Учет краткосрочных финансовых вложений.

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, индоссамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Краткосрочные финансовые вложения- такие вложения, когда установленный срок их погашения не превышает 1 года, или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более года.

Финансовые вложения в ликвидные (быстро реализуемые) ценные бумаги, т.е. в краткосрочные казначейские обязательства, облигации и др., не являются финансовыми инвестициями. Это одна из форм временного хранения наличных денежных средств с доходом превышающим обычный банковский кредит по депозитам.

Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения”. Этот счет предназначен для учета затрат в ценные бумаги- акции, облигации, сертификаты, приобретаемые предприятием, а также краткосрочных векселей полученных.

У предприятия имеется возможность беспрепятственно и быстро обратить ценные бумаги в наличные деньги, чтобы в нужный момент использовать их для совершения платежей, расчетов, погашения обязательств.

 К счету 58 открываются следующие субсчета: 58-1 “Облигации и другие ценные бумаги”, 58-2 “Депозиты”, 58-3 “Краткосрочные предоставленные займы” и другие.

Средства краткосрочных финансовых вложений, переведенных предприятием, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и другие), учитываются на счетах 58 обособленно.

Аналитический учет краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В этих же регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражаются в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51), № 2/1 (по кредиту счета 52), № 8 (по кредиту счета 76) и др.

При использовании компьютерных систем по операциям на 58 счете формируются соответствующие машинограммы - учетные регистры.

В бухгалтерском учете предприятий и организаций с 1 июля 1997 года должна применяться Книга учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты вне­сения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формиро­ваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляет­ся по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

На субсчете 58-2 “ Депозиты” учитываются свободные средства предприятия, которые оно передает по договору с банком последнему на определенный срок. За использование средств предприятия банк оплачивает проценты. Предприятие заключает с банком договор на открытие депозитного счета. В договоре указывается срок хранения, сумма и процентная ставка по депозитному счету. Сразу же по поступлении оформленного договора в кредитный отдел банка последний дает распоряжения о списании указанной суммы с расчетного счета и зачислении на депозитный счет. Специально никакие документы не оформляются. По истечении срока, указанного в договоре, банк закрывает депозитный счет и хранившуюся там сумму вместе с начисленными процентами зачисляет на расчетный счет предприятия. Если же депозитный счет открывается в другом банке, клиент должен передать в свой банк поручение о переводе средств с расчетного счета своего банка на депозитный счет в другом банке.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Ценные бумаги числятся в организации до погашения или до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 “Реализация прочих активов”. Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитывают­ся на 58 счете должна соответствовать номинальной стоимо­сти.

Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”: прибыль (дебет счета 48 “Реализация прочих активов”, кредит счета 80 “Прибыли и убытки”) или убыток (дебет счета 80 “Прибыли и убытки”, кредит счета 48 “Реализация прочих активов”).

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по дивидендам” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”. Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по дивидендам”.

Налогообложение дивидендов производится у источника их вып­латы по ставке 15% для всех юридических лиц.