 |
Учёт капитальных вложений в основные средства.
|
|
|
|
Большая часть основных средств предприятия приобретается или сооружается за плату. На эти цели расходуются денежные средства. Расходование денежных средств на капитальные вложения означает их отвлечение (иммобилизацию) в имущество длительного пользования. На долгие годы эти средства оказываются изъятыми из оборота, оперативно маневрировать иммобилизованными средствами невозможно. Они постепенно возвращаются в оборотные средства путём амортизационных отчислений. Поэтому на капитальные вложения необходимо использовать средства продуманно, специально изыскивая источники их финансирования.
На финансирование капитальных вложений используются средства, поступающие в уставный, добавочный и резервный капитал, накопленная прибыль в виде фондов накопления и других фондов, созданных из прибыли, включая и сумму нераспределённой прибыли, долгосрочные кредиты и займы, иные заёмные средства, целевые поступления от других предприятий, бюджетное финансирование. Источники средств, израсходованных на капиталовложения, не закрываются после ввода объектов в эксплуатацию. Исключение составляют только средства, перечисленные другим предприятиям (основному застройщику) в порядке делового участия. Они списываются на уменьшение собственных источников финансирования, прежде всего это относится к сумме накопленной прибыли.
Уменьшать размеры уставного и резервного капитала, задолженности по кредитам и займам нельзя.
Учёт затрат на капитальные вложения осуществляется на активном счёте бухгалтерского учёта «Капитальные вложения». На этом счёте открываются субсчета по направлениям: «Строительство объектов основных средств», «Приобретение отдельных объектов основных средств», «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов природопользования». По дебету счёта «Капитальные вложения» отражаются фактические затраты на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств нарастающим итогом с начала строительства. Сальдо (дебетовое) по счёту «Капитальные вложения» отражает стоимость незавершённого строительства. Стоимость строительства, ведущегося подрядчиками, учитывается по договорным ценам фактически предъявленных ими объектов выполненных работ. Стоимость строительства, которое предприятие ведёт своими силами («хозяйственным способом»), учитывается по фактическим расходам предприятия на эти цели.
|
|
|
На счёте «Капитальные вложения» аналитический учёт ведут по каждому объекту строительства или приобретения.
В практической хозяйственной деятельности предприятий применяются два способа проведения капитальных вложений – подрядный и хозяйственный. Способы эти не однозначно противоположные, имеют место и различные их сочетания. Подрядный способ в наиболее развитой форме – это проектирование и сдача объектов «под ключ», когда подрядная организация занимается подбором оборудования, заказывает и монтирует его, приглашает различных субподрядчиков. Практика подрядного строительства в России представляет сочетание подрядного и хозяйственного способов. Подрядчик строит, монтирует, но заказчик доставляет на стройплощадку оборудование, а зачастую и различные строительные материалы и конструкции. Хозяйственный способ капитальных вложений отличается тем, что предприятие-заказчик организует самостоятельное строительно-монтажное производство, объединяя в одном юридическом лице и заказчика, и подрядчика. Привлечение различных субподрядчиков не имеет существа хозяйственного способа строительства.
|
|
|
Различие в способах капитальных вложений вызывает различия в методике бухгалтерского учета капитальных вложений.
Строительные материалы, используемые непосредственно в строительно-монтажных работах, строительные конструкции, агрегаты, детали, оборудование, требующее установки и монтажа, финансируются за счет средств, предназначенных для капитальных вложений. Но эти затраты нельзя признать капитальными вложениями, так как и строительные материалы, и оборудование, и другие материальные ценности, указанные здесь, можно продать другим предприятиям, некоторые использовать в основной хозяйственной деятельности предприятия. Заранее нельзя утверждать, что все эти ценности будут направлены в капитальные вложения, часть из них вполне может использоваться в иных целях, а вырученные деньги пойдут на восстановление источников финансирования капитальных вложений.
К строительным материалам относятся: цемент, известь, черепица, камень, инертные материалы, строительный материал и металлоизделия (гвозди, скобяные изделия и т.п.), лесные материалы, санитарно-технические и электротехнические материалы, краски, мягкая кровля, асфальт, битум, кислоты, олифы и другие материалы, применяемые в строительстве.
К строительным конструкциям и деталям относятся: металлические, железобетонные, деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, различные сборные элементы, отопительное, вентиляционное, санитарно-техническое оборудование, шпалы, рельсы, стрелочные переводы и т.п.
На соответствующих субсчетах счета «Оборудование к установке» учитывается оборудование, предназначенное для установки в зданиях и сооружениях, требующее монтажа то есть такое, что может быть введено в действие после сборки его частей, прикрепления к фундаментам и опорам, междуэтажным перекрытиям, к полу и другим несущим конструкциям зданий и сооружений. К этой же категории относятся комплекты запасных частей к оборудованию, требующему монтажа, а также контрольно-измерительная аппаратура и другие приборы, монтируемые в составе оборудования.
Оборудование, не требующее монтажа: свободно стоящие станки и приборы, самодвижущиеся машины и механизмы, транспортные средства и флот, производственный и конторский инструмент и инвентарь, другие предметы такого рода - на счете «Оборудование к установке» отражаются только транзитом (по дебету и по кредиту одновременно), чтобы создать информацию для контроля за их поступлением и для расчетов с поставщиками. Затраты на оборудование, не требующее монтажа, вместе с расходами по их доставке можно сразу отражать на счете «Капитальные вложения».
|
|
|
Материальные ценности, числящиеся на счетах «Материалы», «Оборудование к установке», в капитальные вложения включаются по мере их расходования на капитальное строительство, а оборудование – по мере начала работ по его установке и монтажу.
При выполнении строительно-монтажных работ и других работ по капитальным вложениям подрядным способом на дебет счета «Капитальные вложения» относятся затраты по акцептованным счетам подрядных организаций. При этом кредитуется счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно с отражением затрат на капитальные вложения в этой проводке начисляется задолженность (обязательство заплатить) в пользу организации-подрядчика. При выполнении строительно-монтажных работ и других работ по капитальным вложениям хозяйственным способом на счете «Капитальные вложения» учитываются все фактические затраты, понесенные застройщиком.
Затраты на проектно-изыскательские работы и авторский надзор проектировщиков включаются в капитальные вложения по мере акцепта счетов соответствующих организаций или лиц. При необходимости разделить затраты на проектно-изыскательские работы между несколькими объектами капитальных вложений их распределяют пропорционально сметной стоимости этих объектов.
Прочие затраты на капитальные вложения включают:
· Расходы, связанные с уплатой процентов за долгосрочные банковские кредиты, использованные на капитальные вложения, с приобретением и получением земельных участков, переселением жителей (кроме расходов на капитальное строительство), возмещением землепользователям убытков, связанных с изъятием у них или временным изъятием земельных участков, проведением культурно-технических работ на землях, не требующих осушения, созданием лесонасаждений, трассированием крутых склонов и др.;
|
|
|
· Расходы на содержание дирекции строящегося предприятия, технического надзора;
· Расходы на перевозку рабочих и служащих строительных организаций и подразделений к месту работы и обратно;
· Премии, выплачиваемые подрядчикам, в соответствии с условиями договора подряда, другие расходы, предусмотренные сметами на строительство и договором подряда.
Убытки, включаемые в стоимость основных фондов, состоят из расходов и потерь, связанных со строительством, в том числе: от реализации оборудования, строительных материалов, деталей и конструкций, других материальных ценностей, включая основные средства, использованные для строительства; от списания дебиторской задолженности и порчи материальных ценностей; от ликвидации основных средств и нетитульных (временных) сооружений; от разрушения незавершенных строительных объектов из-за стихийных бедствий.
Прочие затраты и убытки распределяются между отдельными объектами капитальных вложений прямым путем, а если это возможно – пропорционально сметной стоимости объектов.
Учет расчетов с подрядчиками ведут на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет кредитуется по каждому акцептованному счету подрядчика. Основанием для акцепта служат акты приемки работ и сметные цены, содержащиеся в сметах на выполнение строительно-монтажных работ или в сметно-финансовых расчетах, прилагаемых к договору подряда. На сумму оплаты счет «Расчет с поставщиками и подрядчиками» дебетуют в корреспонденции со счетом «Расчетный счет» или «Долгосрочные кредиты банков». Аналитический учет на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведут по каждому акцептованному счету подрядчика.
В случае последующего выявления завышения объемов выполненных работ или завышения их стоимости в результате неправильного применения договорных цен заказчик и подрядчик уточняют и согласовывают между собой сумму переплаты. Об этом составляется специальный акт, подписываемый представителями сторон. На основании такого акта сумма переплаты за выполнение работы сторнируется по счетам следующей бухгалтерской проводки: дебет счета «Капитальные вложения», кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Образовавшаяся дебиторская задолженность засчитывается в счет очередных платежей за выполненные строительно-монтажные работы. Если переплата выявилась после окончания строительства, то на сумму переплаты предъявляется претензия подрядной организации, а дебиторская задолженность переносится на счет по учету претензий: дебет счета «Расчеты по претензиям», кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На последнем дебетовое сальдо по названной операции закрывается.
|
|
|
Сальдо на счете «Капитальные вложения» отражает затраты в незавершенные капитальные вложения, в строящиеся объекты, не введенные в эксплуатацию. Моментом ввода в эксплуатацию объекта капитальных вложений считается дата подписания акта государственной приемочной комиссии или комиссии, назначенной руководителем предприятия. Полная первоначальная стоимость вводимых в эксплуатацию объектов отражается по дебету счета «Основные средства» и кредиту счета «Капитальные вложения».
Предприятие, осуществляющее капитальные вложения хозяйственным способом, должно организовать в своем хозяйстве строительно-монтажное производство, зачастую совершенно не свойственное профилю его хозяйственной деятельности. Преимущественное положение здесь занимают строительные или монтажные предприятия (организации), для которых выполнять строительно-монтажные работы для себя, то есть вести капитальные вложения хозяйственным способом, - значит заниматься повседневной производственной деятельностью.
Предприятия (организации) других отраслей народного хозяйства (не строительного профиля) для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом организуют в своем составе специализированные строительно-монтажные участки, цехи, управления. Иногда их выделяют на самостоятельный баланс и делают полностью хозрасчетными со своим расчетным счетом в банке и обособленными средствами производства. В таком случае они превращаются в подрядные организации, но зачастую действуют в составе предприятия на правах подразделения, состоящего на внутрихозяйственном расчете. Затраты подразделений на производство строительно-монтажных работ можно непосредственно относить на счет «Капитальные вложения» или предварительно учитывать на счете «Вспомогательные производства». Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ, в конечном счете, перечисляется на счет «Капитальные вложения».
Операции по капитальным вложениям, выполненным хозяйственным способом, отражаются на счетах бухгалтерского учёта в следующем порядке.
Стоимость использованных для выполнения строительных и монтажных работ, строительных материалов, деталей и конструкций: дебет счёта «Вспомогательные производства», кредит счёта «Материалы».
Заработная плата, начисленная строительным рабочим: дебет счёта «Вспомогательные производства», кредит счёта «Расчёта с персоналом по оплате труда».
Начисления на заработную плату в фонды социального обеспечения: дебет счёта «Вспомогательные производства», кредит счёта «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».
Накладные расходы строительства участка или другой специализированной структурной единицы предприятия: дебет счёта «Вспомогательные производства», кредит счёта «Общепроизводственные расходы».
Фактическая себестоимость выполненных строительно-монтажных работ включается в затраты на капитальные вложения: дебет счёта «Капитальные вложения», кредит счёта «Вспомогательные производства».
|
|
|
