 |
Учет основных средств и капитальных вложений
|
|
|
|
Основные средства учитываются на активном счете 01 "Основные средства". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку.
Пример. Рассмотрим, каким образом отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с основными средствами в ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М»
. Поступление и введение в эксплуатацию основных средств
Оприходование объекта основных средств отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":
Дебет 08 Кредит 60 (75-1, 76, 98-2,...) - отражено поступление объекта основных средств от поставщика (от учредителя, в качестве вклада в уставный капитал; от прочих кредиторов; безвозмездно).
После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, делается проводка:
Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств.
а) Покупка основных средств
При покупке основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Их первоначальная стоимость определяется как сумма всех затрат, связанных с этой покупкой. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, такими затратами, например, могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
|
|
|
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Суммовые разницы, которые возникают при оплате в рублях сумм, установленных в иностранной валюте или условных денежных единицах, уменьшают или увеличивают сумму фактических затрат, связанных с приобретением или сооружением основных средств (п.8 ПБУ 6/01).
Затраты по приобретению основных средств необходимо сначала учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость):
Дебет 08 Кредит 60 (76, 51,...) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС).
Затем на основании счетов-фактур следует отразить сумму налога на добавленную стоимость:
Дебет 19 Кредит 60 (76, 51,...) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.
После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, делается проводки:
Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств.
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - произведен налоговый вычет (если объект основных средств оплачен) [12, с. 78].
Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (например, здание или автомобиль), то проводку по дебету счета 01 можно сделать только после того, как такая регистрация проведена.
На пример, ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» в июле 2009 г. приобрело по договору купли-продажи легковой автомобиль ВАЗ-21099. Согласно договору, стоимость автомобиля - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
|
|
|
Бухгалтер ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» должен сделать проводки:
Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет 08 Кредит 60 - 100 000 руб. - учтены затраты на приобретение автомобиля у поставщика (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.
За регистрацию автомобиля в ГИБДД (проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) было заплачено 700 руб. Эту сумму бухгалтер ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» учел в балансовой стоимости автомобиля:
Дебет 71 Кредит 50 - 700 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;
Дебет 08 Кредит 71 - 700 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля (на основании авансового отчета подотчетного лица).
В июле же 2009 г. автомобиль ввели в эксплуатацию, бухгалтер ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» сделал запись:
Дебет 01 Кредит 08 - 100 700 руб. (100 000 + 700) - автомобиль зачислен в состав основных средств организации.
Сумма НДС, уплаченная при приобретении легкового автомобиля, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.
Бухгалтер сделал запись:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 18 000 руб. - произведен налоговый вычет.
Плату за прохождение технических осмотров в последующие годы эксплуатации автомобиля бухгалтер ООО «ЦЕНТР ОБРАБОТКИ ВЫЗОВОВ «КОНТАКТ-М» будет учитывать по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".
Те же расходы бухгалтер торговой организации должен отражать по дебету счета 44 "Расходы на продажу".
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.
Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.
|
|
|
При организации учета затрат по строительству объектов застройщик должен предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:
"Приобретение земельных участков";
"Приобретение объектов природопользования";
"Строительство объектов основных средств";
"Приобретение объектов основных средств";
"Приобретение нематериальных активов";
"Перевод молодняка животных в основное стадо";
"Приобретение взрослых животных";
"Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.
На субсчете 1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты на приобретение в собственность организации земельных участков;
на субсчете 2 "Приобретение объектов природопользования" - затраты на приобретение в собственность организаций объектов природопользования;
на субсчете 3 "Строительство объектов основных средств" - затраты на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);
на субсчете 4 "Приобретение объектов основных средств" - затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;
на субсчете 5 "Приобретение нематериальных активов" - затраты на приобретение нематериальных активов;
|
|
|
на субсчете 6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" - затраты на выращивание молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;
на субсчете 7 "Приобретение взрослых животных" - стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;
на субсчете 8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" - затраты на осуществление данных работ [12, с. 84].
По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" [5, с. 71].
Сальдо по счету 08 отражает величина капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 01.01.2000 г. К незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.
Схема записей по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" такова:
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
| Дебет | Кредит |
| Сн - стоимость незавершенных капитальных вложений на начало месяца Затраты по капитальным вложениям в отчетном месяце Ск - стоимость незавершенных капитальных вложений на конец месяца | Фактическая себестоимость оприходованных основных средств, доходнх вложений в материальные ценности и нематериальных активов (Сн + затраты отчетного месяца) - Ск |
Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.
Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:
№ 18 - для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;
№ 18-1 - для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам [7, с. 78].
|
|
|
