 Кт сч.15 - приходуются товары - сумма фактических затрат на приобретение товаров, скалькулированная из цены поставщика и расходов по транспортировке.
Согласно договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
С юридической точки зрения ценой меновой сделки для каждой из сторон выступает товар, причитающийся к получению от контрагента. Отсюда следует, что обязательства по договору мены носят неденежный характер. Задачей бухгалтера при учете меновой сделки является отражение фактов прекращения права собственности на передаваемое имущество и оприходование получаемых по договору ценностей.
Для отражения обмена товаров в бухгалтерском учете необходимо определить: какой момент считать моментом исполнения договора; следует ли отражать в учете обязательства, вытекающие из договора мены, и, если да, то в какой оценке; момент перехода права собственности на обмениваемое имущество; сумму оценки приходуемых ценностей.
Современное отечественное законодательство в области бухгалтерского учета, ориентированное на международные стандарты финансовой отчетности, рассматривает мену с экономических позиций как сделку купли-продажи, совершение которой предполагает получение финансового результата (прибыли или убытки). Фактически это означает, что, приобретая какие-либо активы по договору мены, мы должны приходовать их по ценам, за которые мы обычно покупаем или можем купить эти ценности на рынке. Разница между суммой учетной стоимости переданных в обмен ценностей (себестоимостью работ, услуг) и расходов по договору с одной стороны и суммой оценки полученных по бартеру активов с другой отражается в учете как прибыль (убыток) по данной операции.
Вне зависимости от бухгалтерской трактовки налоговое законодательство обязывает организации платить с меновых сделок налоги так, как если бы товары были проданы за деньги. Это понятно и объяснимо, так как если бы отсутствие прибыли при мене признавалось налоговым законодательством, никто бы не продавал товары, все бы ими обменивались, а казна не получала доходов.
Согласно п.8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Получение в качестве вклада в уставный капитал товаров отражается в учете записью:
Дт сч.41 "Товары", Кт сч.75 "Расчеты с учредителями"
на сумму оценки вклада в соответствии с учредительными документами организации. Таким образом, сумма, в которую оценен предполагаемый вклад учредителей товарами, представляет собой не что иное, как сумму доли в объявленном уставном капитале создающейся организации.
В соответствии с п.1 ст.11 Закона РФ "О бухгалтерском учете" имущество, полученное организацией безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату его оприходования. Данное правило соответственно определяет и порядок оценки безвозмездно получаемых организацией товаров. Его раскрытие по отношению к правилам бухгалтерского учета материально-производственных запасов, а соответственно, в частности, и товаров содержит п.9 ПБУ 5/01, согласно которому фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Получение безвозмездно активов, в том числе по договору дарения, согласно п.8 ПБУ 9/99 квалифицируется как внереализационные доходы. В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной жизни доходы от безвозмездного получения неденежных активов относятся к тому отчетному периоду, в котором использование этих активов в хозяйственном обороте принесло предприятию доход. Значит, внереализационный доход от безвозмездного получения товаров может быть признан относящимся к текущему отчетному периоду в момент продажи этих товаров покупателям. Следовательно, на момент перехода к организации права собственности на безвозмездно получаемые товары их рыночная стоимость должна быть отражена в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов.
В соответствии с Планом счетов возникновение права собственности на безвозмездно получаемые товары отражается записью:
Дт сч.41 "Товары" Кт сч.98 "Доходы будущих периодов"
на рыночную стоимость полученных товаров на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Суммы оценки безвозмездно полученных товаров, капитализированные таким образом на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", списываются
Дт сч.98 "Доходы будущих периодов" Кт сч.91 "Прочие доходы и расходы"
по мере продажи этих товаров.
В соответствии с п.16 ПБУ 5/01 отпускаемые и выбывающие товары (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости), а также остаток товаров на конец отчетного периода оцениваются одним из следующих методов:
по себестоимости каждой единицы.
Каждая единица запасов учитывается по фактической себестоимости приобретения или изготовления.
При оценке и учете запасов по фактической себестоимости каждой единицы закупаемых товаров требуется идентификация всех производимых закупок и выпущенных изделий. Так как это очень трудоемко, такой метод используется при производстве небольших партий товаров, часто - дорогостоящих, при выполнении спецзаказов, при работе с взрывчатыми и другими опасными веществами.
по средней себестоимости.
Преимуществом метода учета запасов по средней себестоимости является его простота, а недостатком - "приближенность" результатов, поскольку в данном случае трудно проследить колебания стоимости запасов во времени.
по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО, метод FIFO).
Это метод оценки запасов по себестоимости первых по времени закупок, "first in - first out" - "первым поступил, первым использован". На производство (в реализацию) сначала списываются запасы в количестве первой партии и по цене первой партии, затем списываются материалы в количестве второй партии и по цене второй партии и так далее, пока не будет списано общее количество израсходованных за месяц запасов.
Метод FIFO основан на допущении, что запасы вступают в производство или реализуются в том порядке, в котором они поступили на предприятие. Значит, списываться запасы должны по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции метод FIFO обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе и, следовательно, - завышение финансового результаты от основной деятельности и улучшение финансовых показателей предприятия. Поэтому данный метод рекомендуется к использованию, если предприятие желает привлечь дополнительных инвесторов.
по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО, метод LIFO).
Это метод оценки запасов по себестоимости последних по времени закупок, "last in - first out" - "последним поступил, первым использован". На производство (в реализацию) сначала списываются запасы в количестве последней поступившей партии и по цене последней партии, затем списываются материалы в количестве предпоследней партии и по цене предпоследней партии и так далее, пока не будет списано общее количество израсходованных за месяц запасов
Метод LIFO предполагает первоочередное списание запасов в производство или реализацию последних поступивших партий. Здесь используется предположение, что все поступающие на предприятие запасы как бы складываются в одну стопку друг на друга и получается так, что запасы поступившие первыми "лежат ближе" и их в первую очередь и пускают в производственный или реализационный процесс. Благодаря этому обеспечивается завышение стоимости израсходованных на производство или реализованных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение финансовых показателей предприятия. Поэтому данный метод рекомендуется использовать, если предприятие стремится к снижению налога на прибыль.
Помимо принципов (допущений) имущественной обособленности организации и временной определенности фактов хозяйственной жизни, на порядок оценки товаров в бухгалтерском учете определяющее влияние оказывает принцип (требование) осмотрительности или консерватизма. Согласно п.7 ПБУ 1/98 в соответствии с этим требованием учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Требованию осмотрительности соответствует начисление организациями, ведущими учет товаров, резерва под снижение их стоимости, который отражается на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Идея начисления резерва под снижение стоимости товаров заключается в отражении в бухгалтерской отчетности факта того, что рыночная стоимость соответствующих товаров стала ниже стоимости их приобретения и, таким образом, у фирмы возникли потенциальные убытки, могущие стать реальными при реализации этих товаров. Образование резерва отражается в учете:
Дт сч.91 "Прочие доходы и расходы" Кт сч.14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"
В начале периода, следующего за периодом, в котором сделана эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается, в учете делается запись:
Дт сч.14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" Кт сч.91 "Прочие доходы и расходы".
Таким образом, единственная цель создания резерва - это в случае падения цен на товары продемонстрировать их в бухгалтерском балансе в оценке, максимально приближенной к возможной цене их продажи. Это позволяет более реалистично рассчитать показатель платежеспособности.
|
|
|
